非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整經(jīng)濟(jì)論文

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善情況下,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,一些企業(yè)由于內(nèi)部管理原因或受外部種種因素的影響,企業(yè)的現(xiàn)金流量不足,資金周轉(zhuǎn)緩慢,企業(yè)贏利水平低下或發(fā)生嚴(yán)重虧損,致使企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而引發(fā)債務(wù)糾紛,雖然債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能到期清償債務(wù)時(shí)可以向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn),但由于債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序后,手續(xù)復(fù)雜、破產(chǎn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng),債權(quán)人浪費(fèi)大量的時(shí)間、精力,即使債務(wù)人破產(chǎn)成功,由于我國(guó)破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)清償有一定的法律清償順序,在清償破產(chǎn)費(fèi)用、保險(xiǎn)金、工人工資、應(yīng)繳稅金后很難保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)清償。所以債權(quán)人常常不以破產(chǎn)方式來(lái)獲取債權(quán)清償,而以減少債務(wù)本金、債務(wù)利息等方式做出讓步,債務(wù)人則多以固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、短期投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),這樣債權(quán)人既能盡快、有效的收回債權(quán),同時(shí)也給債務(wù)人減少一些負(fù)擔(dān),現(xiàn)在這種重組方式已在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)常發(fā)生并且越來(lái)越多。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是指?jìng)鶛?quán)人與債務(wù)人進(jìn)行清償債務(wù)的一種重要方式,所以在這里僅對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整進(jìn)行探討。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù),而大多數(shù)會(huì)計(jì)人員僅根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》即債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及帳務(wù)處理,債權(quán)人與債務(wù)人在帳務(wù)處理過(guò)程中皆不確認(rèn)債務(wù)重組收益,而債權(quán)人在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中,所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失也不是根據(jù)稅法規(guī)定所確定的損失,稅法上所指的損失是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)及有關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整后的損失,這兩種損失從核算上大相徑庭。對(duì)于債權(quán)人在非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)過(guò)程中債務(wù)重組損失;債務(wù)人在非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)過(guò)程中債務(wù)重組收益及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得年底匯算清繳時(shí)會(huì)計(jì)人員不知如何進(jìn)行納稅調(diào)整,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2003年3月1日發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》有關(guān)規(guī)定債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整所得,具體情況如下:

　　會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異

　　(一)會(huì)計(jì)處理有關(guān)規(guī)定

　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和的差額,直接確認(rèn)為當(dāng)期損失,資本公積或當(dāng)期損失。應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和的差額,直接確計(jì)入資本公積。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用,作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價(jià)值,(如涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn),債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組債權(quán)的帳面價(jià)值進(jìn)行分配,以確認(rèn)各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值,如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(二)稅法有關(guān)規(guī)定

　　1、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),除企業(yè)改制或清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按照該有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本,據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品成本等。

　　2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得。

　　下面舉例說(shuō)明非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)核算及帳務(wù)處理:

　�、賯鶆�(wù)人以存貨清償債務(wù)

　　清華公司2003年11月購(gòu)進(jìn)華東公司鋼材一批,尚欠貨款100萬(wàn),貨款2004年1月1號(hào)到期,由于種種原因清華公司到期不能償還債務(wù),2004年1月 1日雙方協(xié)定,清華公司用庫(kù)存商品一批抵消債務(wù),商品售價(jià)80萬(wàn),產(chǎn)品成本為40萬(wàn),兩公司皆為一般納稅人,假設(shè)華東公司已按0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 5000元(稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)),試做兩公司會(huì)計(jì)帳務(wù)處理及計(jì)算納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)整所得數(shù)額。

　　債務(wù)人清華公司會(huì)計(jì)帳務(wù)處理:

　　借:應(yīng)付帳款 100萬(wàn)

　　貸:庫(kù)存商品 40萬(wàn)

　　應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 13.6萬(wàn)

　　資本公積-其它資本公積 46.4萬(wàn)

　　稅務(wù)納稅調(diào)整:(1)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=80-40=40萬(wàn)

　　(2)債務(wù)重組收益=100-80-13.6=6.4萬(wàn)

　　合計(jì)調(diào)增所得額40+6.4=46.4萬(wàn)。

　　會(huì)計(jì)人員辦稅人員在納稅申報(bào)時(shí),納稅調(diào)整應(yīng)注意以下幾點(diǎn):清華公司在用庫(kù)存商品一批抵消債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)以公允價(jià)值80萬(wàn)為基礎(chǔ),以非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值 40萬(wàn)作為計(jì)稅成本計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益;債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)帳面價(jià)值100萬(wàn)作為計(jì)稅成本,債務(wù)人應(yīng)以公允價(jià)值80萬(wàn)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算債務(wù)重組收益。

　　債權(quán)人華東公司會(huì)計(jì)帳務(wù)處理:

　　借:庫(kù)存商品 85.9萬(wàn)

　　應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng))13.6萬(wàn)

　　壞帳準(zhǔn)備 0.5萬(wàn)

　　貸:應(yīng)收帳款 100萬(wàn)

　　稅務(wù)調(diào)整: (1)債務(wù)重組損失=100-80-13.6-0.5=5.9萬(wàn) 調(diào)減所得額5.9萬(wàn),如果當(dāng)年度該商品已全部銷(xiāo)售,還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額85.9-80=5.9萬(wàn)即當(dāng)年度對(duì)損益不影響。

　　會(huì)計(jì)人員在納稅申報(bào)時(shí),納稅調(diào)整應(yīng)注意以下幾點(diǎn):華東公司在收到庫(kù)存商品時(shí),債權(quán)人應(yīng)以收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值80萬(wàn)計(jì)算作為計(jì)稅成本來(lái)確定營(yíng)業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失;如果當(dāng)年度該商品已全部銷(xiāo)售,還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額85.9-80=5.9萬(wàn)即當(dāng)年度對(duì)損益不影響;如本年度庫(kù)存商品沒(méi)有全部銷(xiāo)售,假設(shè)銷(xiāo)售比例為50%,還應(yīng)根據(jù)其銷(xiāo)售比例50%對(duì)銷(xiāo)售成本進(jìn)行調(diào)整;如果該單位計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),則還應(yīng)調(diào)整壞帳準(zhǔn)備金;如果該單位計(jì)提了減值準(zhǔn)備,應(yīng)將所提減值準(zhǔn)備一并調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　�、趥鶆�(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)

　　例2.以例1為例如果清華公司以設(shè)備兩套清償債務(wù),該設(shè)備原值90萬(wàn),已提折舊20萬(wàn),公允價(jià)值80萬(wàn),華東公司將抵進(jìn)設(shè)備做固定資產(chǎn)處理,假設(shè)殘值率為0,沒(méi)有發(fā)生

　　相關(guān)稅費(fèi),尚有使用年限4年。

　　債務(wù)人清華公司會(huì)計(jì)帳務(wù)處理:

　　借:固定資產(chǎn)清理 70萬(wàn)

　　累計(jì)折舊 20萬(wàn)

　　貸:固定資產(chǎn) 90萬(wàn)

　　借:應(yīng)付帳款 100萬(wàn)

　　貸:固定資產(chǎn)清理 70萬(wàn)

　　資本公積-其它資本公積 30萬(wàn)

　　稅務(wù)調(diào)整:(1)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=80-(90-20)=10萬(wàn)

　　(2)債務(wù)重組收益=100-80=20萬(wàn)

　　合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10+20=30萬(wàn)

　　會(huì)計(jì)辦稅人員在納稅申報(bào)時(shí),納稅調(diào)整應(yīng)注意以下幾點(diǎn):清華公司在用固定資產(chǎn)抵消債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)以公允價(jià)值80萬(wàn)和設(shè)備的帳面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益;在計(jì)算債務(wù)重組收益時(shí)應(yīng)按重組債務(wù)帳面價(jià)值100萬(wàn)作為計(jì)稅成本。

　　債權(quán)人華東公司會(huì)計(jì)帳務(wù)處理:

　　借:固定資產(chǎn) 99.5萬(wàn)

　　壞帳準(zhǔn)備 0.5萬(wàn)

　　貸:應(yīng)收帳款 100萬(wàn)

　　稅務(wù)調(diào)整: 債務(wù)重組損失=100-80-0.5=19.5萬(wàn) 調(diào)減所得額19.5萬(wàn),在今后4年里在年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊進(jìn)行納稅調(diào)整,年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(99.5-80)/4=4.875萬(wàn)。

　　會(huì)計(jì)辦稅人員在納稅申報(bào)時(shí),納稅調(diào)整應(yīng)注意以下幾點(diǎn):清華公司在收到固定資產(chǎn)時(shí),債權(quán)人應(yīng)以收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值80萬(wàn)作為計(jì)稅成本來(lái)確定營(yíng)業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失;如本年度固定資產(chǎn)已全部銷(xiāo)售,還應(yīng)根據(jù)其計(jì)稅成本對(duì)銷(xiāo)售成本進(jìn)行調(diào)整即調(diào)增應(yīng)納稅所得額19.5萬(wàn);如本年度沒(méi)有全部銷(xiāo)售,還應(yīng)根據(jù)其銷(xiāo)售比例對(duì)銷(xiāo)售成本進(jìn)行調(diào)整,即按19.5萬(wàn)乘以銷(xiāo)售比例來(lái)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　例3.清華公司2003年11月購(gòu)進(jìn)華東公司鋼材一批,尚欠貨款100萬(wàn),貨款2004年1月1號(hào)到期,由于種種原因清華公司到期不能償還債務(wù),2004年1月1日雙方協(xié)定,清華公司用無(wú)形資產(chǎn)抵消債務(wù),假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值 80萬(wàn),公允價(jià)值90萬(wàn),轉(zhuǎn)讓時(shí)假設(shè)相關(guān)稅費(fèi)為零,假設(shè)華東公司已按0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5000元(稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)),試做兩公司會(huì)計(jì)帳務(wù)處理及計(jì)算納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)整所得數(shù)額。

　　債務(wù)人清華公司會(huì)計(jì)帳務(wù)處理:

　　借:應(yīng)付帳款 100萬(wàn)

　　貸:無(wú)形資產(chǎn) 80萬(wàn)

　　資本公積-其它資本公積 20萬(wàn)

　　稅務(wù)納稅調(diào)整:

　　? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=90-80=10萬(wàn)

　　債務(wù)重組收益=100-90=10萬(wàn)

　　合計(jì)調(diào)增所得額10+10=20萬(wàn)。

　　會(huì)計(jì)人員在納稅申報(bào)時(shí),納稅調(diào)整應(yīng)注意以下幾點(diǎn):清華公司在用無(wú)形資產(chǎn)抵消債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)以公允價(jià)值90萬(wàn)為基礎(chǔ),以非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值80萬(wàn)作為計(jì)稅成本計(jì)算轉(zhuǎn)讓收益;債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)帳面價(jià)值100萬(wàn)作為計(jì)稅成本,債務(wù)人應(yīng)以公允價(jià)值90萬(wàn)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算債務(wù)重組收益。

　　債權(quán)人華東公司會(huì)計(jì)帳務(wù)處理:

　　借:無(wú)形資產(chǎn) 99.5萬(wàn)

　　壞帳準(zhǔn)備 0.5萬(wàn)

　　貸:應(yīng)收帳款 100萬(wàn)

　　稅務(wù)調(diào)整:債務(wù)重組損失=100-90-0.5=9.5萬(wàn) 調(diào)減所得額9.5萬(wàn),如果當(dāng)年度該無(wú)形資產(chǎn)已全部轉(zhuǎn)讓,還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額90-80-0.5=9.5萬(wàn)即當(dāng)年度對(duì)損益不影響。

　　會(huì)計(jì)人員在納稅申報(bào)時(shí),納稅調(diào)整應(yīng)注意以下幾點(diǎn):華東公司在收到無(wú)形資產(chǎn)時(shí),債權(quán)人應(yīng)以收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值90萬(wàn)計(jì)算作為計(jì)稅成本來(lái)確定營(yíng)業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失;如果該單位計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),則還應(yīng)調(diào)整壞帳準(zhǔn)備金;如果該單位計(jì)提的減值準(zhǔn)備,應(yīng)將所提減值準(zhǔn)備一并調(diào)整應(yīng)納稅所得額;如果在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí),發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),則應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令關(guān)于《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》有關(guān)規(guī)定已發(fā)布兩年多,其中非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的實(shí)施對(duì)債務(wù)人和債權(quán)人在會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)時(shí)影響很大,有許多企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)此項(xiàng)規(guī)定還沒(méi)有掌握其政策,納稅申報(bào)時(shí)不知如何進(jìn)行納稅調(diào)整所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建現(xiàn)代稅務(wù)管理的人力資源配置機(jī)制,樹(shù)立服務(wù)意識(shí),培養(yǎng)政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)熟練、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的基層稅收隊(duì)伍,狠抓內(nèi)部管理,提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和管理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳工作,深入企業(yè)把政策送到納稅人手中,避免由于對(duì)政策理解不透徹,給國(guó)家或個(gè)人帶來(lái)不必要的損失。

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