外貿(mào)會計免抵退稅核算教學(xué)現(xiàn)狀與教學(xué)改革探論文

　　【摘要】外貿(mào)會計實務(wù)中生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的賬務(wù)處理一直是職校外貿(mào)會計教學(xué)中的難題，面對免、抵、退稅處理的一系列計算公式和由此得出的諸多數(shù)據(jù)，哪些要做分錄？哪些不用做？長期困擾著學(xué)生。本文通過對自營出口生產(chǎn)企業(yè)增值稅“免、抵、退”的實例分析，按會計操作流程進行列表處理，使學(xué)生在熟悉工作過程的同時明白其中的道理，達得了很好的教學(xué)效果。

　　【關(guān)鍵詞】免抵退 會計操作流程 賬務(wù)處理

　　一、“免、抵、退”稅概念解析

　　“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，也就是出口貨物實行零稅率。從會計角度來講，是指出口貨物的銷項稅額等于零。即：銷項稅額-進項稅額＜0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)出口產(chǎn)品包含的進項稅額。

　　“抵”稅是指以企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。因為生產(chǎn)企業(yè)除了外銷，還有內(nèi)銷，內(nèi)銷要交增值稅，而外銷稅務(wù)部門應(yīng)退還企業(yè)增值稅，所以到了和稅務(wù)部門結(jié)算的時候，企業(yè)就可以用外銷應(yīng)退的稅來抵內(nèi)銷應(yīng)交納的稅。用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額－外銷產(chǎn)品的免抵退稅額＝應(yīng)納稅額。這就是抵的概念。

　　“退”稅是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分可以予以退稅。

　　二、會計賬務(wù)處理中二種教學(xué)方法的對比

　　會計的賬務(wù)處理（實務(wù)操作）：教材一般是先列示公式，然后用實例把公式套進去，最后作會計分錄。但事實上學(xué)生很難根據(jù)計算結(jié)果，分辨出哪些是需要進行賬務(wù)處理的內(nèi)容。以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式為例：

　　案例：越盛服裝公司是一家生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)，一般納稅人。生產(chǎn)的出口產(chǎn)品適用13%的增值稅退稅率。2007年7-9月的相關(guān)會計資料如下：金額單位：萬元

　　（一）傳統(tǒng)的賬務(wù)處理教學(xué)方法

　　首先按課本的計算公式進行各項目的計算如下：（以7月份為例）

　　1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=300×（17%-13%）40×（17%-13%）=12。

　　2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= 700×（17%-13%）-12=16。

　　3.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）－上期留抵稅（注：正數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額，負數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額即留待下期抵扣的稅）=136-（150-16）=2。

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額>0，就意味著出口可退的稅已經(jīng)被內(nèi)銷應(yīng)交的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒有退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期計算出的免抵退稅額。

　　如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，稱期末留抵稅額，說明當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額不足以抵頂應(yīng)退還的稅額。這時（1）如果期末留抵稅額大于計算出的免抵退稅額，則說明應(yīng)退還的稅額都沒有抵頂，要按照計算出的當(dāng)期免抵退稅額退還。（2）如果期末留抵稅額小于計算出的免抵退稅額，則說明抵頂了一部分，抵頂數(shù)額為期末留抵稅額與計算出的免抵退稅額的差額，計入出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，沒有得到抵頂?shù)牟糠郑�即期末留抵稅額）退還給企業(yè)。

　　4.免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=300×13%=39。

　　5.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=700×13%-39=52。

　　再根據(jù)計算結(jié)果進行會計處理

　　借：自營出口銷售成本16

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅2

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 52

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）52

　　由于每一步計算都涉及到幾個數(shù)據(jù),而這些數(shù)據(jù)又要再單獨計算求得,所以即便學(xué)生掌握了計算方法，對如何進行會計賬務(wù)處理，依然不是十分清楚，因而經(jīng)常出現(xiàn)學(xué)生到企業(yè)后，面對這些實際操作問題，無從下手，不會做賬。因為哪些數(shù)據(jù)要入賬，怎樣做，教材中并沒有講，教師在以往的教學(xué)中也不教，是要靠學(xué)生自己的悟性，靠他們下企業(yè)后，跟著前輩做一段時間后，才會慢慢明白這些數(shù)字之間的關(guān)系和做賬的要求，這顯然與目前企業(yè)要求的就業(yè)“零距離”有很大差距。

　　（二）按免抵退稅核算流程對實例進行列表分析

　　但如果我們改變教學(xué)方式，在教授這些知識的同時，用列表的形式，把這些數(shù)字之間的關(guān)系，按免抵退稅的處理流程呈現(xiàn)給學(xué)生，就能取得事倍功半的效果。

　　我們可以看出各種稅額之間的關(guān)系一目了然，各期哪些財務(wù)數(shù)據(jù)需要做賬也可以通過表1-3中的會計分錄知曉，它與會計賬務(wù)處理銜接一致。由于此種教學(xué)方式便于學(xué)生掌握知識，形成會計實務(wù)操作能力，因此，深受學(xué)生的歡迎。

　　比較兩種教學(xué)形式，我們發(fā)現(xiàn)二種教學(xué)形式在內(nèi)容的呈現(xiàn)形式上不同，前者是把教材內(nèi)容按縱向排列變，進行計算后學(xué)生卻往往不知道自己需要的數(shù)據(jù)到哪找，是哪一個，甚至忘了在哪種情況出現(xiàn)，需要自己進一步的梳理才能慢慢搞清楚，稍不注意就會出現(xiàn)問題或較大的困難；而通過列表分析處理后，這些內(nèi)容就變成了橫向排列，學(xué)生便于尋找自己所需的內(nèi)容或數(shù)據(jù)，有利于學(xué)生的分析、對比和記憶，且可操作性強。從我實際教學(xué)的效果來看，這種教學(xué)形式，能很快形成學(xué)生處理相關(guān)問題的能力，因此，可以在職業(yè)學(xué)校的此類教學(xué)中推廣。

　　參考文獻：

　　[1]丁元霖.外貿(mào)會計.立信會計出版社.

　　[2]紀(jì)洪天等.新編外貿(mào)會計.立信會計出版社.

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