淺談中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專的思路論文

　　中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“中小所”）由于外部和自身的原因，其服務(wù)的對(duì)象主要是中小企業(yè)，所以中小所不可避免地存在著諸如業(yè)務(wù)范圍狹窄、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、人才流失嚴(yán)重等問題。財(cái)政部出臺(tái)的國(guó)辦發(fā) [2009]56 號(hào)文中明確指出：“中小所發(fā)展的關(guān)鍵是突出服務(wù)特色，真正做精做專。要做專做精，中小所要合理定位，在相對(duì)狹小的市場(chǎng)上將自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)凸顯出來，集中所有的資源與精力專注于某一兩個(gè)產(chǎn)品，專注自己的目標(biāo)市場(chǎng)，專注自己的技術(shù)專長(zhǎng)，形成自己的優(yōu)勢(shì)和品牌�！�

　　一、當(dāng)前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中存在的問題

　　當(dāng)前，中小所的審計(jì)市場(chǎng)多為分散型競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，客戶過多地分散在不同行業(yè)。這種狀態(tài)使得審計(jì)戰(zhàn)線拉得過長(zhǎng)，中小所四面出擊，將自身置于多個(gè)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。這對(duì)于中小所的發(fā)展是極為不利的。

　　1. 缺乏知名度，可持續(xù)發(fā)展有待加強(qiáng)

　　我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在三十幾年的發(fā)展歷程中，數(shù)量一直呈上升趨勢(shì)，在職業(yè)經(jīng)驗(yàn)上也進(jìn)行了積極探索，但是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體情況來看依然存在著發(fā)展速度緩慢、整體競(jìng)爭(zhēng)力偏弱等問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至 2013 年 12 月 31 日，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已達(dá) 8209 家，其中中小所比重達(dá) 97% 以上。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的絕大部分高端人才都在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，大多數(shù)的中小所只有十幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這種人才匱乏的劣勢(shì)，使得中小所極其缺乏知名度，大部分業(yè)務(wù)都需要通過會(huì)計(jì)師們自己的人脈關(guān)系才能拿到，于是為了生存和發(fā)展，一部分中小所出于謀取眼前利益，采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手段招攬客戶，造成事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。還有個(gè)別中小所受利益誘惑，無視法律，與被審計(jì)單位共同舞弊，這些現(xiàn)象都直接危害著中小所的可持續(xù)發(fā)展。

　　2. 審計(jì)水平低下，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高

　　目前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的原因有很多：有的是外部行政壓力和干擾使得中小所無法正常遵守獨(dú)立審計(jì)原則；有的是因?yàn)閻阂飧?jìng)爭(zhēng)形成低價(jià)收費(fèi)，中小所為降低審計(jì)成本，只能減少審計(jì)時(shí)間和省略審計(jì)程序；有的是審計(jì)人員專業(yè)水平不高，無法完成高質(zhì)量的審計(jì)；有的是事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)較低，他們既不懂專業(yè)，也不講誠(chéng)信，只是運(yùn)用自己的人脈招攬客戶，一味追求利潤(rùn)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想錯(cuò)誤；更重要的原因是行業(yè)監(jiān)管不力�，F(xiàn)在我國(guó)仍存在監(jiān)管力度不夠、體制不順、隊(duì)伍力量不足等問題。這在一定程度上縱容了行業(yè)違規(guī)現(xiàn)象的頻頻發(fā)生，影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。

　　3. 人才流失嚴(yán)重，從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

　　會(huì)計(jì)行業(yè)是高智商的行業(yè)，高素質(zhì)的人才是事務(wù)所的生命之源，立足之本。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的 2013 年百?gòu)?qiáng)信息，前百家事務(wù)所擁有的領(lǐng)軍人才占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)的 98％，高端人才集中在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)大部分中小所高端人才嚴(yán)重缺乏，初、中級(jí)人才占據(jù)了中小所的從業(yè)人員的大部分。伴隨著中小所的成長(zhǎng)，部分初中級(jí)人才經(jīng)過培養(yǎng)和鍛煉后也逐漸成長(zhǎng)為高端人才，但仍會(huì)因?yàn)橹行∷�的整體環(huán)境不盡如人意，使得這部分人才流向大型會(huì)計(jì)師事務(wù)。受這種現(xiàn)象的影響，剩下的工作人員絕大多數(shù)也會(huì)沿著這個(gè)軌跡去發(fā)展。中小所在人才上的嚴(yán)重缺乏和流失，制約了事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高和執(zhí)業(yè)范圍的擴(kuò)大。

　　4. 管理不規(guī)范，內(nèi)部體制機(jī)制有待完善

　　目前我國(guó)大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要精力都集中在解決生存問題上，事務(wù)所的高層管理人員沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部體制機(jī)制的完善對(duì)促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展的重要性。大部分中小所在制度建設(shè)上都處在起步階段。目前，在管理層方面，管理水平參差不齊，有的負(fù)責(zé)人難以承擔(dān)管理重任；有的事務(wù)所質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，絕大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)沒有切實(shí)貫徹落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，內(nèi)部質(zhì)量控制制度形同虛設(shè)；還有很多事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵(lì)機(jī)制，造成人才的大量流失。

　　二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專的思路

　　1. 找準(zhǔn)市場(chǎng)契合點(diǎn)，發(fā)展品牌服務(wù)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)開始治理事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，使之趨于規(guī)范化。在這樣的歷史背景下，中小所更應(yīng)該主動(dòng)接近市場(chǎng)，挖掘市場(chǎng)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)力。首先，要求中小所根據(jù)自身的綜合情況來確定市場(chǎng)定位和發(fā)展目標(biāo)方向，轉(zhuǎn)變觀念，專注于個(gè)別項(xiàng)目或者個(gè)別領(lǐng)域，集中精力打造和樹立自己的品牌，而不是一味地靠降低價(jià)格獲得客戶資源。其次，事務(wù)所對(duì)市場(chǎng)所需的服務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，工作人員盡量站在客戶的角度周密的考慮問題，為客戶量身定做審計(jì)方案，提供全過程、全方位的服務(wù)才能夠吸引客戶，讓客戶滿意。最后，中小所要有后續(xù)服務(wù)理念。雖然眼前暫時(shí)增加了工作量，但是能夠建立起良好的口碑，能夠把簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)做出特色和品牌，把劣勢(shì)變?yōu)閮?yōu)勢(shì)，有助于事務(wù)所脫穎而出，在行業(yè)內(nèi)獲得一席之地。

　　2. 提高審計(jì)質(zhì)量，執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度

　　中小所要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所發(fā)展的生命線，只有高水平的審計(jì)，才能贏得市場(chǎng)，才能樹立起信得過、打得響的品牌。所謂三級(jí)復(fù)核制度是指由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種制度。強(qiáng)化三級(jí)復(fù)核制度，最重要的就是要嚴(yán)把工作底稿關(guān)。不僅要完善審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃等綜合類工作底稿，還要完善符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄表等業(yè)務(wù)類工作底稿和營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程等備查類工作底稿，不僅應(yīng)完善工作底稿的內(nèi)容，還應(yīng)完善其保管制度。嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，降低人為錯(cuò)誤，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3. 完善用人機(jī)制，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

　　新世紀(jì)以來，我國(guó)中小所的發(fā)展起步較晚、基礎(chǔ)薄弱，造成這些問題的最根本原因就是高端人才匱乏，亟需下大力氣研究解決。這就要求事務(wù)所要建立健全人事管理制度，從選人、用人、考核與測(cè)評(píng)等各環(huán)節(jié)入手，讓更多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才得到發(fā)展的機(jī)會(huì)和空間，從而留住人才。當(dāng)務(wù)之急有三方面的工作勢(shì)在必行。一是工資制度。事務(wù)所可以根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，將工資構(gòu)成分為崗位工資和效益工資兩部分，按照職務(wù)、部門、資質(zhì)資格、技術(shù)職稱等因素把崗位劃分為幾個(gè)檔次，再按照各部門效益情況及工作量確定效益工資，充分發(fā)揮工資杠桿的作用；二是要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯規(guī)劃，對(duì)于重點(diǎn)培養(yǎng)對(duì)象要量身定做職業(yè)生涯規(guī)劃，促進(jìn)人才的快速成長(zhǎng)；三是要重視人才梯隊(duì)建設(shè)，做好人才儲(chǔ)備，為事務(wù)所的發(fā)展提供強(qiáng)有力的人才保障。

　　4. 加強(qiáng)制度管理，健全內(nèi)部治理機(jī)制

　　為保證中小所持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，綜合中小所存在的現(xiàn)狀，加強(qiáng)制度管理應(yīng)從以下四方面來考慮：一是建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，在結(jié)構(gòu)上合理設(shè)置股權(quán)，分別對(duì)事務(wù)所的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的運(yùn)行，主任會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)，股東的權(quán)利與義務(wù)、加入與退出機(jī)制等進(jìn)行規(guī)范；二是對(duì)事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、程序和財(cái)務(wù)狀況等，事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)致力于遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以更加透明的方式反映這些準(zhǔn)則的實(shí)施情況；三是建立以人為本的治理理念。中小所要加快完善人事管理制度，建立健全激勵(lì)機(jī)制、晉升機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制。四是實(shí)施行之有效的利潤(rùn)分配制度，對(duì)高層管理人員和高端人才實(shí)行有效激勵(lì)，留住人才，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，從而促進(jìn)中小所的穩(wěn)定發(fā)展。

　　中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，不僅需要在經(jīng)營(yíng)上多下功夫，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、規(guī)范服務(wù)行為，走品牌化的發(fā)展路線，同時(shí)也需要國(guó)家和行業(yè)的大力支持和扶持，只有這樣中小所的“做精做專”之路才能走得順利，走向繁榮。

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