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虛假會計信息的成因與對策論文
虛假會計信息的成因與對策論文[1]
摘要：本文通過對會計虛假信息的分析來對其進行深入了解，闡述其產(chǎn)生的原因并以此提出對策。
關(guān)鍵詞：會計信息;虛假信息;產(chǎn)生原因;應(yīng)對策略
一、會計信息
會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的數(shù)據(jù)、資料，這些決策反映了這個企業(yè)的盈利能力、償債能力和資金流動狀況。
會計信息最重要的一條屬性即真實性。
二、虛假信息
會計作為一個信息系統(tǒng)，通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、記錄、報告等一系列過程，向信息使用者提供決策所需的信息。
這些信息是企業(yè)的所有者及投資者、債權(quán)人分析企業(yè)的經(jīng)營情況及財務(wù)狀況最重要的依據(jù)。
但在實際運行過程之中，仍存在著許多失真問題，這對國家、企業(yè)以及投資者等相關(guān)信息使用者都會產(chǎn)生重要的危害。
三、虛假會計信息產(chǎn)生的原因
(一)客觀原因
1.由于會計制度和方法的缺陷而引起的虛假會計信息
會計信息是企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，會計信息的生產(chǎn)依賴于會計制度和會計方法。
如果會計制度不能適應(yīng)經(jīng)濟活動的需要，會計信息就無法真實、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟活動。
2.內(nèi)部控制制度不完善和執(zhí)行難
第一，相當(dāng)一部分企業(yè)對建設(shè)內(nèi)部控制制度不重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，比如會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，使會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難，主要是由于人們法制觀念淡漠，習(xí)慣按經(jīng)驗和傳統(tǒng)辦事，同時，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度也會影響某些人弄虛作假，自然他們也就不愿去執(zhí)行內(nèi)部控制制度;第三，雖然建立了內(nèi)部控制制度，但更多的是“有章不循”，將已訂立的內(nèi)部控制制度變成印在紙上或掛在墻上應(yīng)付檢查的條文。
3.政績、業(yè)績考核機制不完善
我國傳統(tǒng)的考核干部政績、業(yè)績的機制不完善，也是影響內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮的主要原因。
4.會計監(jiān)督機制不健全
企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)濟活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會計監(jiān)督。
會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結(jié)合，不能從整體上發(fā)揮監(jiān)督作用。
(二)主觀原因
1.企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄
長期以來，為了確保國家宏觀利益的實現(xiàn)，采取了相應(yīng)的一系列激勵方法，如行政手段激勵(職位晉升)，保障機制激勵等。
會計人員常常“人在江湖，身不由己”，難以依法維護會計信息的真實性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計信息有隨意處置權(quán)的情況下，會計信息因而失真。
2.利益驅(qū)動是會計信息造假的'源動力
經(jīng)濟體制改革以來，實行了多種經(jīng)營方式，其基本思路是單位的業(yè)績與生產(chǎn)經(jīng)營者個人的收入掛鉤，以求得最大限度調(diào)動經(jīng)營者的積極性。
企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與經(jīng)營者的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。
會計數(shù)據(jù)越“漂亮”，就越能證明經(jīng)營者的業(yè)績，其收入也是相當(dāng)可觀，在這種意識的驅(qū)使下，不可避免地出現(xiàn)了受經(jīng)營者主觀意志左右的不真實的會計數(shù)據(jù)。
3.會計人員的素質(zhì)不高
一是一些素質(zhì)較差的會計人由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真;二是指職業(yè)道德方面存在的不足，財會人員法制觀念淡薄，視國家法律法規(guī)為兒戲，缺乏基本的自我防范意識，迫于壓力不得不唯領(lǐng)導(dǎo)意圖是從。
4.執(zhí)法力度不夠
盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了巨大的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與微小的處罰成本形成的反差，使得虛假會計信息現(xiàn)象屢禁不止。
四、防范虛假會計信息的對策
1.加強法制建設(shè)
加大執(zhí)法力度，及時完善制度，增強企業(yè)法人的法制觀念嚴(yán)格貫徹實施《會計法》，重點強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，加大打擊力度。
2.推進會計信息電算化及網(wǎng)絡(luò)化
積極推進會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不僅有利于提高會計信息質(zhì)量，還有利于提高會計信息的使用效率。
3.加強會計人員準(zhǔn)入制度
提高會計人員素質(zhì)，一方面提高專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，熟悉各類相關(guān)法規(guī)知識;另一方面，對會計人員進行繼續(xù)教育和在崗培訓(xùn)，來不斷適應(yīng)新的形勢和環(huán)境的變化，學(xué)習(xí)審計、經(jīng)濟、管理、計算機等相關(guān)知識，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。
4.加大對提供失真虛假會計信息行為人的懲處力度
從對提供虛假會計信息的成本收益分析告訴我們，會計信息失真之所以屢禁不止，一個重要的原因是行為人受到利益的驅(qū)使。
在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，會計信息與會計信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難以完全分離。
在這種情況下，加大虛假會計信息提供者的打擊力度，使行為人無利可圖應(yīng)該是一種非常有效地手段。
5.加強監(jiān)督
建立和完善多層次的、以內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)、政府監(jiān)督為主導(dǎo)、社會監(jiān)督為補充的會計監(jiān)督體系，進一步加強和完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。
6.推進信譽機制建立和完善
信譽機制它不僅不會減少社會的總福利，而且還是治理會計信息違規(guī)性失真的一個理想機制。
比如，它依賴激勵對那些恪守信用的人進行物質(zhì)或精神上的激勵，依賴外部監(jiān)督來發(fā)現(xiàn)失信行為，依賴輿論監(jiān)督來傳播、譴責(zé)失信者的失信行為，依賴法律執(zhí)行來懲罰失信者。
虛假會計信息的治理工作是一項系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，從而使會計更好地為我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
參考文獻：
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[2]尹月新.會計信息失真:概念 原因和對策[J].中國科技信息,2005(18).
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會計信息失真的成因與對策[2]
摘 要:介紹會計信息失真的表現(xiàn)形式,分析會計信息失真的危害和原因,最后提出會計信息失真的對策。
關(guān)鍵詞:會計信息;失真;形式;危害;對策
會計信息失真是指會計信息不能如實、準(zhǔn)確地反映會計對象的信息。
即會計信息和會計對象的真實情況之間存在差異。
我們這里所指的會計信息失真是明顯的、重大的,導(dǎo)致歪曲真實情況的失真問題。
本文就會計信息失真的原因、表現(xiàn)形式、危害及對策做一粗淺的分析和探討。
一、會計信息失真的表現(xiàn)形式
(一)成本核算不實
在有些企業(yè)為了本單位利益,千方百計在成本上做文章,違反制度規(guī)定,隨意調(diào)整成本大小,將這些會計科目,作為調(diào)劑利潤的蓄水池,致使成本計算數(shù)據(jù)不實,不能真實反映盈虧。
(二)原始單據(jù)不真
原始單據(jù)為輸入會計信息系統(tǒng)的最初,有些人往往利用虛假的原始單據(jù),達到隱慝事實真相的目的,有的依靠偽造發(fā)票、收據(jù)謀取錢財;有的偷梁換柱,變不法支出為合法支出。
雖然原始單據(jù)進入會計信息,要受到會計不員依照會計法規(guī)進行審查,但現(xiàn)實生活中,由于財務(wù)人員工作的局限性限制,不可能掌握或了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部內(nèi)容,許多原始單據(jù)的真假,已遠非會計人員能夠辨別,有許多記載虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)和原始單據(jù),除企業(yè)管理者和經(jīng)辦人員知情外,任何他人從形式上審核,都完全是真實和合法的。
(三)資產(chǎn)不實
在部分企業(yè),由于管理混亂家底不清,大量資產(chǎn)流失,存在著賬實不符現(xiàn)象。
二、會計信息失真的危害
(一)干擾社會主義市場經(jīng)濟秩序
一個完善的、發(fā)達的市場經(jīng)濟,是在合法的、公平的競爭機制中發(fā)展起來的。
會計信息失真破壞了市場運行的有序性,干擾了市場資源的優(yōu)化配置。
(二)導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控和微觀決策失誤
社會主義市場經(jīng)濟是國家宏觀調(diào)控下的法制經(jīng)濟,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品價格、利率、匯率等經(jīng)濟杠桿,積累與消費,內(nèi)貿(mào)與外貿(mào)等,都需要在宏觀調(diào)控下使市場經(jīng)濟機制逐步完善。
如果會計信息失真,市場銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假將導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控和微觀決策失誤,造成嚴(yán)重后果。
(三)為犯罪活動提供方便
會計信息失真,不論是故意的,還是不故意的,必然會造成管理混亂,漏洞百出,給不法分子以可乘之機。
賬實不清,可以渾水摸魚,收入不報,成本不實。
截留利潤為盜竊者開了方便之門。
偽造假造憑證,虛報冒領(lǐng),虛盈實虧,更使國有資產(chǎn)流失。
依靠造成大量國有資產(chǎn)流失,給國家?guī)韲?yán)重?fù)p失。
三、會計信息失真的原因
會計信息失真的原因是多方面的,有法制不健全、政策不配套、制度不完善等外部因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會計基礎(chǔ)薄弱、人員素質(zhì)不高、企業(yè)主體利益驅(qū)動等內(nèi)部因素。
歸納起來,主要有如下幾個方面:
(一)會計法規(guī)體系不健全,執(zhí)法不嚴(yán)
會計法律、法規(guī)體系不完整性以及存在于法律、法規(guī)條文中的不確定性,成為會計法制建設(shè)中的重大缺口。
具體表現(xiàn)在:①缺乏與《會計法》相配套的實施細(xì)則。
�、谌狈ｉT針對會計違法行為制裁的具體法規(guī)及受理會計違法行為的職能部門和機構(gòu)。
③對合法會計工作行為和依法辦事的會計人員缺乏明確的保護措施及條款。
執(zhí)法不嚴(yán)主要表現(xiàn)在對利用失真的`會計信息損害國家、公眾利益的行為處罰不力。
有法不依,往往比無法可依造成的危害更大。
(二)企業(yè)內(nèi)部及社會的監(jiān)督機制弱化
會計信息失真的一個重要原則,就是對有關(guān)人員特別是經(jīng)營者,缺乏一種有效的監(jiān)督約束機制。
早在1987年,中國著名會計學(xué)家閻達五教授就感嘆道:"中國的會計監(jiān)督工作很難,企業(yè)會計人員的身份非常特殊,會計工作的板凳很難坐,它要50%坐在企業(yè)的板凳,另一半要坐到國家的板凳上稍有不慎就得挨其中一板子。
"這番生動詼諧的描述,至今仍非常符合我國會計工作的實際。
(三)現(xiàn)行會計制度本身特點的制約
會計受本身特點的制約,實際難以做到提供完全真實的信息,即使完全照會計制度辦事,也會產(chǎn)生信息失真的問題。
資產(chǎn)計價一般是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的,其真實性因此會受到影響。
一些會計方法中含有估計的因素,也影響到會計信息的真實性。
例如,為了計算折舊費用,除了要在不同的折舊方法之間做出選擇之外,還要對固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計殘值和清理費用進行估計,這就使會計所提供的折舊信息帶有一定的主觀性,它很可能同真正意義上的折舊-固定資產(chǎn)的價值損耗-相差甚遠。
(四)故意性失真
一些經(jīng)營者決策者素質(zhì)低,名利思想嚴(yán)重,法制觀念淡薄。
為了追求本單位利潤最大化,強行在本企業(yè)會計報表中更改銷售收入、產(chǎn)值、利潤等指標(biāo),來個官定數(shù)字,使會計信息嚴(yán)重失真。
四、會計信息失真的對策
整治會計信息失實,不僅是建立會計工作正常秩序的需要,更是鞏固經(jīng)濟改革成果、強化宏觀控制、保證市場有序運行的客觀要求,整治會計信息失真失實已是當(dāng)務(wù)之急,整治的對策,應(yīng)從以下幾個方面著手:
(一)大力貫徹實施會計法規(guī),整頓會計工作秩序,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作
1.健全法制,規(guī)范會計工作秩序
健全法制才能強化法治,市場經(jīng)濟體制不同于主要靠行政手段管理的高度集中的計劃經(jīng)濟體制,它是建立在商品生產(chǎn)與交換基礎(chǔ)上的。
主體利益的變化,經(jīng)濟活動的復(fù)雜性,迫切要求用法律來規(guī)定、引導(dǎo)和規(guī)范市場經(jīng)濟主體的行為,相應(yīng)地也規(guī)范了政府行為。
在此基礎(chǔ)上做到有法可依,有法必依,違法必究;給違紀(jì)、違法、制假、造假者以制裁、處罰,讓其得不償失,以維護法律尊嚴(yán),讓法制真正起到作用。
會計工作秩序是財經(jīng)秩序乃至市場經(jīng)濟秩序的重要組成部分,是保證會計經(jīng)濟活動有序進行的重要環(huán)節(jié),會計工作秩序是否正常、規(guī)范,不僅關(guān)系到經(jīng)濟秩序的健康運行,也關(guān)系到會計工作在經(jīng)濟管理中地位的提高和作用的發(fā)揮,關(guān)系到會計事業(yè)的前途。
我們必須充分認(rèn)識到會計工作秩序建設(shè)的重要性,在思想上,行動上重視并加強會計工作秩序建設(shè)。
2.實施責(zé)任會計制度,完善內(nèi)部責(zé)任控制體系
責(zé)任會計是一種企業(yè)內(nèi)部的適時控制會計。
它是以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任人的生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。
從責(zé)任會計的內(nèi)容可看出,責(zé)任會計是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的管理手段之一。
責(zé)任會計制度的實施,明確了各責(zé)任人個人的職責(zé)崗位。
完善的內(nèi)部責(zé)任控制體系,起到了目標(biāo)和導(dǎo)向的作用,它將企業(yè)內(nèi)部激勵機制與內(nèi)部約束機制統(tǒng)一起來,從而約束和引導(dǎo)會計人員履行和規(guī)范崗位職責(zé),提高會計工作質(zhì)量。
3.完善現(xiàn)行會計制度
建立社會主義市場經(jīng)濟體制,需要各方面的經(jīng)濟體制進行相應(yīng)的改革,企業(yè)財會體制也不例外。
“經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要”,辨證地說明了會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系。
制度要能指導(dǎo)實際,但又不能盲目“超前”,否則就會與實踐脫節(jié),欲速而不達。
經(jīng)濟發(fā)展的波動性、經(jīng)濟活動的復(fù)雜性同時要求對制度本身適時進行相應(yīng)的修正。
如在新形勢下,市場向買方市場轉(zhuǎn)換時,以“現(xiàn)金流量表”取代“財務(wù)狀況變動表”,即體現(xiàn)了經(jīng)濟形勢變化結(jié)會計本身提出的具體要求。
4.“治事”、“治人”兩者兼治
分析會計信息失真原因,可以發(fā)現(xiàn)失真的形式,無不與當(dāng)事人追名利,工作失職、瀆職相關(guān)聯(lián),因此,治理會計信息失真,即要堅持治事,更要堅持治人,做到“事人兼治”。
5.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
據(jù)有關(guān)資料顯示,對會計人才的繼續(xù)教育一直是發(fā)達國家開發(fā)人才資源的重要措施。
各單位和部門應(yīng)鼓勵和支持會計人員參加繼續(xù)教育活動,它是提高會計人員素質(zhì)的重要措施,一個單位經(jīng)濟管理水平如何,與會計人員的素質(zhì)有很大關(guān)系,不能想象一個經(jīng)營管理好的單位,沒有一支得力的會計隊伍。
廣大會計人員要自覺參加繼續(xù)教育活動,市場經(jīng)濟要求會計人員具備T型知識結(jié)構(gòu),即專業(yè)知識要精通,相關(guān)知識要廣博,也就是說不僅要精通財務(wù)管理,掌握一定的科研,生產(chǎn)技術(shù)知識,還要掌握相關(guān)的金融、國際貿(mào)易、市場營銷等方面的知識,成為懂經(jīng)濟、善理財、會管理的人才。
6.加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)
建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范,是對會計人員強化道德約束,防止和杜絕會計人員有工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施。
職業(yè)道德是社會主義道德在職業(yè)活動中的具體表現(xiàn),美國著名會計學(xué)家貝爾考依在其《會計職業(yè)道德》一書的序言中寫道:“會計職業(yè)包括會計信息的產(chǎn)生與簽別過程,它有助于信息使用者的決策制訂和資本市場的有效運行,以及國民經(jīng)濟的宏觀管理。一般公眾對會計信息的使用,源于他們對會計人員在履行職責(zé)時所持有的高度道德水平的信賴。因此,會計職業(yè)技術(shù)教育道德是會計從業(yè)者維護其職業(yè)技術(shù)教育威信和高度直觀的關(guān)鍵因素。”會計職業(yè)道德是整個社會職業(yè)道德的重要組織部分。
會計職業(yè)道德的內(nèi)容,不僅包括愛崗敬業(yè)忠于職守等方面,還要具有勤業(yè)、精業(yè)的內(nèi)容。
因為只有勤業(yè)、精業(yè),才能具備敬業(yè)的精神境界,追求崇高理想,才能完成時代賦予會計人員的光榮使命。
7.大力發(fā)展注冊會計師隊伍
注冊會計師隊伍建設(shè),近年來被擺到重要位置,適應(yīng)了形勢的變化、經(jīng)濟發(fā)展的需要。
注冊會計師執(zhí)業(yè)機構(gòu)為社會中介機構(gòu),可實施對政府與會計主體行為的雙重監(jiān)督。
在國外,執(zhí)業(yè)會計師也稱為“經(jīng)濟警察”,這部分人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較高。
由于注冊會計師履行的社會監(jiān)督具有客觀、公正、權(quán)威及綜合性強的特點,在推選現(xiàn)代企業(yè)制度過程中將發(fā)揮出重要作用。
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