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簡(jiǎn)析會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)
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摘 要：任何事物的運(yùn)動(dòng)和發(fā)展都有一個(gè)始點(diǎn)�？茖W(xué)合理的邏輯起點(diǎn)是理論建立的客觀基礎(chǔ)，是推動(dòng)理論發(fā)展的重要方向標(biāo)。研究會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有重要意義。本文首先介紹了會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的含義及其研究意義，然后對(duì)現(xiàn)存幾大邏輯起點(diǎn)論進(jìn)行了闡述與評(píng)價(jià)。最后提出將會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境相結(jié)合作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的建議。
關(guān)鍵詞：邏輯起點(diǎn);會(huì)計(jì)本質(zhì);會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)環(huán)境
一、會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)含義及特征
任何事物的運(yùn)動(dòng)和發(fā)展都有一個(gè)過程，在這個(gè)過程開展之前必然有一個(gè)始點(diǎn)作為事物的開端，推進(jìn)事物實(shí)踐和理論的研究和發(fā)展。
科學(xué)理論強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性和內(nèi)在聯(lián)系性，其研究事物的客觀規(guī)律和本質(zhì)屬性，邏輯縝密，是一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬻w系。我們將開展這種邏輯體系賴以推理、論證的最本源的抽象范疇稱之為邏輯起點(diǎn)。它是最抽象、最初、最簡(jiǎn)單的范疇，是整個(gè)理論體系和邏輯演繹進(jìn)程得以開展的最初始點(diǎn)及客觀依據(jù)。
會(huì)計(jì)理論作為一門科學(xué)理論，是一個(gè)邏輯嚴(yán)密、完整、系統(tǒng)化的理論，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)理論體系的開端稱之為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)，它是會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇。會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)具有邏輯起點(diǎn)的全部特征：
1.最一般、最簡(jiǎn)單的抽象范疇，能對(duì)其他抽象范疇進(jìn)行推理論證。
2.必須能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐。
3.必須能連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境。
4.必須具有可知性。
二、會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)研究意義
研究會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究有著十分重要的意義：
(一)有利于會(huì)計(jì)理論體系科學(xué)地建立
會(huì)計(jì)理論體系的建立與發(fā)展首先要有一個(gè)科學(xué)合理的邏輯起點(diǎn)�？茖W(xué)合理的開端能將會(huì)計(jì)理論各個(gè)構(gòu)成要素緊密聯(lián)系在一起，使其前后一致，環(huán)環(huán)相扣，在邏輯上能夠經(jīng)得起推理和論證。良好的邏輯起點(diǎn)能正確指引會(huì)計(jì)理論未來的發(fā)展道路。
(二)有利于會(huì)計(jì)理論的深入發(fā)展和觀念更新
目前眾學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)存在不同的觀點(diǎn)。在起點(diǎn)研究的過程中，要求會(huì)計(jì)研究者明確研究思路，碰撞出智慧的火花，不斷地更新觀念以提高會(huì)計(jì)理論研究成果，推動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究工作的開展與深入發(fā)展。
(三)有利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐
理論與實(shí)踐的關(guān)系好比一對(duì)在孕育中的連體兄弟。兩者看似獨(dú)立，但任何一方的行為都可能影響另一方的行為。若在孕育的過程中強(qiáng)制將兩者分開，那么必定會(huì)出現(xiàn)一些問題。同理理論與實(shí)踐若脫節(jié)，兩者均不能得以長(zhǎng)久發(fā)展。理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐推動(dòng)并支撐理論發(fā)展。而會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論發(fā)展至關(guān)重要的點(diǎn)，故會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)有利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。
三、會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)論主要觀點(diǎn)的介紹及評(píng)價(jià)
綜觀西方會(huì)計(jì)理論研究成果，結(jié)合我國自身環(huán)境，我國會(huì)計(jì)界在關(guān)于邏輯起點(diǎn)問題上觀點(diǎn)諸多，產(chǎn)生了不同的學(xué)派。下面對(duì)幾種主要的觀點(diǎn)進(jìn)行介紹及評(píng)價(jià)：
(一)會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論
會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)理論認(rèn)為任何一門學(xué)科的性質(zhì)取決于它的研究對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象作為會(huì)計(jì)實(shí)踐客體的抽象是一種客觀存在的關(guān)系。它既來源于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，又反映會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)對(duì)象決定著會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法等，是會(huì)計(jì)理論要素中最本源的抽象范疇。因此將其作為會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。
以會(huì)計(jì)對(duì)象作為邏輯起點(diǎn)，首先要認(rèn)識(shí)什么是會(huì)計(jì)對(duì)象。而會(huì)計(jì)對(duì)象具有高度的抽象性，目前眾說紛紜，沒有具體的結(jié)論。曾經(jīng)把“資金運(yùn)動(dòng)”作為會(huì)計(jì)研究的對(duì)象，但在實(shí)際的操作中，并不是所有的價(jià)值運(yùn)動(dòng)都具有資金的特性，“資金”的范疇又存在著眾多爭(zhēng)議。因此我們說會(huì)計(jì)對(duì)象的抽象性對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)會(huì)比較間接。要真正從質(zhì)和量的結(jié)合上去具體清楚全面地將會(huì)計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)出來，必須將其具體化，所以形成了會(huì)計(jì)要素。那么應(yīng)當(dāng)如何分會(huì)計(jì)要素呢?分成幾部分合適呢?這類問題的提出還要追溯考慮到會(huì)計(jì)的目標(biāo)，故會(huì)計(jì)對(duì)象仍要建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上。將其作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)可能不能正確地對(duì)其他抽象范疇進(jìn)行合理地推理論證，且不是最初的抽象范疇。
(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)與境地。在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響下，我國會(huì)計(jì)學(xué)界提出會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，首先應(yīng)明確目標(biāo)。如果沒有一個(gè)合理明確的目標(biāo)，往后的研究便會(huì)漫無目的、紊亂無序。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的指向，是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制。
從邏輯起點(diǎn)的特征上看，會(huì)計(jì)目標(biāo)反映了會(huì)計(jì)發(fā)展過程中內(nèi)在的必然聯(lián)系;反映了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，決定和制約著會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)目標(biāo)通過外部環(huán)境加以制定能夠聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境;科學(xué)明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠?yàn)槿藗兯�。故�?huì)計(jì)目標(biāo)符合會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的要求。但是，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定離不開對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。在一定意義上，會(huì)計(jì)目標(biāo)還受基本假設(shè)的制約，離開了會(huì)計(jì)基本假設(shè)就達(dá)不到目的。
(三)會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論
事物的本質(zhì)和屬性決定了該事物的運(yùn)動(dòng)、發(fā)展和變化。會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定一物區(qū)別于另一物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)從總體上規(guī)定了會(huì)計(jì)的職能和發(fā)展方向，是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是關(guān)于會(huì)計(jì)根本屬性的抽象范疇，它是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)之一。但是將會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)具有很大的局限性。其抽象的理論概念不能聯(lián)接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境、會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，只能作為會(huì)計(jì)純理論的研究起點(diǎn)，而不能作為會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的起點(diǎn);同時(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)的難理解性又不符合邏輯起點(diǎn)的特征。所以以會(huì)計(jì)本質(zhì)作為會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建和研究起不到充分推動(dòng)論證的作用，并且不能反映會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，嚴(yán)重脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐。
(四)會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論
會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論認(rèn)為會(huì)計(jì)職能反映了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的基本功能。它反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的要求，又反映會(huì)計(jì)滿足環(huán)境需求的可能性。它聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。
對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)高度的抽象性和不可知性，我們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)進(jìn)行了具體化。至今學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)職能所持觀點(diǎn)不同，從“一職能論”發(fā)展到“八職能論”。然而對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解每個(gè)人見解不同，其抽象的本質(zhì)難以定位，那么其具體化的職能實(shí)際上也難以知曉。雖然會(huì)計(jì)職能能夠與會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論密切聯(lián)系在一起的，但卻不能推理論證會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)環(huán)境等。會(huì)計(jì)目標(biāo)和環(huán)境的改變都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能的變化。因此它不符合會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的推理論證其他抽象范疇及可知性的特征。
(五)會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論
會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境，為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而所作的判斷和估計(jì)。目前我國的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本前提。對(duì)會(huì)計(jì)空間、時(shí)間以及計(jì)量尺度進(jìn)行限定，具有區(qū)別于其他科學(xué)或事物的本質(zhì)特征，同時(shí)它是從實(shí)踐中概括出來的最抽象、最一般的東西，具有客觀性。
盡管會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的聯(lián)系十分密切，但也存在一定的限定性。假設(shè)畢竟是假設(shè)，它與現(xiàn)實(shí)環(huán)境不在一個(gè)范圍內(nèi)。如果假設(shè)在現(xiàn)實(shí)中，那么它就不能稱之為假設(shè)。從這一點(diǎn)來看，它是與變化的現(xiàn)實(shí)環(huán)境相脫節(jié)的。再者，假設(shè)是人的主觀思維，雖然它是經(jīng)過合理論證，具有邏輯客觀性，但并不是完全正確或包含了每一種發(fā)生的可能，總會(huì)存在一定的誤差。同時(shí)，假設(shè)本身也是變化的，一旦會(huì)計(jì)環(huán)境變化，當(dāng)前的會(huì)計(jì)假設(shè)很可能不在適應(yīng)，將不斷地面臨修正。會(huì)計(jì)假設(shè)還受會(huì)計(jì)本質(zhì)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的制約。這樣看來，假設(shè)建立在一定基礎(chǔ)上，作為邏輯起點(diǎn)并不合適。
(六)會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論
任何事物都是在一定的環(huán)境中產(chǎn)生、存在和(下轉(zhuǎn)第157頁)(上接第154頁)發(fā)展的。會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，同時(shí)又反作用于環(huán)境。會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就具有社會(huì)性。一方面，會(huì)計(jì)活動(dòng)會(huì)隨著其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化;另一方面，人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也受客觀環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)外環(huán)境中的政治、法律、文化等因素決定著會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)的本質(zhì)。
會(huì)計(jì)與環(huán)境密不可分，但會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論體系的外部系統(tǒng)，并不是會(huì)計(jì)本身，不能將其自身與會(huì)計(jì)系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐，也不能推導(dǎo)出會(huì)計(jì)其他抽象范疇。而且會(huì)計(jì)外環(huán)境也是其他學(xué)科的環(huán)境，這樣并不能區(qū)分會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的特點(diǎn)。同時(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境處于不斷地變化中，以會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)，并不能構(gòu)造邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。
四、結(jié)論與建議
綜觀當(dāng)前幾大學(xué)派的會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)觀，個(gè)人認(rèn)為每個(gè)起點(diǎn)論在一定程度上相互制約，相互影響。如會(huì)計(jì)對(duì)象受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響;會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定既要認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還要受會(huì)計(jì)環(huán)境的制約;會(huì)計(jì)本質(zhì)又影響著會(huì)計(jì)職能等等。黑格爾把辯證法發(fā)展的過程比作一個(gè)圓圈。對(duì)于科學(xué)來說，重要的東西并不是一定要以一個(gè)純粹的直接物作為開端，科學(xué)的整體本身是一個(gè)圓，起點(diǎn)轉(zhuǎn)過一圈后又回到終點(diǎn)，起點(diǎn)既是終點(diǎn)，終點(diǎn)既是起點(diǎn)，終點(diǎn)是起點(diǎn)的目的，起點(diǎn)在終點(diǎn)中實(shí)現(xiàn)。所以會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)并不純粹以某一項(xiàng)因素作為開端，很多因素都在相互影響，相互制約。離開了其中一個(gè)因素，另一個(gè)因素并不能獨(dú)立存在。
筆者個(gè)人更傾向于將會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境三者結(jié)合作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)。在會(huì)計(jì)理論體系建立以前要了解什么是會(huì)計(jì)?會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么?對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)才能推動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。當(dāng)然本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是建立在一定的環(huán)境中的。而在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下設(shè)定會(huì)計(jì)的目標(biāo)又是會(huì)計(jì)工作的方向標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)研究起著極為重要的指導(dǎo)作用。三者相互補(bǔ)充，并影響著其他因素。三者結(jié)合以后能夠?qū)ζ渌橄蠓懂犨M(jìn)行推理論證，能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境并且可知，具有邏輯起點(diǎn)的特征，個(gè)人認(rèn)為比較合理。
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