所得稅會計核算教學(xué)

　　所得稅會計核算教學(xué)是小編為大家?guī)�來的論文范文，歡迎閱讀。

　　摘 要：在新會計準則實施背景下，我國企業(yè)所得稅會計處理策略發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，首次采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

　　結(jié)合教學(xué)經(jīng)驗，對我國企業(yè)新所得稅會計處理、資產(chǎn)負債表債務(wù)法會計核算教學(xué)提出一些看法。

　　關(guān)鍵詞：所得稅會計;資產(chǎn)負債表債務(wù)法;暫時性差異

　　2006年我國頒布《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，該會計準則變動很大，核算策略發(fā)生觀念性的變化，我國首次由納稅影響會計法的收入費用觀變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表債務(wù)法的資產(chǎn)負債觀，使所得稅會計的教學(xué)成為會計教學(xué)中最難的內(nèi)容之一。

　　一、所得稅會計核算策略介紹

　　1.應(yīng)付稅款法。

　　應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計策略。

　　按照這種策略，無論是對永久性差異還是對時間性差異，均完全按照稅法規(guī)定處理。

　　2.遞延法。

　　遞延法是指在稅率變動的情況下，運用納稅影響會計法確認所得稅費用的策略，它確認時間性差異，比應(yīng)付稅款法有了進步，但當(dāng)稅法或稅率變動后，本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算，另外，遞延法有其本身的不科學(xué)性和不合理性。

　　3.利潤表債務(wù)法。

　　利潤表債務(wù)法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認所得稅費用的策略。

　　遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。

　　利潤表債務(wù)法是以利潤表為導(dǎo)向，注重時間性差異，而非暫時性差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。

　　此外，利潤表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流。

　　4.資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算流程：(1)確定資產(chǎn)的賬面價值、負債的賬面價值。

　　這實際上就是會計上各科目的期末凈值，核算比較簡單。

　　(2)確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)。

　　這實際上就是按稅法法規(guī)計算的各科目可以抵扣的金額。

　　(3)比較資產(chǎn)的賬面價值、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　(4)計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。

　　應(yīng)繳所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

　　(5)計算所得稅費用。

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用。

　　二、所得稅會計核算資產(chǎn)負債表債務(wù)法教學(xué)剖析

　　1.教學(xué)難點之一在于如何理解和區(qū)分永久性差異和暫時性差異

　　教學(xué)設(shè)計如下：

　　以收入的確認和費用抵扣會計和稅法總額上是否相同。

　　總額相同，各期有差異的為暫時性差異，總額不同，各期有差異的為永久性差異。

　　例1.國債利息收入會計按實際收益做賬，稅法為0。

　　總額上不相同產(chǎn)生永久性差異;

　　例2.會計折舊和稅法折舊可能由于折舊年限、折舊策略等引起各年折舊額不相同，但折舊總額相等，產(chǎn)生暫時性差異。

　　同時給學(xué)生歸納出常見的永久性差異和暫時性差異。

　　2.教學(xué)難點之二在于如何理解和確定資產(chǎn)、負債的賬面價值，資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，從而進一步確定暫時性差異的類型和金額

　　教學(xué)策略設(shè)計如下：

　　先介紹利潤表債務(wù)法，再引申到資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

　　以固定資產(chǎn)折舊費為例進行講解，一方面讓學(xué)生從費用產(chǎn)生的差異理解轉(zhuǎn)換到賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異，另一方面讓學(xué)生對暫時性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回有一個全面的了解。

　　例3.某公司每年稅前利潤總額為100萬，某固定資產(chǎn)原值180萬，公司2010年至2015年資料如下，所得稅稅率為25%。

　　策略一：利潤表債務(wù)法

　　按會計和稅法折舊費不同產(chǎn)生的差異進行核算，理解較簡單。

　　計算過程如下表：

　　利潤表債務(wù)法

　　策略二：資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　由于會計與稅法折舊不同導(dǎo)致會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生差異，需要注意的是注前者為當(dāng)期差異，可直接計算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或負債，后者是累計差異，需要減去期初差異，倒擠出當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或負債的發(fā)生額。

　　仍以上例，計算過程如下表：

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　賬務(wù)處理：2010年-2012年

　　借：所得稅費用 25

　　貸：遞延所得稅負債 7.5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 17.5

　　2013-2015年

　　借：所得稅費用 25

　　遞延所得稅負債 7.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 32.5

　　通過上例進一步引導(dǎo)學(xué)生理解賬面價值與計稅基礎(chǔ)的概念，并得出若會計賬面資產(chǎn)價值>資產(chǎn)計稅價值，或會計賬面負債價值<負債計稅價值，會計利潤總額必然大于應(yīng)納稅所得額。

　　但由于資產(chǎn)逐步費用化，長期內(nèi)會計利潤總額和納稅所得額所計提的所得稅總額是一致的，產(chǎn)生暫時性差異，導(dǎo)致本期少交稅，以后要多納稅的義務(wù)，即遞延所得稅負債，暫時性差異則稱為應(yīng)納稅暫時性差異。

　　反之，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　　在學(xué)生理解賬面價值與計稅基礎(chǔ)的含義后，再進行其他資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的講解就很輕松了。

　　3.教學(xué)難點之三在于納稅所得額的計算

　　教學(xué)設(shè)計如下：

　　一是先找出所有永久性差異和暫時性差異;二是將由資本公積產(chǎn)生的暫時性差異和商譽產(chǎn)生的暫時性差異單獨核算;三是計算納稅所得。

　　納稅所得=利潤總額±永久性差異±暫時性差異(不含計入資本公積和商譽的)。

　　三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅會計核算舉例

　　甲公司2008年利潤總額為6000萬元，適用稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1)甲公司2008年12月31日購入價值200萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期限為5年，無殘值。

　　采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，適用的所得稅稅率為25%。

　　(2)2008年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用200萬元，已計入當(dāng)期損益。

　　稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　甲公司2008年實際發(fā)生售后服務(wù)支出50萬元。

　　(3)2008年取得國債利息收入50萬元。

　　(4)2008年4月，購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為500萬元，12月31日，其公允價值為400萬元，公允價值的變動已計入當(dāng)期損益。

　　稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)在持有期間，公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2008年5月，購入一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬元，12月31日，其公允價值為1100萬元，公允價值的變動已計入所有者權(quán)益。

　　稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)在持有期間，公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　要求：(1)確定并比較上述交易或事項在2008年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制2008年確認所得稅費用的會計分錄。

　　剖析：

　　(1)①2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200×40%=120(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)。

　　②預(yù)計負債賬面價值=200-50=150(萬元)，計稅基礎(chǔ)=150-150=0，可抵扣暫時性差異=150-0=150(萬元)。

　�、蹏鴤�利息收入50為永久性差異

　�、芙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值=400(萬元)，計稅基礎(chǔ)=500(萬元)，可抵扣暫時性差異=500-400=100(萬元)。

　�、菘晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價值=1100(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=1100-1000=100(萬元)。

　　(2)①應(yīng)納稅所得額=6000-40+150-50+100=6160(萬元)注意：由資本公積產(chǎn)生的暫時性差異不影響納稅所得，也不計入所得稅費用。

　�、趹�(yīng)交所得稅=6160×25%=1540(萬元)

　�、圻f延所得稅資產(chǎn)=(150+100)×25%=62.5(萬元)，遞延所得稅負債=(40+100)×25%=35(萬元)，其中，資本公積產(chǎn)生的遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)，遞延所得稅費用=-62.5+(35-25)=-52.5(萬元)。

　　④所得稅費用=1540-52.5=1487.5(萬元)

　　(3)借：所得稅費用 1487.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) 62.5

　　資本公積——其他資本公積 25

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1540

　　遞延所得稅負債 35

　　參考文獻：

　　[1]袁良榮.優(yōu)化《基礎(chǔ)會計》課程課堂教學(xué)模式[J]會計之友，2011.

　　[2]解媚霞.基礎(chǔ)會計項目教學(xué)內(nèi)容設(shè)計探討[J].財會月刊， 2011.

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