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會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文（通用7篇）
在日常學(xué)習(xí)、工作生活中，許多人都寫過論文吧，借助論文可以達(dá)到探討問題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的目的。那么問題來了，到底應(yīng)如何寫一篇優(yōu)秀的論文呢？以下是小編收集整理的會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文 篇1
摘要
會計(jì)系統(tǒng)除了具有一般系統(tǒng)的特征外，其復(fù)雜性特征更是一個值得研究的課題。文章從聯(lián)系性、開放性、動態(tài)性、層次性四個方面揭示了會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征，闡述了會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征的影響，并探討了會計(jì)系統(tǒng)的研究思路。
關(guān)鍵詞
會計(jì)系統(tǒng)；復(fù)雜性；影響；研究思路
會計(jì)系統(tǒng)和一般的系統(tǒng)一樣，也是由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分組成并具有特定目標(biāo)和功能的有機(jī)整體。20世紀(jì)90年代以來，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，人類社會進(jìn)入了信息社會和新經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的會計(jì)理論和實(shí)踐面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而使會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性日益彰顯。因此，探討新形勢下會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征及其影響，拓展會計(jì)系統(tǒng)的研究思路，是一個很有現(xiàn)實(shí)意義的課題。
一、會計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜性特征的表現(xiàn)形式
�。ㄒ唬┞�(lián)系性
首先，會計(jì)系統(tǒng)既是一個管理系統(tǒng)，也是一個信息系統(tǒng)，二者是相輔相成的。從信息處理的角度，強(qiáng)調(diào)其數(shù)據(jù)處理的功能，將會計(jì)系統(tǒng)理解成會計(jì)信息系統(tǒng)，但這并不排斥也不應(yīng)該排斥會計(jì)系統(tǒng)具有管理功能；同樣，從管理的角度，強(qiáng)調(diào)其管理的功能，將會計(jì)系統(tǒng)稱為會計(jì)管理系統(tǒng)，但這也不排斥會計(jì)系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)處理功能。會計(jì)管理是利用會計(jì)信息來進(jìn)行的，會計(jì)系統(tǒng)在履行管理功能過程中，同時也進(jìn)行數(shù)據(jù)處理工作，即在管理過程中同時對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、傳遞、存貯、輸出等處理工作；同樣，會計(jì)系統(tǒng)也是在執(zhí)行數(shù)據(jù)處理功能過程中，同時進(jìn)行管理工作，即通過對各種數(shù)據(jù)處理并利用其產(chǎn)生的信息來實(shí)現(xiàn)管理的預(yù)測、決策、計(jì)劃、組織、指揮協(xié)調(diào)和控制等具體職能。會計(jì)的管理功能是對會計(jì)基本職能中監(jiān)督職能的發(fā)展，會計(jì)的數(shù)據(jù)處理功能是對會計(jì)基本職能中核算職能的發(fā)展。
其次，會計(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)之間也是相互聯(lián)系的。財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)、責(zé)任會計(jì)都可視為會計(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，四個子系統(tǒng)之間聯(lián)系緊密，相互配合。比如，it環(huán)境下會計(jì)系統(tǒng)重構(gòu)理論即是利用會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)間的密切聯(lián)系而得出的一種融合理論及模型構(gòu)建；再比如財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的iims模型（即財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的信息集成管理系統(tǒng)模型）構(gòu)建與實(shí)施，就從實(shí)務(wù)運(yùn)作中把財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)緊密結(jié)合起來，形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理控制的會計(jì)管理與控制循環(huán)。
此外，會計(jì)系統(tǒng)與構(gòu)成企業(yè)管理信息系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)之間是相互聯(lián)系的。會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)，其重要性主要表現(xiàn)在會計(jì)子系統(tǒng)具有綜合性強(qiáng)和涉及面廣的特點(diǎn)。一方面，企業(yè)管理信息系統(tǒng)其他子系統(tǒng)的人、設(shè)備、技術(shù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等活動都以貨幣的形式反映到會計(jì)子系統(tǒng)中來；另一方面，會計(jì)子系統(tǒng)通過自身的數(shù)據(jù)處理為其他子系統(tǒng)提供必要的信息，從而影響和促進(jìn)其他子系統(tǒng)的管理。
�。ǘ╅_放性
會計(jì)系統(tǒng)的開放性是指會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境有著密切的聯(lián)系，并相互作用和不斷調(diào)整自己，以更好地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展和變化。會計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化等環(huán)境因素密切相關(guān)，會計(jì)系統(tǒng)和外部環(huán)境之間連續(xù)不斷地信息交換，使會計(jì)系統(tǒng)具有開放性特征的同時，凸顯復(fù)雜多變的特性。一個系統(tǒng)與外部環(huán)境間相互作用越強(qiáng)，其復(fù)雜程度就會增加，且對環(huán)境條件更加依賴，對條件的變動更為敏感。因此，在社會系統(tǒng)中運(yùn)行的會計(jì)系統(tǒng)必須要適應(yīng)外部環(huán)境的變化。
此外，信息時代浪潮引發(fā)的企業(yè)組織形式的變革、管理理念和方法的創(chuàng)新等，使得傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生了重要變化。比如，傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)的四大假設(shè)（會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量）有時無法合理地對新經(jīng)濟(jì)時代的特征加以概括與解釋，從而使傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)發(fā)生松動與肢解。單一的會計(jì)主體觀不利于反映復(fù)雜和特殊的企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系；持續(xù)經(jīng)營觀不利于充分反映企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險和不確定性；太長的會計(jì)分期不利于及時反映企業(yè)的財務(wù)信息；貨幣計(jì)量不利于提供有效的非量化信息，因此信息時代下的會計(jì)假設(shè)需要重構(gòu)和創(chuàng)新，而這種重構(gòu)和創(chuàng)新離不開會計(jì)系統(tǒng)開放性特征的支撐。
（三）動態(tài)性
系統(tǒng)是動態(tài)的，它處于不斷的發(fā)展和變化之中，對于任何一個動態(tài)的系統(tǒng)來說，系統(tǒng)的平衡狀態(tài)總是相對的和有條件的。為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化、高新技術(shù)迅速發(fā)展、環(huán)境污染加重、人力資源競爭加劇等新的挑戰(zhàn)，會計(jì)系統(tǒng)也須不斷演化，在演化過程中對原有會計(jì)系統(tǒng)不合理的'地方進(jìn)行改革，力求會計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，比如環(huán)境會計(jì)、人力資源會計(jì)、實(shí)證會計(jì)、可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（xbrl）等的誕生則在更高層次上推動了會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展。
�。ㄋ模⿲哟涡�
系統(tǒng)的層次性指的是由于組成系統(tǒng)的部分存在差異，使系統(tǒng)組織在地位、作用、結(jié)構(gòu)和功能上表現(xiàn)出等級秩序性，形成具有質(zhì)的差異的系統(tǒng)等級。會計(jì)系統(tǒng)是一個具有多功能和多層次的系統(tǒng)，在系統(tǒng)中每一層次都具有相對的獨(dú)立性，并在系統(tǒng)發(fā)展過程中具有重組及完善的功能。自20世紀(jì)50年代，現(xiàn)代會計(jì)產(chǎn)生財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支后，財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)都各自在其領(lǐng)域得到空前發(fā)展，而財務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)會計(jì)、中級財務(wù)會計(jì)、高級財務(wù)會計(jì)又不斷向上發(fā)展，形成一個個相對獨(dú)立的子系統(tǒng)，推動財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)向更高層次不斷深化。
二、會計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜性的影響
（一）會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性動搖了傳統(tǒng)會計(jì)的理論根基
隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，會計(jì)賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)報告等都受到了不同程度沖擊和影響。比如，會計(jì)主體假設(shè)一開始是為了明確核算的空間范圍和明確經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體，而網(wǎng)絡(luò)時代公司由于會計(jì)主體的外延不斷變化，單一部門可能也會形成一個報告主體，從而使會計(jì)主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難，原來適用的會計(jì)規(guī)則出現(xiàn)了問題，因而適時擴(kuò)展會計(jì)主體的內(nèi)容是一個必須解決的問題。再比如，現(xiàn)行財務(wù)會計(jì)報告采用的是通用財務(wù)會計(jì)報告模式，報告單位通過收集、加工、整理、計(jì)算、匯總等一系列財務(wù)會計(jì)程序產(chǎn)生通用的財務(wù)會計(jì)報告，這種單向的信息供給雖然對決策和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用，但其標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)會計(jì)報表模式?jīng)Q定了會計(jì)信息的供給結(jié)構(gòu)是“窄”型的，在會計(jì)信息提供方式上是單一的，缺乏供求雙方的互動。
（二）會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性使會計(jì)系統(tǒng)的空間越來越大
經(jīng)濟(jì)全球化的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，如以產(chǎn)權(quán)交易為特征的企業(yè)合并已成為影響社會經(jīng)濟(jì)生活的重要方式，金融創(chuàng)新則產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，它們在給傳統(tǒng)會計(jì)帶來沖擊的同時，也拓展了財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的空間。同時，市場經(jīng)濟(jì)的競爭特性要求企業(yè)需將財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和管理會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)一步耦合，才能在競爭中獲得先機(jī)。此外，新的制造環(huán)境對成本會計(jì)系統(tǒng)也產(chǎn)生沖擊，彈性制造系統(tǒng)、電腦輔助設(shè)計(jì)和制造系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃等新的制造環(huán)境不僅需要成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，而且需要將成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展。
�。ㄈ⿻�(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性要求會計(jì)人才培養(yǎng)和評價模式的創(chuàng)新
隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入，科學(xué)技術(shù)日新月異，會計(jì)系統(tǒng)日益復(fù)雜，會計(jì)人才資源成為了重要的戰(zhàn)略資源。新形勢下的會計(jì)人員應(yīng)了解國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境，熟悉資本市場運(yùn)行規(guī)則，而且經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了全球高等會計(jì)教育的逐漸趨同，這就要求我們培養(yǎng)具有國際觀念、國際交流能力和國際競爭能力的會計(jì)人才。因此，我國高等教育必須在教育理念、目標(biāo)、模式等方面進(jìn)行全方位的革新，以適應(yīng)會計(jì)人才國際化的要求。此外，如何科學(xué)評價各類會計(jì)人才，最大限度做到人盡其才，不斷提高會計(jì)人員整體專業(yè)素質(zhì)，打造一支擁有國內(nèi)一流、國際認(rèn)可的金牌證書的專業(yè)隊(duì)伍，是一個事關(guān)會計(jì)行業(yè)以什么樣的方式發(fā)展，以什么樣的速度發(fā)展的大問題，因此要進(jìn)一步提高對會計(jì)人才評價工作重要性的認(rèn)識，積極探究會計(jì)人才評價新途徑。
三、會計(jì)系統(tǒng)的研究思路
�。ㄒ唬┯脩�(zhàn)略管理的思想指導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)的研究
戰(zhàn)略管理是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)。用戰(zhàn)略管理的思想指導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)的研究，是指在研究會計(jì)系統(tǒng)時一定要站在全局的高度，用長遠(yuǎn)的視角研究會計(jì)系統(tǒng)的各子系統(tǒng)的相互關(guān)系，不能用靜止、片面的觀點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)系統(tǒng)的研究。
�。ǘ┮詳�(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)作為會計(jì)系統(tǒng)研究的基點(diǎn)
會計(jì)科學(xué)作為一門計(jì)量科學(xué)，對會計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜性的研究需要突破任何一種單一的模式。僅僅采用數(shù)學(xué)工具，或者僅僅采用計(jì)算機(jī)仿真，都難以有效地解決會計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)的所有復(fù)雜問題。因此，把會計(jì)系統(tǒng)的研究同時置于數(shù)學(xué)工具和計(jì)算機(jī)的基點(diǎn)，是研究會計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜問題一條可行的途徑。數(shù)學(xué)作為理論研究的基本工具，在揭示系統(tǒng)的內(nèi)在關(guān)系和演化規(guī)律上有著不可替代的作用。但是，單純依靠數(shù)學(xué)工具將使研究受到局限而無法涉及更廣泛的領(lǐng)域和問題，特別是那些需要用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型才能表述的問題，而借助計(jì)算機(jī)工具則可以彌補(bǔ)這一缺陷。計(jì)算機(jī)在信息處理上的優(yōu)勢，可以為理論研究所需要的復(fù)雜計(jì)算提供可行性，數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)在高層次上的結(jié)合，可以使會計(jì)系統(tǒng)的研究得到更好的發(fā)展。
�。ㄈ┓e極探尋會計(jì)系統(tǒng)的研究方法
會計(jì)系統(tǒng)的研究需要采用系統(tǒng)研究方法。系統(tǒng)研究方法源于系統(tǒng)科學(xué)的發(fā)展，是指依據(jù)系統(tǒng)論原理，以系統(tǒng)為研究對象，具有從整體出發(fā)，進(jìn)行“綜合—分析—再綜合”，確定目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相結(jié)合，定量分析與定性分析相結(jié)合等特點(diǎn)。會計(jì)研究一般方法主要有資料法、觀察法、調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法、抽象法、比較法等；會計(jì)研究專門方法主要有整體分析法、結(jié)構(gòu)分析法、目標(biāo)分析法、功能分析法等。人類社會的每一次重大飛躍，都離不開先進(jìn)思想觀念的支撐。在研究會計(jì)系統(tǒng)時，應(yīng)運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)，努力探索會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在規(guī)律，積極解決會計(jì)實(shí)踐問題。
隨著時代的發(fā)展，會計(jì)系統(tǒng)呈現(xiàn)出新的變化，會計(jì)系統(tǒng)邊界的模糊化、核算重點(diǎn)的多元化、核算期間的多樣化等使得傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)面臨新的挑戰(zhàn)，因而會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征將日益明顯，會計(jì)系統(tǒng)研究的領(lǐng)域和內(nèi)容也將不斷拓展。在新的形勢下，我們應(yīng)正確理解會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性特征，運(yùn)用系統(tǒng)論的視角并采用合適的方法，加強(qiáng)對會計(jì)系統(tǒng)的層次、內(nèi)容及其子系統(tǒng)間相互關(guān)系的研究，努力拓展會計(jì)系統(tǒng)的研究視角和方法，不斷豐富會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)涵和功能。
參考文獻(xiàn)
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會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文 篇2
1會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
首先，凡與會計(jì)有關(guān)的輸入(發(fā)生)和輸出(接收)信息及其加工，作為一個整體便是會計(jì)系統(tǒng)，但它又不等于各部分之和;其次，會計(jì)系統(tǒng)是一個開放系統(tǒng)，它要與環(huán)境即輸入與輸出以及影響輸入與輸出的政治、政策、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人文等環(huán)境交換物質(zhì)與能量;最后，會計(jì)系統(tǒng)在受環(huán)境影響的同時也對環(huán)境產(chǎn)生反作用，即不只是被動地接受影響，尚具有對影響的反應(yīng)的自調(diào)功能。一般認(rèn)為會計(jì)系統(tǒng)的要素由三部分組成，即會計(jì)客體、會計(jì)主體和會計(jì)信息使用者。會計(jì)客體即會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，按其對象歸類即為會計(jì)要素。會計(jì)主體即一個特定的獨(dú)立或相對獨(dú)立的經(jīng)營單位。會計(jì)信息使用者也是會計(jì)信息的歸宿，是會計(jì)信息的使用者和目的地。
結(jié)構(gòu)在系統(tǒng)中是系統(tǒng)與要素的中介，也是整體與部分聯(lián)系的中介，它占有很重要的地位。系統(tǒng)通過結(jié)構(gòu)將要素聯(lián)結(jié)起來，結(jié)構(gòu)規(guī)定著系統(tǒng)的質(zhì)。在系統(tǒng)中要素是活動的，而結(jié)構(gòu)則相對穩(wěn)定，它使事物保持質(zhì)的穩(wěn)定性和連續(xù)性。要素的活動是系統(tǒng)質(zhì)變的動因，而結(jié)構(gòu)的改變則是系統(tǒng)質(zhì)變的標(biāo)志。因此，人們不僅重視要素，同時也更重視結(jié)構(gòu)。哈佛大學(xué)布魯納指出，認(rèn)識結(jié)構(gòu)就是認(rèn)識“事物是如何關(guān)聯(lián)的”。會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)就是在會計(jì)客體、會計(jì)主體和會計(jì)信息使用者之間相互作用的條件下，三者同時也與外部因素(政治、政策、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人文)相互作用。
綜上所述，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，必須是一個具有自身要素及結(jié)構(gòu)組織層次的有機(jī)整體。其會計(jì)信息的傳遞必須有其起點(diǎn)、終點(diǎn)和通道。
2 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)系統(tǒng)不僅從硬件方面有質(zhì)的飛躍，更重要則是表現(xiàn)在軟件層次。
2.1 網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論的影響
會計(jì)假設(shè)是會計(jì)系統(tǒng)建立所依據(jù)的邏輯起點(diǎn)。比較公認(rèn)的會計(jì)基本假設(shè)有會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量等方面。
(1)會計(jì)主體假設(shè)是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)作為會計(jì)主體，其外延不斷變化，表現(xiàn)為模糊性和整合性。也就是空間范圍的概念變得模糊。例如，網(wǎng)絡(luò)公司(Virtual corporation)是一個虛擬公司，它就不同于傳統(tǒng)會計(jì)主體的范疇，很難確定會計(jì)主體，因此需要我們轉(zhuǎn)換觀念，用相對會計(jì)主體也就是網(wǎng)上存在的這個臨時組織來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)，才可以明確該會計(jì)任務(wù)完成的職能。
(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)由于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生而受到影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是在傳統(tǒng)會計(jì)中需要在一段時間內(nèi)考慮財產(chǎn)估計(jì)和費(fèi)用分配等問題而設(shè)立的，設(shè)定會計(jì)主體是一個“健康肌體”，但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)可實(shí)時反映分析財產(chǎn)估價和費(fèi)用問題。
(3)會計(jì)分期假設(shè)也由傳統(tǒng)的劃分方式變?yōu)榱诉m用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的劃分。由于高科技通訊技術(shù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，會計(jì)期間與變易期間統(tǒng)一可望得到解決。我們可以在一次交易后只編制一次會計(jì)報表便可滿足需要。總之，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期假設(shè)的突破表現(xiàn)為即時性和實(shí)時性。
(4)在貨幣計(jì)量方面。貨幣與非貨幣計(jì)量并重已經(jīng)出現(xiàn)。
2.2 網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響
網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)則使會計(jì)中有些原則受到?jīng)_擊，有的原則喪失意義，有的原則應(yīng)進(jìn)行修改，這給會計(jì)工作帶來了很大影響。
(1)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。會計(jì)期間等同于交易期間，無跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用問題�，F(xiàn)金收付制則更適用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)，它能在某種程度上能克服主觀因素的影響。
(2)對歷史成本計(jì)價原則的沖擊。歷史成本對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)而言已喪失了意義。代之而起的則是普遍采用包括公允價值在內(nèi)的許多其他新的計(jì)量屬性。
(3)對會計(jì)報表的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計(jì)中，報表是在一個會計(jì)期間結(jié)束后編制的，用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的電子財務(wù)報表更適應(yīng)決策者的要求，這種即時處理隨時提供信息的特點(diǎn)是以往會計(jì)報表無法比擬的，電子財務(wù)報告的運(yùn)用還可有效擴(kuò)大其各種信息容量。
(4)對會計(jì)職能的影響。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)對會計(jì)管理產(chǎn)生了影響，如網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的運(yùn)作，諸多信息千變?nèi)f化，要高速傳遞而不能產(chǎn)生半分差錯，就要求會計(jì)管理方法必須與之相適應(yīng)，從而對會計(jì)管理的現(xiàn)代化提出了更高的要求。
3 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架
(1)采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個與經(jīng)營管理及各種業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個社會網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
(2)內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)成為一個完全網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。會計(jì)系統(tǒng)作為整個經(jīng)營管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，與各種基本業(yè)務(wù)的執(zhí)行緊密地結(jié)合在一起，從各個業(yè)務(wù)點(diǎn)(不一定是固定的地理意義上的點(diǎn)，而是以業(yè)務(wù)為中心的一臺計(jì)算機(jī))直接進(jìn)行基本數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按設(shè)定路徑以即時形式傳輸?shù)接嘘P(guān)方面(包括會計(jì)系統(tǒng)中央處理機(jī))，構(gòu)成一個以電子聯(lián)機(jī)實(shí)時處理為基本特征的網(wǎng)絡(luò)化控制及信息系統(tǒng)。
(3)會計(jì)系統(tǒng)的對外連接將是會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系的一個重要方面。由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息發(fā)布、網(wǎng)上信息交流等)會在網(wǎng)上進(jìn)行，因此，內(nèi)部管理控制網(wǎng)絡(luò)(包括會計(jì)系統(tǒng))將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。
(4)在組織內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置會計(jì)(財務(wù))信息處理控制中心(會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元)，以信息集成的方式進(jìn)行信息處理，以設(shè)定會計(jì)頻道的方式進(jìn)行對外信息發(fā)布與交流。
4 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)功能
功能是在系統(tǒng)與外部環(huán)境的相互作用中表現(xiàn)出來的，系統(tǒng)總是存在于一定的環(huán)境之中。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)功能主要表現(xiàn)在會計(jì)信息披露方面。
4.1披露的基本特征
(1)實(shí)時聯(lián)機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)報告。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的財務(wù)信息報告將借用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的優(yōu)勢，采用實(shí)時聯(lián)機(jī)報告形式。對內(nèi)是與各種業(yè)務(wù)的實(shí)時處理與控制以及實(shí)時管理相結(jié)合的信息交流;對外則是與各種外部業(yè)務(wù)及活動相關(guān)的信息交流以及面向外部用戶的信息披露。
(2)會計(jì)頻道與信息集合——多層次和多制式的信息構(gòu)成。未來現(xiàn)值會計(jì)的.信息集成應(yīng)該包括：動態(tài)的報告集成;最新消息公布;交互類信息集成;查詢類信息集成;各種專門化的信息集成(比如分析、預(yù)測、投資動向等專門信息)。好的信息集成應(yīng)該如同好的電視節(jié)目系統(tǒng)，能滿足各種觀眾的不同需要，這同樣會是一個不斷發(fā)展和完善的體系。
(3)時點(diǎn)基礎(chǔ)的動態(tài)報告系統(tǒng)。采用時點(diǎn)基礎(chǔ)會計(jì)處理，用動態(tài)方式反映財務(wù)情況，方便用戶隨時進(jìn)行動態(tài)查詢，也可以在動態(tài)連續(xù)中自由地截取某一時段進(jìn)行動態(tài)基礎(chǔ)上的定期報告。
(4)便利的雙向交流。會計(jì)主體將不再是唯一的財務(wù)信息提供者，包括財務(wù)分析專家、用戶在內(nèi)的各個方面都可以一定形式提供歷史、分析或預(yù)測信息，會計(jì)主體同樣可以從這些信息的使用中極大地受益。同時，各種與外界相關(guān)業(yè)務(wù)(網(wǎng)上交易、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上投資等)的處理過程，本身也是一個信息的雙向交流過程。
4.2披露的內(nèi)容
(1)從時間構(gòu)成看，為現(xiàn)時信息、分析預(yù)測信息與歷史信息并存。
(2)從空間范圍看，要求全面揭示，但又可以根據(jù)不同的用戶類別提供范圍和詳略程度各不相同的多制式信息。
(3)從相關(guān)性和可靠性等多種特性的選擇上來看，應(yīng)該允許采用一種以相關(guān)性為主的多層次的信息構(gòu)成。
(4)從內(nèi)容上看，應(yīng)該包括內(nèi)外各種管理、控制、預(yù)測、分析和決策所需的各個方面不同層次的信息，這些信息以基本的業(yè)務(wù)記錄為基本內(nèi)核，在此基礎(chǔ)上形成各種不同的擴(kuò)展和集成，且不斷更新和變化。
(5)從內(nèi)涵上看，應(yīng)能突出反映會計(jì)要素項(xiàng)目及企業(yè)的總體質(zhì)量特征，反映全面的風(fēng)險與機(jī)會，反映出實(shí)際運(yùn)作能力與營利能力。
4.3披露的形式
(1)會計(jì)頻道與各種形式的信息集成——原始分類數(shù)據(jù)、特殊目的數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)，多種不同的集成形式。
(2)實(shí)時信息查詢系統(tǒng)——網(wǎng)上查詢、電話查詢和其他查詢。
(3)網(wǎng)絡(luò)熱線——在特定時間針對特定問題而專設(shè)。
(4)留言板——靈活的交流場所，進(jìn)行各種特殊信息的交流。
參考文獻(xiàn)
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會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文 篇3
[摘 要]傳統(tǒng)的會計(jì)報告系統(tǒng)提供的是通用的會計(jì)報表，其內(nèi)容是匯總的、綜合的會計(jì)信息，是按照公認(rèn)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供的、滿足信息使用者共同的、“大眾化”的需求的會計(jì)報告。然而，這種通用會計(jì)報告已日益顯示出其固有的局限，愈來愈不能滿足使用者的需求了，會計(jì)報告的發(fā)展方向應(yīng)該是一種交互式，或者說互動式的、靈活的會計(jì)報告。
[關(guān)鍵詞]會計(jì)報告 交互式 數(shù)據(jù)庫
一、交互式會計(jì)報告系統(tǒng)的必要性
1.企業(yè)作為信息的所有者和提供者，完全享有提供信息的主動權(quán)，在準(zhǔn)則的基本框架下，提供什么信息，提供多少，詳細(xì)程度如何，企業(yè)擁有較大的自主性。而報表的使用者卻只能作為信息的接受者，被動地接受企業(yè)提供的會計(jì)信息，沒有選擇權(quán)。
2.通用會計(jì)報告提供的是綜合的、匯總的會計(jì)信息，它的本質(zhì)是一種大規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，即MP（Massive Production）。提供這種標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報告，可以給報告者和審計(jì)人員帶來規(guī)模效應(yīng)，降低信息的成本。同時，簡化了報告程序，并保持不同企業(yè)之間的可比性。但是，這種“標(biāo)準(zhǔn)化”卻并不能同在信息使用者中達(dá)成共識。MP所包含的“大眾需求同質(zhì)、大量、穩(wěn)定”的假設(shè)，在今天已隨著技術(shù)變革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日趨不確定，會計(jì)報告的使用者對信息的需求是非同質(zhì)的，且日趨個性化，而且這種需求是企業(yè)管理者無法預(yù)先了解的。根據(jù)美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）財務(wù)報告特別委員會的研究，信息使用者具有不同的需求，其主要原因在于:
(1)使用者的目標(biāo)和方法不同；
(2)被估價的資產(chǎn)不同；
(3)報告公司的環(huán)境不同；
(4)使用者的信息偏好不同；
(5)需求不斷變化。
顯然，通用會計(jì)報告不能滿足信息需求者的不同偏好。
3.通用會計(jì)報告提供的信息單一，只提供貨幣計(jì)量的信息，不能提供非貨幣信息；只提供匯總信息，不能提供明細(xì)信息；只提供一種計(jì)量屬性與計(jì)量模式的信息，不能提供多種計(jì)量模式下可供比較的信息，等等。這種單一性，使會計(jì)報告的靈活性和對使用者的有用性大打折扣。
4.基于上述原因，會計(jì)報告的發(fā)展方向應(yīng)該是一種交互式，或者說互動式的、靈活的'會計(jì)報告。所謂“交互式會計(jì)報告”，是企業(yè)將會計(jì)信息存儲為事項(xiàng)的源數(shù)據(jù)，而將報表(更準(zhǔn)確一點(diǎn)可統(tǒng)稱為報告)的分類與合成交由信息使用者來選擇。報表使用者可通過訪問企業(yè)的WEB服務(wù)器，向系統(tǒng)提出信息需求，由后者根據(jù)訪問者的權(quán)限和要求，在數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行搜尋和挖掘，合成該用戶所需要的會計(jì)報告。其間，用戶與信息提供者之間可不斷進(jìn)行交流與反饋，即交互式的服務(wù)過程，這樣，通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)能為用戶提供更多、更快、更有助于決策的信息，同時也能通過這種交互系統(tǒng)隨時了解用戶的需求，改進(jìn)信息的提供與服務(wù)。
二、交互式會計(jì)報告系統(tǒng)的組成
1.數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)建立并維護(hù)一個保存其愿意披露的原始信息數(shù)據(jù)庫或中間信息數(shù)據(jù)庫，以供用戶挖掘所需數(shù)據(jù)。
2.對使用者的身份確認(rèn)與權(quán)限劃分。不同的信息用戶，對會計(jì)信息有不同的需求，而企業(yè)也相應(yīng)地為其提供不同范圍和層次的信息。由于企業(yè)的會計(jì)信息全部存儲于WEB服務(wù)器中，若不加辨別地任由使用調(diào)用信息，勢必威脅到企業(yè)的商業(yè)秘密和經(jīng)營安全，給企業(yè)造成損失。因此，對使用者加以鑒別，賦予不同的權(quán)限，是非常必要的措施。企業(yè)會計(jì)信息的用戶大體可分為三個層次：
(1)普通級用戶，指社會公眾。包括股東、債權(quán)人、潛在投資者、客戶、供應(yīng)商,以及其他使用者。他們無需身份鑒別即可登錄企業(yè)WEB服務(wù)器，獲取企業(yè)向所有信息使用者公布的公開信息；
(2)重要級用戶，包括大股東、重要債權(quán)人、重要客戶等，經(jīng)與企業(yè)協(xié)商，賦予相應(yīng)的權(quán)限，可進(jìn)一步獲得不宜向公眾公布的專有信息；
(3)監(jiān)管級用戶，如稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)等監(jiān)管部門和從事企業(yè)審計(jì)的注冊會計(jì)師等，他們可通過WEB服務(wù)器獲得其監(jiān)管范圍內(nèi)所有事項(xiàng)的詳細(xì)信息，以便開展在線監(jiān)管和實(shí)時審計(jì)。
3.方法與報告框架。這是企業(yè)向用戶提供的可滿足不同需求的基于不同會計(jì)方法、計(jì)量屬性、單位、確認(rèn)基礎(chǔ)的報表的基本結(jié)構(gòu)。用戶可以在報告框架中，根據(jù)自己的需要靈活地選擇報告項(xiàng)目、明細(xì)程度、會計(jì)方法等，“定制”個性化的會計(jì)報表。
4.幫助機(jī)制。交互報告系統(tǒng)還應(yīng)向用戶提供實(shí)時的在線幫助，幫助用戶解決在使用中遇到的困難和問題。
5.學(xué)習(xí)機(jī)制。系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置反饋渠道，用戶可以就如何改進(jìn)報告系統(tǒng)向企業(yè)提出建議，以便企業(yè)即使對報告系統(tǒng)進(jìn)行改善。同時，還可以通過“記憶單元”的設(shè)置，記錄最常被選用的信息項(xiàng)目、方法和其使用者的分布，這一信息可為法規(guī)及準(zhǔn)則制定者作為制定、修改法規(guī)的參考。
參考文獻(xiàn)：
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會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文 篇4
提要：作者針對會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)做了一些理論和實(shí)踐的探討，包括會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生的必然性和我國會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的主要問題，并對對我國會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議進(jìn)行了介紹。
關(guān)鍵詞：會計(jì) 信息系統(tǒng) 審計(jì)
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，包括會計(jì)處理系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)或事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都構(gòu)建于信息系統(tǒng)之上，人們不僅需要對磁介質(zhì)的會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，也需要對會計(jì)信息系統(tǒng)的各項(xiàng)流程所涉經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作因而擴(kuò)大了其審計(jì)范圍，從“觀其會計(jì)”進(jìn)步為“察其會計(jì)”，不再只從結(jié)果為出發(fā)點(diǎn)，而是提前到了過程伊始及過程進(jìn)行之中，整個的會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、運(yùn)行的全過程都成為了審計(jì)的對象。它突破了傳統(tǒng)的審計(jì)理論架構(gòu)，對審計(jì)理論和實(shí)踐都提出了新的問題和挑戰(zhàn)。由此可見，會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性決定，完善其理論體系，制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，增強(qiáng)實(shí)踐操作性，應(yīng)當(dāng)成為我們努力的方向[1]。
1、會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生的必然性
1.1會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性需要審計(jì)
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)正向大型化、復(fù)雜化、網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展，其處理過程就極為復(fù)雜。任何一個環(huán)節(jié)處理的信息出現(xiàn)問題，都會影響其他環(huán)節(jié)處理的信息的可靠性，而這些信息對企業(yè)的經(jīng)營可能是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)的管理者需要審計(jì)人員對會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性作出評價，以確保會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性。
另外，信息系統(tǒng)在技術(shù)上客觀存在著一些不穩(wěn)定因素。一方面，信息技術(shù)不斷推陳出新，導(dǎo)致一些技術(shù)的應(yīng)用尚未到成熟階段便遭淘汰，新技術(shù)往往被廣泛使用。這無疑有利于提高信息系統(tǒng)的性能，但同時未到成熟階段的新技術(shù)會給信息系統(tǒng)帶來不穩(wěn)定的因素。另一方面，信息系統(tǒng)要進(jìn)入運(yùn)行階段，要經(jīng)過規(guī)劃、設(shè)計(jì)、編程和測試階段，任一階段出現(xiàn)錯誤，都會導(dǎo)致下一階段錯誤的出現(xiàn)，甚至?xí)霈F(xiàn)“積累放大”效應(yīng)。尤其是信息系統(tǒng)中的軟件系統(tǒng)，其開發(fā)需要大量的人力、物力和財力，由于人的認(rèn)識與客觀實(shí)際始終存在著差距，無論采用何種開發(fā)方法和技術(shù)，都難免會出現(xiàn)錯誤。企業(yè)對對信息系統(tǒng)的依賴性和信息系統(tǒng)在技術(shù)上客觀存在的不穩(wěn)定因素，推動了信息系統(tǒng)的使用者和開發(fā)者對信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，以提高信息系統(tǒng)的可靠性和減少信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定因素。
1.2會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性需要審計(jì)
企業(yè)建立會計(jì)信息系統(tǒng)的目的是為了改進(jìn)經(jīng)營管理，提高核心競爭力。信息化實(shí)施后，能否帶來預(yù)期效果，是企業(yè)管理者極為關(guān)心的問題。另外，會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)是一項(xiàng)需要大量投資的工程。因此，企業(yè)的投資者肯定會關(guān)心會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，也就需要獨(dú)立審計(jì)師對會計(jì)信息系統(tǒng)的有效性作出客觀的評價。
2、我國會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的主要問題
2.1缺乏勝任的會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才
會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)是會計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計(jì)知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國現(xiàn)在還很缺乏具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的勝任的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險，也不掌握如何對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)或利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會計(jì)、審計(jì)知識，不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。人才的缺乏嚴(yán)重制約著我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
2.2信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的審計(jì)接口
開展會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)要求計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)留有審計(jì)接口，以便通過接口取得被審系統(tǒng)的電子信息，進(jìn)行有關(guān)的審計(jì)處理。雖然我國軟件協(xié)會財務(wù)及管理軟件分會曾對財務(wù)軟件的`數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，但許多財務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行。我國現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)大部分沒有設(shè)置審計(jì)接口，有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密，使審計(jì)軟件無法訪問系統(tǒng)的資料，電子資料的獲取成了利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的瓶頸。除已有的信息系統(tǒng)缺乏審計(jì)接口外，更令人憂慮的是，現(xiàn)在正在開發(fā)的電子政務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)大部分也都沒有考慮到審計(jì)接口這一要求。
3、對我國會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議
3.1加大會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)力度
制約我國會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的痼疾是高素質(zhì)專業(yè)人才的缺乏。信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，在審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險等方面都發(fā)生了變化，這就要求審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的理論知識，掌握信息技術(shù)條件下的審計(jì)方法技巧。因此，會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員必須具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，既通曉經(jīng)營管理核心要義，又具備全面的信息技術(shù)知識，并能為會計(jì)信息系統(tǒng)可靠性提供合理保證。會計(jì)人最好的策略是不斷學(xué)習(xí)，提高創(chuàng)新能力和對信息技術(shù)的使用能力，從而提高自身的價值。在人員培訓(xùn)上，要對短期培訓(xùn)和長期培養(yǎng)、面上的培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員培訓(xùn)和未來人才培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。對較高層次的人才培養(yǎng)，重點(diǎn)可放在會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)和審計(jì)軟件的開發(fā)等方面。
3.2強(qiáng)制要求信息系統(tǒng)提供審計(jì)接口
我國許多會計(jì)信息系統(tǒng)沒有審計(jì)接口，審計(jì)軟件無法獲取系統(tǒng)的電子資料。缺乏數(shù)據(jù)接口已成為我國利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的桎梏，解決審計(jì)接口問題刻不容緩。日前，我國的信息化建設(shè)正在緊鑼密鼓地進(jìn)行，各行各業(yè)都在開發(fā)自己的信息系統(tǒng)，如果不及時提出并解決審計(jì)接口這一問題，勢必影響今后我國會計(jì)信息審計(jì)的開展。盡管國務(wù)院辦公廳的88號文已對會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口提出了明確要求，但對此文件的宣傳不夠，許多單位并不清楚有相應(yīng)的要求。信息化管理部門與審計(jì)部門要加強(qiáng)宣傳，讓各單位明確凡涉及經(jīng)濟(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù)處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，必須要為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門提供數(shù)據(jù)接口，以便于今后計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法的應(yīng)用和審計(jì)信息化建設(shè)能順利實(shí)施[2]。
3.3注重對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計(jì)的研究，積極嘗試網(wǎng)絡(luò)審計(jì)
正如前面所述，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)目前有意無意地忽略了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與功能的審計(jì)。其實(shí)，會計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息是否正確首先確定于系統(tǒng)的功能，而系統(tǒng)的功能正確與否，又確定于系統(tǒng)的開發(fā)。在電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)人員無法再繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，必須對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)與功能進(jìn)行審計(jì)。我國審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極關(guān)注和組織計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計(jì)的研究，包括其規(guī)范與指南、技術(shù)和方法、風(fēng)險及防范等方面的研究，以準(zhǔn)備積極開展這項(xiàng)審計(jì)，適應(yīng)我國信息化的發(fā)展。
同時，隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的開展，審計(jì)證據(jù)與工作底稿將以電磁形式存儲，審計(jì)信息也可以采用網(wǎng)上發(fā)布，無紙化審計(jì)將會出現(xiàn)。我國規(guī)劃中的金審工程就是準(zhǔn)備用五年左右的時間，建成能對財政、銀行、稅務(wù)、海關(guān)等部門和重點(diǎn)國有企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)及相關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行密切跟蹤，對財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益實(shí)施有效監(jiān)督的信息化系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。
4、結(jié)論
總之，會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的本質(zhì)是會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)與現(xiàn)代信息技術(shù)、系統(tǒng)工程學(xué)相融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評價控制會計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
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會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文 篇5
一、電算化會計(jì)的系統(tǒng)內(nèi)部控制特點(diǎn)
1.系統(tǒng)控制的重點(diǎn)
(1)系統(tǒng)的開發(fā)控制。因?yàn)橛?jì)算機(jī)只會按給它編定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)與信息處理。為保證開發(fā)出來的系統(tǒng)能合法、正確地進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)處理,其功能真正符合企業(yè)的需求,系統(tǒng)能有效防止和及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為,就必須在開發(fā)過程中采取有效的控制措施,以保證系統(tǒng)開發(fā)出來的質(zhì)量。
(2)系統(tǒng)的維護(hù)控制。一個信息處理系統(tǒng)投入使用后一成不變是鮮有的。實(shí)際上系統(tǒng)總要根據(jù)情況和要求的變化進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)。系統(tǒng)的維護(hù)情況直接關(guān)系到系統(tǒng)處理的正確性與合法性。如果不嚴(yán)格控制系統(tǒng)的維護(hù),系統(tǒng)的軟件或數(shù)據(jù)很可能被非法篡改,甚至可能導(dǎo)致整個系統(tǒng)癱瘓,給企業(yè)帶來不可挽回的損失。
(3)系統(tǒng)的接觸和操作控制。信息系統(tǒng)提供的信息正確與否,除了決定于系統(tǒng)的程序外,還決定于輸入數(shù)據(jù)的正確性。系統(tǒng)的電磁信息具有易于被瀏覽、復(fù)制和不留痕跡的被刪改的特點(diǎn),因此應(yīng)高度重視系統(tǒng)的接觸與操作控制,以防系統(tǒng)被非法調(diào)用,數(shù)據(jù)被非法竊取或篡改。
(4)系統(tǒng)的安全性控制。在企業(yè)經(jīng)營管理自動化、網(wǎng)絡(luò)化的情況下,各項(xiàng)業(yè)務(wù)由系統(tǒng)處理,信息由系統(tǒng)提供,信息系統(tǒng)的安全將與企業(yè)運(yùn)作休戚相關(guān),所以一定要采取嚴(yán)格的.控制,保證系統(tǒng)的安全、可靠。
2.系統(tǒng)控制的技術(shù)
(1)內(nèi)部控制程序化。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中,相當(dāng)一部分原來的人工控制已寫入相應(yīng)的應(yīng)用程序中,成為會計(jì)信息系統(tǒng)的一部分,由計(jì)算機(jī)運(yùn)行時自動執(zhí)行,例如,權(quán)限密碼的檢驗(yàn)、控制總數(shù)核對、平衡檢驗(yàn)、順序控制、數(shù)據(jù)合理性檢驗(yàn)、操作日志的自動記錄等控制措施都已程序化。
(2)控制措施高技術(shù)化。建立在英特網(wǎng)(Internet)或企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)基礎(chǔ)之上的信息系統(tǒng)是一個開放系統(tǒng),開放性為電子商務(wù)的便利提供了條件,也為不法分子竊取企業(yè)機(jī)密信息、病毒的傳播的攻擊提供了可乘之機(jī)。在保持系統(tǒng)開放性的同時,要提高系統(tǒng)的安全性,通常要采取多種高技術(shù)的控制措施,例如,防火墻技術(shù)、對稱與非對稱加密技術(shù)、一次性口令、數(shù)字認(rèn)證、數(shù)字簽名、回叫機(jī)制和網(wǎng)上支付技術(shù)等等。
二、電算化會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性
電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以劃分為兩大類:一般控制和應(yīng)用控制。它們都能用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障,使系統(tǒng)能正常運(yùn)行;是系統(tǒng)提供可靠和及時的信息保證。與手工會計(jì)系統(tǒng)相比,電算化會計(jì)系統(tǒng)也是計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制。在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中引入會計(jì)內(nèi)部控制的意義在于:
1.防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險
2.應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化條件下來自國外的挑戰(zhàn)
3.適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展趨勢
4.強(qiáng)化審計(jì)工作的需要
三、加強(qiáng)電算化會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要措施
1.加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)
運(yùn)用電算化進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)處理以后,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)化容易篡改而不容易留痕。完善的職能分割制度、管理制度和授權(quán)控制制度都是確保財務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行的首要條件。對計(jì)算機(jī)文檔的備份維護(hù)、防治病毒的侵害都是為了更好的保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全。健全的操作密碼才能達(dá)到相互制約、合理分工、防治出現(xiàn)意外和相互制約的作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身都要給與更多的重視,主要做到以下幾個方面:
(1)職責(zé)明確。會計(jì)人員要檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況,其目的在于確定他們的職責(zé)分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制,例如,程序與系統(tǒng)開發(fā)、計(jì)算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制,在可行的情況下應(yīng)將這些職責(zé)分工予以分離。
(2)安全控制。會計(jì)人員應(yīng)該檢查是否制訂了有關(guān)計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項(xiàng)檢查除了涉及中央處理站的計(jì)算機(jī)設(shè)備以外,還應(yīng)包括其他地點(diǎn)的小型機(jī)、計(jì)算機(jī)終端、通訊設(shè)施及其他外圍設(shè)備。
(3)提高內(nèi)部會計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)部會計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn),組織相關(guān)人員進(jìn)行高級程序和網(wǎng)絡(luò)安全方面的技能培訓(xùn)。內(nèi)部會計(jì)人員的素質(zhì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中也是占著非常重要的作用。隨著計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代信息技術(shù)在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用,要求內(nèi)部會計(jì)人員的素質(zhì)也要相應(yīng)的有所提高,這樣才能符合現(xiàn)代會計(jì)所需要。如:程序編碼控制法、程序追蹤法、數(shù)據(jù)模擬檢測法、平行模擬法、整體檢測法等方面都需要專業(yè)的會計(jì)人員。培養(yǎng)一批既懂財會和審計(jì)業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員是非常有意義的。
2.加強(qiáng)人員職能控制
為了不讓會計(jì)電算化功能與知識相對集中,我們必須制定相關(guān)的管理和組織控制規(guī)定,明確一些職責(zé)分工,不斷加強(qiáng)組織控制。所謂組織控制,就是把系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工,并用相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會計(jì)信息真實(shí)、可靠,減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。
四、總結(jié)
隨著社會不斷的進(jìn)步,科學(xué)技術(shù)不斷的發(fā)展。我們在高度重視會計(jì)電算化人才開發(fā)與培養(yǎng)的同時也要相應(yīng)的提供大量的財力和物力,打造一支高素質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)、高水平的會計(jì)電算化專業(yè)隊(duì)伍,為了建立比較完善、科學(xué)合理、具有可操作性的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度提供更多有效的保證。
會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文 篇6
一、對審計(jì)線索的影響
審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。在手工會計(jì)中，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表等會計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、會計(jì)賬簿追蹤到會計(jì)報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，通過每個會計(jì)人員手寫筆跡的不同，確定每一責(zé)任人完成業(yè)務(wù)的正確性。總之，在手工會計(jì)中，會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計(jì)人員所需的審計(jì)線索，都可以通過這些書面記錄加以審計(jì)。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、調(diào)查或抽查。但是，在電算化會計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會計(jì)記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾方面：
1．會計(jì)憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，便以文件的形式存人機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。并且原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用;在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在(如在聯(lián)機(jī)實(shí)時處理系統(tǒng)中即如此)。
2．賬簿的存儲與處理�？偡诸愘~為文件所代替，而在主文件中可能看不出計(jì)算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)。明細(xì)分類賬采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登錄時，通過計(jì)算機(jī)登賬程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種記賬程序難以判斷。
3．報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件，其他報表文件中取數(shù)計(jì)算、數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會計(jì)報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。假如有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務(wù)報表，然后對公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計(jì)人員便不能根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件作出判斷報表的編制是否正確。
以上情況表明，由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。因此，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時要注意留下充分的審計(jì)線索，使審計(jì)人員在電算化條件下也能跟蹤審計(jì)線索，順利地完成審計(jì)任務(wù)。在現(xiàn)階段，盡管財政部在有關(guān)會計(jì)電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加了審計(jì)的線索，但應(yīng)當(dāng)看到的是，這些書面的記錄是否與會計(jì)軟件的正確處理結(jié)果同出一轍，尚有待于進(jìn)一步的驗(yàn)證。
二、對審計(jì)內(nèi)容的影響
在會計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。因此，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。
在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)申，由于會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，諸如手工會計(jì)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過賬錯誤的機(jī)會大大減少了。但如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)。錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。系統(tǒng)也可能被神不知、鬼不覺地嵌人非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，證實(shí)系統(tǒng)的安全可靠性。對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審查，要求審計(jì)人員具有計(jì)算機(jī)及電算化會計(jì)的知識和技能。當(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投人使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投人使用后的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，審計(jì)人員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員參加。他們在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)的各個階段注意審查和考核下列問題：
(1)系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；
(2)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計(jì)制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀(jì)律；
(3)系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够蚣皶r發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；
(4)系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開展審計(jì)提供必要的條件；
(5)系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行提供保證；
(6)在整個設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中是否遵守執(zhí)行了系統(tǒng)的開發(fā)控制。
審計(jì)人員還應(yīng)參加系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗(yàn)收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題并提出改進(jìn)意見。由于我國審計(jì)機(jī)關(guān)的人員有限，且審計(jì)任務(wù)繁重，要求每一個電算化系統(tǒng)的開發(fā)都有審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員參加是不實(shí)際的。審計(jì)機(jī)關(guān)只能對大型的或?qū)⒁獜V泛使用的電算化會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。一般各單位的電算化會計(jì)系統(tǒng)可由其內(nèi)審人員參加設(shè)計(jì)、檢測和驗(yàn)收，完成事前或事中對系統(tǒng)處理和控制功能的審查。
三、對審計(jì)技術(shù)的影響
在手工會計(jì)的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這就是傳統(tǒng)的手工審計(jì)的方法。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)的對象發(fā)生了變化，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的'各種審計(jì)技術(shù)的同時，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。
另一個計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用是，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)過程中，可事先在被審的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌人審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。
四、對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響
人們在以往的審計(jì)工作中已建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)效果衡量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則等。但是，由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。但在電算化會計(jì)這樣特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在國外，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會1984年發(fā)布的《計(jì)算機(jī)處理對檢查財務(wù)報表的影響》，國際會計(jì)師聯(lián)合會1984年公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則15》——《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則16》——《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對電算化會計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)研發(fā)布的一系列文件。在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等等都有待建立。
五、對審計(jì)人員的影響
由于電算化管理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的管理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因而，對其進(jìn)行審計(jì)時，只依靠審計(jì)人員過去的知識和技能是根本不能勝任工作的。不管計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到哪一個階段，也不管計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)總是入機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。因此，審計(jì)人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會計(jì)、財務(wù)、審計(jì)知識和技能，不僅要熟悉審計(jì)的政策、法令依據(jù)以及其他審計(jì)依據(jù)，而且，還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系。
會計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性及研究思路的會計(jì)理論論文 篇7
會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)是指通過一定的技術(shù)手段收集并評估證據(jù)，以判斷一個會計(jì)信息系統(tǒng)是否做到安全、可靠和有效，同時又能最經(jīng)濟(jì)的使用資源。會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性，有效性和效率發(fā)表意見；會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)：會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容，是會計(jì)信息系統(tǒng)的系統(tǒng)資源、運(yùn)行環(huán)境及系統(tǒng)的生命周期全過程。
會計(jì)信息系統(tǒng)是建立在計(jì)算機(jī)硬件和軟件基礎(chǔ)之上的軟件系統(tǒng)，由于其在企業(yè)管理過程中的核心重要作用及其本身的復(fù)雜性和建設(shè)維護(hù)成本的高昂性，在對會計(jì)信息系統(tǒng)正式實(shí)施審計(jì)過程前，應(yīng)做到高屋建瓴，對整個審計(jì)過程有個策略性的把握。
一、考慮會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)目的，將整個會計(jì)信息系統(tǒng)分解成為子系統(tǒng)
了解一個復(fù)雜系統(tǒng)的首要步驟就是將該系統(tǒng)分解成為若干個子系統(tǒng)。子系統(tǒng)是系統(tǒng)的組成部分，系統(tǒng)的不同功能描述在不同的子系統(tǒng)中。將系統(tǒng)分解成為子系統(tǒng)，以降低系統(tǒng)的復(fù)雜性，方便審計(jì)人員了解和評價系統(tǒng)。系統(tǒng)分解要遵循“高內(nèi)聚、低藕合”理論。“高內(nèi)聚”是指每一子系統(tǒng)內(nèi)部的自身聯(lián)系應(yīng)當(dāng)緊密，“低藕合”是指子系統(tǒng)間的相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)應(yīng)盡量減少，每一子系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)盡可能獨(dú)立于其它子系統(tǒng)。從而使審計(jì)人員在評價一個子系統(tǒng)時，可相對獨(dú)立于其它子系統(tǒng)而評價該系統(tǒng)；子系統(tǒng)所執(zhí)行的活動應(yīng)盡可能在其內(nèi)部完成。雖然可以從不同的角度，采用不同的方式來分解一個系統(tǒng)。但是，在執(zhí)行會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)時，為便于審計(jì)人員了解和評價系統(tǒng)，提倡從對信息系統(tǒng)的管理角度和應(yīng)用角度兩方面來分解系統(tǒng)。 其次，從業(yè)務(wù)的角度，按照應(yīng)用功能進(jìn)行分解。應(yīng)用功能是為了完成會計(jì)信息處理所必須執(zhí)行的功能。從業(yè)務(wù)的角度來看，會計(jì)信息系統(tǒng)是由完成特定功能的若干個應(yīng)用子系統(tǒng)而組成的有機(jī)整體。應(yīng)用系統(tǒng)可以依次分解成若干個應(yīng)用子系統(tǒng)。如會計(jì)核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、庫存管理子系統(tǒng)等，而每一應(yīng)用子系統(tǒng)都具有輸入、處理和輸出功能。
二、確定每一個子系統(tǒng)的可靠性并據(jù)此推導(dǎo)出系統(tǒng)總體的可靠性
在系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)中，識別出最低層的子系統(tǒng)后，要對各個子系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行逐一評價，進(jìn)而推斷整個系統(tǒng)的可靠性。
(一)在識別管理子系統(tǒng)的合理、合規(guī)事項(xiàng)和不合理或不合規(guī)事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注每一子系統(tǒng)執(zhí)行的主要功能。首先考慮某一功能應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行，然后確認(rèn)該功能實(shí)際是如何執(zhí)行的，如果一項(xiàng)功能的實(shí)際執(zhí)行情況與應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的情況不相符，一般來講，則發(fā)生不合理事項(xiàng)，否則為合理事項(xiàng)。確認(rèn)管理子系統(tǒng)合理、合規(guī)事項(xiàng)與不合理、不合規(guī)事項(xiàng)的關(guān)鍵是要確定該子系統(tǒng)的特定功能應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行。然而，由于各個組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同、所面對的特定環(huán)境不同、信息技術(shù)的應(yīng)用程度不同，致使不同組織應(yīng)執(zhí)行的會計(jì)信息系統(tǒng)管理功能也不相同。在一些組織中，會計(jì)信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略規(guī)劃起著十分重要的作用，而在另外一些組織中僅起到較小的作用。審計(jì)人員在確定一個組織應(yīng)該執(zhí)行的會計(jì)信息系統(tǒng)管理功能時，必須知識淵博、精明敏銳。
(二)在識別應(yīng)用子系統(tǒng)的合理、合規(guī)事項(xiàng)和不合理、不合規(guī)事項(xiàng)時，應(yīng)關(guān)注輸入到該予系統(tǒng)中的交易。應(yīng)用系統(tǒng)的事項(xiàng)是由交易而產(chǎn)生的，當(dāng)交易輸入到應(yīng)用系統(tǒng)時，應(yīng)用系統(tǒng)會對該交易進(jìn)行處理。如果交易及其處理是經(jīng)過授權(quán)的、準(zhǔn)確的、完整的、非冗余的和有效的，則發(fā)生了合理、合規(guī)事項(xiàng)，否則為不合理、不合規(guī)事項(xiàng)。要確認(rèn)應(yīng)用系統(tǒng)中由于交易而產(chǎn)生的事項(xiàng)，必須了解系統(tǒng)是如何對交易進(jìn)行處理的。審計(jì)人員可以追蹤通過系統(tǒng)的'交易，了解系統(tǒng)對交易處理的步驟及其產(chǎn)生的事項(xiàng)。追蹤通過系統(tǒng)的每一筆交易，了解系統(tǒng)中發(fā)生的所有事項(xiàng)往往要花費(fèi)大量的時間，因此，在審計(jì)過程中審計(jì)人員可以把具有相似處理的交易進(jìn)行分類，分類了解各類交易及其產(chǎn)生的事項(xiàng)。此外，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員也可根據(jù)具體情況和審計(jì)目標(biāo)著重關(guān)注重要的事項(xiàng)，審查重要事項(xiàng)，而不必識別系統(tǒng)中發(fā)生的所有事項(xiàng)。
(三)根據(jù)每一子系統(tǒng)的可靠性推導(dǎo)出系統(tǒng)總體的可靠性。由于就某個子系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時，只是就這個子系統(tǒng)所承擔(dān)的功能、作用是否符合要求進(jìn)行審查，很少涉及子系統(tǒng)與其他予系統(tǒng)的接口和協(xié)同工作情況。各個子系統(tǒng)的可靠是不能保證整個系統(tǒng)可靠的。只有在子系統(tǒng)可靠的基礎(chǔ)上，對整個會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行集中評審，才能保證整個系統(tǒng)可靠。對整個會計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的集中評價是按系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)自下向上進(jìn)行的。將各子系統(tǒng)可靠性的評價歸結(jié)到高層系統(tǒng)的過程是一項(xiàng)難度較大的工作，某一層次評價錯誤，將會影響到對高層系統(tǒng)的評價。因此，審計(jì)人員在證據(jù)的采集和評價判斷過程一定要小心謹(jǐn)慎。
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