環(huán)境會計(jì)信息披露研究

時(shí)間：2022-10-07 09:25:22 會計(jì)信息管理畢業(yè)論文我要投稿

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　　環(huán)境會計(jì)信息披露研究【1】

環(huán)境會計(jì)信息披露研究

　　摘要：在理論研究方面，環(huán)境會計(jì)自從其誕生以來就一直是學(xué)術(shù)界關(guān)注的課題。

　　本文總結(jié)了環(huán)境會計(jì)信息披露的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，指出國內(nèi)環(huán)境會計(jì)信息披露研究存在的局限性。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)信息披露研究綜述研究現(xiàn)狀

　　一、國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的研究

　　(一)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的研究

　　Jerry G.Kreuze(1996)和Gale E.Newell(1996)把環(huán)境信息披露的內(nèi)容歸為:

　　①與公司有關(guān)的環(huán)境法規(guī)的簡要介紹;②公司現(xiàn)在和未來要負(fù)擔(dān)的環(huán)境義務(wù)與責(zé)任;③與環(huán)境事故有關(guān)的詳盡信息;④公司解決環(huán)境問題的計(jì)劃或策略;⑤履行環(huán)境義務(wù)或責(zé)任所發(fā)生的成本支出和結(jié)構(gòu);

　�、夼c環(huán)境事故有關(guān)的保險(xiǎn)賠償;⑦環(huán)境責(zé)任對公司財(cái)務(wù)狀況可能帶來的影響;⑧企業(yè)的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、原材料等在各個(gè)環(huán)節(jié)對生態(tài)環(huán)境所造成的影響;⑨公司在廢品收回、利用和能源節(jié)約方面的政策，以及它們在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行情況;⑩公司在環(huán)境方面己得到的認(rèn)可或受到的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　M.Ali.Fekrat(1996)、Caria.Inclan(1996)和DaviaPetroni(1996)則認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)信息的揭示內(nèi)容包括：①會計(jì)和財(cái)務(wù)方面的信息;②環(huán)境訴訟方面的信息;③環(huán)境污染方面的信息;④其他方面的信息。

　　(二)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素的研究

　　國外關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息影響因素的研究，主要?dú)w納為以下幾個(gè)方面:

　　(1)公司規(guī)模

　　Dierkes和Coppoek(1975)、Trotman和Bradley(1981)通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系。

　　Eng.L.L和Mak.Y.Y(2003)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模越大的公司趨向于更高的自愿性環(huán)境信息披露水平。

　　(2)公司績效

　　在公司績效與環(huán)境信息披露的相關(guān)性研究方面，Andcrson和Frankle(1980)、Belkaoui(1976)、Bowman1(1978)等學(xué)者通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司績效與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系。

　　(3)行業(yè)類型

　　在Craven和Marston(1999)的研究中，沒有發(fā)現(xiàn)行業(yè)類型與自愿性環(huán)境信息披露程度之間存在相關(guān)性。

　　而在此之前BigonEss和Perrealt(1981)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)IT行業(yè)的上市公司會自愿披露更多的環(huán)境信息。

　　(4)公司負(fù)債程度

　　Fergusonl(2002)的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，隨著公司資本結(jié)構(gòu)，負(fù)債程度的提高，公司財(cái)務(wù)失敗的風(fēng)險(xiǎn)將大大提高，公司為了增強(qiáng)股東和債權(quán)人的信任，會自愿提供更多的環(huán)境信息以及時(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。

　　二、國內(nèi)學(xué)者關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的研究

　　(一)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的研究

　　孟凡利(1999)認(rèn)為企業(yè)環(huán)境活動的財(cái)務(wù)影響信息主要包括：①環(huán)境活動對財(cái)務(wù)狀況的影響，包括環(huán)境活動對各種資產(chǎn)價(jià)值的影響、環(huán)境活動引起的現(xiàn)實(shí)或潛在的負(fù)責(zé)。

　�、诃h(huán)境活動對經(jīng)營成果的影響，包括環(huán)境支出和環(huán)境收益。

　　企業(yè)環(huán)境績效只要體現(xiàn)在：①環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況。

　�、诃h(huán)境質(zhì)量情況。

　�、郗h(huán)境治理和污染物利用情況。

　　該觀點(diǎn)較為全面，兼顧了各類信息

　　(二)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露方式的研究

　　李心合(2002)認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并且李建發(fā)等(2002)認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露。

　　許鳳玉，劉建華 (2006)認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息披露應(yīng)采取定量和定性相結(jié)合的形式。

　　(三)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的綜合性研究

　　李建發(fā)、肖華(2002)對我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢做了探索，指出了我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露發(fā)展的方向。

　　王建明(2005)對環(huán)境會計(jì)信息披露的主要群體――上市公司的披露問題進(jìn)行了綜合性的研究，在披露內(nèi)容、披露方式以及披露主體的范圍等方面進(jìn)行了研究。

　　三、對現(xiàn)有研究的評述

　　從中外文獻(xiàn)分析來看，國際上環(huán)境會計(jì)與報(bào)告的理論研究與實(shí)踐遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在我國的前面，研究范圍日趨完善和系統(tǒng)化，研究重點(diǎn)與實(shí)務(wù)結(jié)合也日趨緊密，有許多經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。

　　國內(nèi)環(huán)境會計(jì)信息披露的理論研究注重參考國外的理論與經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)了我國的環(huán)境會計(jì)信息披露理論與國際接軌;研究內(nèi)容也比較全面，涉及到環(huán)境會計(jì)信息披露的特點(diǎn)、內(nèi)容和方式;基礎(chǔ)理論的研究內(nèi)容基本成型，為我國環(huán)境會計(jì)信息披露的全面研究奠定了基礎(chǔ)。

　　但是國內(nèi)環(huán)境會計(jì)信息披露研究也存在以下局限性：系統(tǒng)、完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式尚未建立;大部分文章僅集中在關(guān)于披露內(nèi)容與披露方式的理論探討上，對環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素進(jìn)行實(shí)證研究的文章非常少;研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，將環(huán)境會計(jì)信息披露理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來研究而形成的成果較少，并且研究成果的實(shí)際應(yīng)用方面存在一定問題，較少考慮企業(yè)實(shí)際情況。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 張玲.我國上市公司環(huán)境信息披露狀況及其影響因素的實(shí)證研究[J].黑龍江科技信息，2007(11):50-56.

　　[2] 胡曼君.環(huán)境會計(jì)信息披露問題的研究[D].長沙:長沙理工大學(xué)，2008.

　　環(huán)境會計(jì)信息披露研究【2】

　　【摘要】隨著人們對環(huán)境問題的關(guān)注，環(huán)境會計(jì)信息披露問題也備受重視，對環(huán)境會計(jì)信息披露的研究也提上日程，本文通過研究國內(nèi)已有文獻(xiàn)在披露內(nèi)容和方式的最新動態(tài)，對其實(shí)證研究成果進(jìn)行綜述，指出我國現(xiàn)階段環(huán)境會計(jì)所存在的問題，并對未來環(huán)境會計(jì)信息披露的對策提出自己的看法，以期為該領(lǐng)域的進(jìn)一步探索提供有益的線索。

　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計(jì)信息披露披露內(nèi)容和方式對策綜述

　　環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

　　一、引言：

　　伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境問題日益突出，已經(jīng)成為一個(gè)全球性的問題。

　　將環(huán)境活動納入企業(yè)會計(jì)核算體系，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，披露環(huán)境會計(jì)信息，成為傳統(tǒng)會計(jì)面臨的新課題。

　　要解決環(huán)境污染問題，需要把經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境問題協(xié)調(diào)起來，走可持續(xù)發(fā)展道路。

　　開展環(huán)境會計(jì)信息披露研究，促使企業(yè)在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)關(guān)注環(huán)境效益，無論是對我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，還是對會計(jì)理論的創(chuàng)新和完善都具有十分重大的意義。

　　二、文獻(xiàn)綜述：

　　(一)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容：

　　關(guān)于披露內(nèi)容，黃嫦嬌(2013年)提出對于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境凈資產(chǎn)、環(huán)境收益、環(huán)境成本的披露，并且由于環(huán)境會計(jì)的特殊性，要求其信息的披露也必須在傳統(tǒng)的三大會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再加以圖表、文等形式來報(bào)告，對碳排放情況、碳排放權(quán)問題等信息進(jìn)行詳細(xì)的披露;張永杰(2012年)以江西省16家上市公司為例，表明我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包括兩方面：

　　一是關(guān)于企業(yè)活動的財(cái)務(wù)影響信息; 二是關(guān)于企業(yè)活動的環(huán)境業(yè)績信息;

　　另外，在進(jìn)行披露內(nèi)容探討時(shí)，還有學(xué)者對披露的內(nèi)容進(jìn)行新的分類，例如陳薇(2010年)指出環(huán)境會計(jì)信息披露需要界定出定性環(huán)境信息和定量的環(huán)境信息，并在此基礎(chǔ)上確定其具體需要披露的內(nèi)容;秦嘉龍、吳玉芳(2010年)在分析青海省上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露時(shí)提出，我國上市公司所披露的環(huán)境信息中，以貨幣形式和非貨幣形式或同時(shí)以兩種形式披露; 田翠香(2010年)認(rèn)為企業(yè)通過年報(bào)披露環(huán)境信息，應(yīng)注意協(xié)調(diào)與其他環(huán)境信息公開方式的關(guān)系，有條件的企業(yè)仍然可以在年報(bào)以外，編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告或社會責(zé)任報(bào)告。

　　綜上所述，對于環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容，主要從會計(jì)要素入手，從貨幣、數(shù)量、定性、定量等方面反映一個(gè)會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

　　(二)環(huán)境會計(jì)信息披露方式：

　　由于我國環(huán)境會計(jì)起步較晚，沒有統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的披露形式，眾說紛紜。

　　馮銀波(2010年)認(rèn)為環(huán)境會計(jì)信息披露有三種可選模式：在財(cái)務(wù)報(bào)告框架內(nèi)披露、編制獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告、在管理當(dāng)局聲明書中披露;李秋(2012年)基于低碳經(jīng)濟(jì)視角，提出不同規(guī)模企業(yè)應(yīng)靈活地采取不同類型的披露形式：

　�、賹Υ笮推髽I(yè)如上市公司，可采用單獨(dú)編制環(huán)境會計(jì)報(bào)表的形式在其中單獨(dú)列示低碳治理信息;②對大中型企業(yè)可以采取在財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注或者董事會會議報(bào)表中單獨(dú)反映二氧化碳治理的信息;

　�、蹖χ行⌒推髽I(yè)可允許以非貨幣式計(jì)量的基礎(chǔ)上以文字的方式闡述其為減少碳排放所付出的成本費(fèi)用以及業(yè)績效益等信息;戴悅、華楚慧、李瑋瑋(2012年)從環(huán)境產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)進(jìn)行探討，認(rèn)為有效的環(huán)境會計(jì)信息披露模式應(yīng)該是以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心的一個(gè)環(huán)境責(zé)任報(bào)告體系，該體系分為三部分，第一部分是環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響信息，第二部分是關(guān)于環(huán)境績效方面的信息，第三部分是更加充分的獨(dú)立環(huán)境責(zé)任報(bào)告;

　　另外也有學(xué)者雖然從不同領(lǐng)域出發(fā)，仇淑平(2012年)認(rèn)為獨(dú)立報(bào)告模式將是環(huán)境會計(jì)信息披露的主要發(fā)展方向;同樣的，劉靈芝、富曉丹(2010年)針對我國現(xiàn)階段的林業(yè)企業(yè)的研究，認(rèn)為我國林業(yè)企業(yè)應(yīng)該采用表外披露的方式，編制補(bǔ)充的環(huán)境會計(jì)報(bào)告。

　　從以上研究中發(fā)現(xiàn)，普遍認(rèn)為會計(jì)的信息披露應(yīng)依托財(cái)務(wù)報(bào)告的形式來進(jìn)行，或采取獨(dú)立報(bào)表形式。

　　(三)環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素：

　　王亞男、傅建設(shè)、馮燁彬(2013年)以滬深兩市74家公司為樣本，對上市公司環(huán)境信息披露影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究，表明股權(quán)制衡度、凈資產(chǎn)收益率、公司規(guī)模是影響我國上市公司環(huán)境信息披露的重要因素;劉海英(2010年)整理了近幾年國內(nèi)外環(huán)境會計(jì)信息披露的研究成果，研究表明公司自愿環(huán)境會計(jì)信息的披露與以下因素正相關(guān)：①公司規(guī)模及公司的行業(yè)性質(zhì);②公司的股權(quán)分散度;③公司披露的環(huán)境訴訟以及環(huán)境罰款信息;

　　在針對具體行業(yè)，劉洋、趙偉(2012年)選取了山東省內(nèi)53家強(qiáng)污染行業(yè)的上市公司為研究對象，以統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論，認(rèn)證了國有股比例系數(shù)與環(huán)境會計(jì)信息披露水平正相關(guān)，上市公司規(guī)模與環(huán)境會計(jì)信息的披露水平正相關(guān);戴蓬軍、董淑蘭(2010年)以在滬深兩市上市的農(nóng)業(yè)上市公司為研究樣本，他們faxian 農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營管理能力、公司規(guī)模及發(fā)展能力是影響其社會責(zé)任會計(jì)信息披露狀況的顯著因素，并且均呈顯著正相關(guān)，而盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)狀況、現(xiàn)金流量狀況、非農(nóng)化經(jīng)營程度和政策優(yōu)惠情況對農(nóng)業(yè)上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露狀況影響不顯著。

　　三、我國目前環(huán)境信息披露存在的問題：

　　通過對已有文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，分析了目前環(huán)境會計(jì)信息披露的最新的研究成果，我認(rèn)為目前我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在著一些問題：

　　1.從理論研究層面：

　　(1)理論研究的匱乏：隨著對環(huán)境會計(jì)信息的需求越來越大，我國的理論研究并沒有形成一個(gè)完整的理論體系，不能很好的指導(dǎo)實(shí)際工作，導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏可比性;

　　(2)由于理論研究和實(shí)際工作起步較晚，沒有形成統(tǒng)一而又成熟的披露模式; 　　2.從國家層面：

　　(1)環(huán)境會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度建設(shè)滯后，目前我國已經(jīng)相繼制定了一系列法律法規(guī)，但是在所有的這些法律法規(guī)中均沒有涉及到對環(huán)境會計(jì)信息披露的具體規(guī)定;

　　(2)缺乏專門的環(huán)境會計(jì)人員和審計(jì)人員一定程度上抑制了對環(huán)境信息的披露的完整性和質(zhì)量;

　　(3)監(jiān)督和執(zhí)法力度不足;

　　3.從社會層面：

　　(1)披露主體范圍較窄、比例不高，且集中在重污染行業(yè)，對環(huán)境信息披露僅僅是一種自愿行為，缺乏強(qiáng)制性約束;

　　(2)企業(yè)環(huán)境意識差，參與度不高;

　　(3)社會公眾的環(huán)境意識不足，我國在環(huán)境保護(hù)實(shí)踐方面做出了很大努力，公眾的環(huán)境意識也明顯增強(qiáng)，但是，從總體上說，當(dāng)前我國公眾的環(huán)境意識還有待于提高;

　　四、環(huán)境會計(jì)信息披露的對策：

　　1.加強(qiáng)理論體系研究，具體包括：

　　(1)積極開展國際交流與合作，充分學(xué)習(xí)和借鑒國外已有的研究成果;

　　(2)鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行研究，鼓勵(lì)其在有關(guān)期刊雜志發(fā)表自己的觀點(diǎn);

　　(3)在高校開展環(huán)境信息披露的相關(guān)課程，從基礎(chǔ)做起，加強(qiáng)理論的教育;

　　2.建立健全環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)體系，并且提高監(jiān)督和執(zhí)法力度;

　　(1)對上市公司建立誠信檔案，詳細(xì)記錄他們在環(huán)境信息披露方面的行為;

　　(2)加強(qiáng)信息的透明度，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用;

　　3.培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力的環(huán)境會計(jì)人員以及審計(jì)人員，并且加強(qiáng)兩者的獨(dú)立性，同時(shí)加強(qiáng)合作;

　　4.在全社會提高公民的環(huán)境意識，培養(yǎng)人們對環(huán)境問題的重視;

　　5.針對環(huán)境會計(jì)信息的復(fù)雜性和評判的多樣性，引入數(shù)學(xué)概念和方法，使指標(biāo)體系固定化，同時(shí)配合相關(guān)的數(shù)學(xué)型人才，完善信息的披露。

　　五、總結(jié)：

　　總的來說，目前對環(huán)境會計(jì)信息的披露是大勢所趨，隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心，環(huán)境問題已逐漸成為世界性問題之一，環(huán)境會計(jì)信息公開是繼“直接管理手段”與“經(jīng)濟(jì)手段”之后的一種全新的環(huán)境管理手段。

　　許多企業(yè)已經(jīng)嘗試著進(jìn)行相關(guān)披露，這將有益于約束企業(yè)的行為，將有益于我國的可持續(xù)發(fā)展。

　　本文集中對我國已有文獻(xiàn)中關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露模式、內(nèi)容以及影響因素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，揭示出我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題，并提出了相關(guān)改善措施，以期為該領(lǐng)域提供有益的信息，希望我國的環(huán)境會計(jì)在不久的將來取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步，環(huán)境會計(jì)信息披露理論和實(shí)務(wù)取得較好的發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 張永杰《淺析我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露》商業(yè)會計(jì) 2012/01 75-77

　　[2] 黃嫦嬌《環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容與形式的探索》財(cái)會研究 2013/01 26-28

　　[3] 陳薇《論企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容》現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2010/23 271-272

　　[4] 秦嘉龍吳玉芳《環(huán)境會計(jì)信息披露探究――以青海省上市公司為例》會計(jì)之友(下旬刊) 2010/08 30-32

　　[5] 田翠香《我國上市公司年報(bào)中的環(huán)境信息披露》會計(jì)之友(中旬刊) 2010/01 87-89

　　[6] 馮銀波《我國環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及模式選擇》商業(yè)會計(jì) 2011/23 13-14

　　[7] 李秋《低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境會計(jì)信息披露模式探討》財(cái)會月刊 2012/05 24-26

　　[8] 戴悅華楚慧李瑋瑋《以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心重構(gòu)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式》財(cái)會月刊 2012/36 17-20

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