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工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系思考論文
摘要：在工業(yè)企業(yè)中，會(huì)計(jì)通過對資金、資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、利潤、費(fèi)用等六個(gè)要素的記錄來完成對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督和核算工作。在工業(yè)企業(yè)中建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，則是對工業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)范和管理，以更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。隨著改革開放以后我國工業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展以及市場化進(jìn)程的不斷加深，我國工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度得到了長足的發(fā)展和進(jìn)步。但是，當(dāng)前我國已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，工業(yè)企業(yè)的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，此時(shí)，對企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度又提出了新的要求。因此，我們應(yīng)正視工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中存在的問題和不足，采取一定的措施加以完善。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)控體系
１建立和完善工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的重要性
對于工業(yè)企業(yè)來說，建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系對于企業(yè)會(huì)計(jì)功能的完善、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展等方面均具有重要的作用。第一，完善工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)功能。從一般會(huì)計(jì)作用來看，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)往往在工業(yè)企業(yè)中發(fā)揮著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的作用。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)往往只發(fā)揮這財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能和作用，而管理會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮的很少或者幾乎沒有。建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控功能，能監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)管理企業(yè)的資金安全，協(xié)調(diào)工業(yè)企業(yè)各方的資源要素，為管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用奠定基礎(chǔ)，因而，具有完善工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)功能的作用。第二，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。近年來，隨著我國資本市場的發(fā)展，越來越多的工業(yè)企業(yè)在國內(nèi)滬深兩市上市，不但為企業(yè)帶來財(cái)務(wù)收益（上市融資），還能獲得溢價(jià)收益，比如良好的聲譽(yù)、更好的發(fā)展環(huán)境等。但同時(shí)，這也對工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。作為已經(jīng)上市的工業(yè)企業(yè)，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系較為完善，財(cái)務(wù)管理水平較高，而非上市的工業(yè)企業(yè)則應(yīng)努力完善內(nèi)控機(jī)制，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。第三，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。工業(yè)企業(yè)通過建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，盡量減少和控制企業(yè)資金的欺詐、遺漏等現(xiàn)象，有利于保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常而有序的開展。同時(shí)，通過完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，可以使企業(yè)完善財(cái)務(wù)制度，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展水平。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系能起到直接促進(jìn)工業(yè)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的作用。
２工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀
通過對各種文獻(xiàn)資料的整理和閱讀，以及結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)來看，按照企業(yè)規(guī)模劃分，大中型工業(yè)企業(yè)一般都建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，而且大型工業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系也是較為完善的，而小微型工業(yè)企業(yè)則一般都較少建立會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，而且制度也都較為不完善。按照上市與否來劃分，一般上市工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系較為完善，這主要是在上市之初，工業(yè)企業(yè)都要接受投資銀行的上市輔導(dǎo)，進(jìn)而建立了較為完善的內(nèi)控體系，并且都要達(dá)到證監(jiān)會(huì)的硬性要求才能上市，而非上市工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系則同按規(guī)模劃分的企業(yè)狀況差不多，大中型非上市工業(yè)企業(yè)較為完善，小微型非上市工業(yè)企業(yè)則較為薄弱甚至是未建立內(nèi)控制度。但是，從總體上來看，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系還較為普遍的存在著以下幾個(gè)方面的不足，仍需要進(jìn)一步完善。第一，管理層對工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的重視度不夠。尤其在很多中小型和微型工業(yè)企業(yè)中，很多的管理層不太重視會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)只是起到記賬的功能，對于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然停留在初級(jí)階段，更談不上建立會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。而在民營工業(yè)企業(yè)中，也存在著對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)不足的問題。往往正是由于對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的重視程度不夠，很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問題，比如會(huì)計(jì)出納串謀等現(xiàn)象。第二，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系不完善。在一些工業(yè)企業(yè)中，存在著會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系制度不健全的情況。比如，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度之初，就重效率、輕控制，制度安排以效率為主，忽視對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制。當(dāng)然，這類制度安排有利于會(huì)計(jì)工作的高效率運(yùn)作，但潛伏著一些會(huì)計(jì)控制的威脅因素，特別是一些不相容的職務(wù)未得到有效分離的弊端。例如，有些小微型工業(yè)企業(yè)為了降低人員成本，可能將會(huì)計(jì)和出納崗位由同一個(gè)人擔(dān)任。此外，有些工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度也存在著集權(quán)和分權(quán)不合理的現(xiàn)象，比如任何金額的報(bào)銷都必須經(jīng)總經(jīng)理簽字等等現(xiàn)象。第三，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的信息化程度較低。這個(gè)現(xiàn)象主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門和其他部門之間的信息化程度存在著不一致的現(xiàn)象，尤其是傳統(tǒng)的工業(yè)部門可能信息化程度要普遍低于財(cái)務(wù)管理部門。二是存在著財(cái)務(wù)人員不能熟練使用財(cái)務(wù)管理軟件的現(xiàn)象。第四，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理不規(guī)范。由于在一些工業(yè)企業(yè)中，各個(gè)部門的信息化程度不一致，有些部門報(bào)送的會(huì)計(jì)原始憑證是機(jī)器打印，較為規(guī)范，而有些部門就是手寫的會(huì)計(jì)憑證，因此，未能做到統(tǒng)一和規(guī)范。這種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理的不規(guī)范，也給工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來一定難度，進(jìn)而給會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的開展制造了障礙。
３建立和完善工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建議
從當(dāng)前工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀來看，我們應(yīng)有針對工業(yè)企業(yè)中存在的較為普遍的問題，提出具體的措施和建議，以建立和完善工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。第一，提高工業(yè)企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。鑒于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性，因此，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度重要性的宣傳，讓管理層對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系有充分的認(rèn)識(shí)，并能重視內(nèi)控制度的建立和完善。同時(shí)，應(yīng)讓工業(yè)企業(yè)的各個(gè)部門和職工都了解會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的一般性知識(shí)，了解內(nèi)控制度對于企業(yè)發(fā)展的重要性，提高他們對于會(huì)計(jì)工作和內(nèi)控制度的重視程度，并能配合財(cái)務(wù)部門建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。第二，提高工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本素質(zhì)。要建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，關(guān)鍵還是提高相關(guān)人員的素質(zhì)，包括企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)管理部門人員等。一是應(yīng)做好《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》等基本法律法規(guī)的宣傳和培訓(xùn)，讓相關(guān)人員對于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度有基本的了解。二是應(yīng)針對財(cái)務(wù)管理人員開展專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)包括會(huì)計(jì)內(nèi)控制度等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，以及財(cái)務(wù)管理軟件的使用等技能方面的培訓(xùn)，以不斷提高工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本素質(zhì)和職業(yè)技能。第三，建立并完善工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)規(guī)章制度。制度安排是建立工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。按照會(huì)計(jì)工作的相關(guān)工作范圍，應(yīng)該主要建立這幾個(gè)方面的規(guī)章制度。一是推行職務(wù)不兼容制度，即會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督，這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行業(yè)務(wù)分離、職務(wù)不兼容。二是應(yīng)加強(qiáng)授權(quán)審批控制，即在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)設(shè)立制度明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任，避免責(zé)任不清。三是引進(jìn)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理是保障工業(yè)企業(yè)有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，并可在較大程度上實(shí)現(xiàn)以管代監(jiān)。第四，建立對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的監(jiān)督和評審。工業(yè)企業(yè)也需采取一定的措施類對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系進(jìn)行監(jiān)督和評審。一是要建立工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?huì)計(jì)內(nèi)控體系進(jìn)行有效的監(jiān)督，但前提必須是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控體系的分離，否則無法實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的有效監(jiān)督。二是建立對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的評審制度。工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建立對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的評審制度，同時(shí)應(yīng)隨著企業(yè)發(fā)展需要以及外部經(jīng)營環(huán)境（包括會(huì)計(jì)制度的變化），及時(shí)調(diào)整對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的評審標(biāo)準(zhǔn)。三是建立對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的考核制度。工業(yè)企業(yè)應(yīng)定期考查會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)情況，檢查內(nèi)控制度中存在的疏漏甚至是錯(cuò)誤的地方，以及執(zhí)行中遇到的問題，并不斷對會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整和更新。同時(shí)，也應(yīng)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。
參考文獻(xiàn)
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