企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施
摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)和政治體制改革的產(chǎn)物，是我國特有的審計(jì)形式，它通過對(duì)事的監(jiān)督評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)對(duì)人的監(jiān)督評(píng)價(jià)，是審計(jì)技術(shù)屬性和社會(huì)屬性的集中體現(xiàn)。
本文主要闡述對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把控，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任
目前，我國企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(中辦發(fā)[2010]32號(hào))、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》(國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第7號(hào))規(guī)定。
近幾年，國家對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理逐步深化，如何正確認(rèn)識(shí)和實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在國家審計(jì)和國有企業(yè)審計(jì)中引起廣泛探討和實(shí)踐，筆者認(rèn)為審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和被審計(jì)人任期內(nèi)相關(guān)情況，在以下方面重點(diǎn)把控，統(tǒng)籌安排。
一、準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合，在審計(jì)屬性上有別于其他審計(jì)類型，在審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)范圍界定方面應(yīng)充分考慮與被審計(jì)人責(zé)任界定相關(guān)的特點(diǎn)。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)以推動(dòng)被審計(jì)人推動(dòng)本企業(yè)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以被審計(jì)人守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以被審計(jì)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)。
通過財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)，橫向與縱向?qū)Ρ然檠a(bǔ)充的策略，充分利用各種審計(jì)、檢查結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)人決策能力、經(jīng)營績(jī)效、管理水平，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督和管理，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理。
二、加強(qiáng)審計(jì)過程管理，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于受托審計(jì)，審計(jì)部門應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過程中廣泛聽取相關(guān)意見或倡議，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)調(diào)查階段，應(yīng)收集被審計(jì)人任期內(nèi)業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況、述職報(bào)告等內(nèi)容，并征求企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察等意見和審計(jì)線索，制定審計(jì)實(shí)施方案。
在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，應(yīng)與被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行訪談了解相關(guān)情況，并做好涉及理由的審計(jì)跟進(jìn)落實(shí)，同時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前應(yīng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的'意見;在審計(jì)報(bào)告下發(fā)前，應(yīng)就審計(jì)報(bào)告內(nèi)容征求被審計(jì)人及被審計(jì)單位的意見，并根據(jù)工作需要征求本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他相關(guān)部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。
三、審計(jì)內(nèi)容應(yīng)堅(jiān)持全面覆蓋，突出重點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容較為寬泛，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實(shí)、合法和效益情況;履行國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任情況。
遵守國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項(xiàng)、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作等情況;與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益情況;有關(guān)內(nèi)部制約制度的建立和執(zhí)行情況;遵守職務(wù)消費(fèi)及有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。
審計(jì)中應(yīng)充分利用歷年財(cái)務(wù)、稅務(wù)及各專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，綜合業(yè)績(jī)考核、紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內(nèi)容，把控審計(jì)重點(diǎn)：
1.做好財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：(1)收入確認(rèn)和核算是否真實(shí)、完整、及時(shí)，有無虛列、少列或轉(zhuǎn)移收入理由。
(2)成本費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，成本核算是否真實(shí)、完整，有無錯(cuò)列、多列、少列成本費(fèi)用等理由。
(3)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況、資產(chǎn)運(yùn)營效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響。
如不良資產(chǎn)處置、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊或費(fèi)用、資產(chǎn)費(fèi)用化、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)等。
(4)經(jīng)營成果真實(shí)性。
企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)是否得到有效分解落實(shí)，有無為完成經(jīng)營目標(biāo)而弄虛作假的情況。
2.內(nèi)部制約管理情況審計(jì)。
主要是對(duì)內(nèi)部制約流程設(shè)計(jì)、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)制約等方面健全性、有效性的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注采購招投標(biāo)管理、合同管理、授權(quán)管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關(guān)聯(lián)交易管理、預(yù)算管理等方面是是否存在制度缺失、職責(zé)是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理和制約。
3.“三重一大”經(jīng)營決策的科學(xué)性、有效性。
重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”范疇內(nèi)容是否經(jīng)過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定;決策結(jié)果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個(gè)人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。
4.職務(wù)消費(fèi)及廉潔自律相關(guān)情況。
主要檢查被審計(jì)人任期內(nèi)是否自覺遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關(guān)政策的規(guī)定;有無謀私、損公肥私、、挪用、弄虛作假或騙取榮譽(yù)的行為等。
四、客觀進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定，積極推動(dòng)審計(jì)成果應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，顧名思義，應(yīng)當(dāng)側(cè)重于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過對(duì)其所在單位管理運(yùn)營情況的審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對(duì)其個(gè)人管理能力、領(lǐng)導(dǎo)水平的評(píng)價(jià)，以達(dá)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。
審計(jì)部門應(yīng)本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)的態(tài)度，有根有據(jù)講成績(jī)，實(shí)事求是擺理由，著眼發(fā)展提倡議，遵循客觀性、謹(jǐn)慎性、統(tǒng)一性、重要性原則的審計(jì)評(píng)價(jià)原則，合理界定審計(jì)責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合，是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于其他審計(jì)工作的重要特征之一。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改、情況反饋、責(zé)任問責(zé)、追究管理等結(jié)果運(yùn)用制度，根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理監(jiān)督的相關(guān)要求運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)人的重要依據(jù)，以進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
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