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淺析存貨新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法的差異及其處理會計畢業(yè)論文
一、存貨初始計量方面的差異及處理
（一）存貨采購費(fèi)用的差異及處理
新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的采購成本包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，但是不包括倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實(shí)際成本計價。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。從事商品流通企業(yè)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等購貨費(fèi)用可直接計入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報扣除。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的說明，規(guī)定商品流通企業(yè)的存貨抵達(dá)倉庫之前發(fā)生的費(fèi)用也必須計入存貨的采購成本；而現(xiàn)行稅法則規(guī)定這部分費(fèi)用可計入存貨采購成本，也可計入期間費(fèi)用，但是不得兩者均計，導(dǎo)致重復(fù)計入。
針對這一差異，其處理方法為：制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）進(jìn)行物資采購時，按實(shí)際的采購成本借記“物資采購”等科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。而商品流通企業(yè)（一般納稅人）則可以采用上述做法，也可以只將采購價款及相應(yīng)的增值稅按上述做法處理，而把采購過程中的費(fèi)用借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。
�。ǘ┐尕洸少忂^程中借款費(fèi)用的差異及處理
新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項目中，如：需要通過相當(dāng)長的生產(chǎn)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。計入存貨成本的借款費(fèi)用，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》予以規(guī)范。
現(xiàn)行稅法只允許將符合條件的開發(fā)產(chǎn)品資本化，并且沒有規(guī)定企業(yè)開始借款費(fèi)用資本化的條件和中斷借款費(fèi)用資本化的條件，將停止資本化的時間規(guī)定為“投入使用”的時間。
針對這一差異，其處理方法為：對于需要通過相當(dāng)長的生產(chǎn)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，按照新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將該存貨的借款費(fèi)用借記“原材料”等存貨科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；而按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，這部分借款費(fèi)用應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。
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新準(zhǔn)則取消了對捐贈行為的定義和會計處理規(guī)范，針對該部分內(nèi)容依然參照原規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)接受捐贈的存貨資產(chǎn)的入賬價值，按照捐贈方提供的憑據(jù)等確定的價值加上接受捐贈過程中的有關(guān)支出。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨資產(chǎn)，需按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值（是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈存貨資產(chǎn)價值和應(yīng)由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)）確認(rèn)捐贈收入，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：企業(yè)接受捐贈的存貨資產(chǎn)的成本，新準(zhǔn)則未規(guī)定，依然按原來的規(guī)定執(zhí)行，即接受捐贈的存貨資產(chǎn)的成本包括根據(jù)有關(guān)憑證等確定的存貨資產(chǎn)價值和接受捐贈過程中由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)兩部分；而現(xiàn)行稅法規(guī)定只包括前者，不包括后者。這就導(dǎo)致了計算應(yīng)納稅所得額時存在差異。
針對這一差異，其處理方法為：一般納稅人企業(yè)接受的存貨資產(chǎn)捐贈，會計處理應(yīng)按照接受捐贈的存貨資產(chǎn)價值和接受捐贈過程中由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按照由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，同時貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”；而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)將接受捐贈的存貨資產(chǎn)價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按照由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，同時貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”。年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時，應(yīng)借記“所得稅”，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，同時貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，并按差額貸記“資本公積”。
二、存貨發(fā)出方面的差異及處理
�。ㄒ唬┐尕洶l(fā)出計價方法的差異及處理
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。因此，新準(zhǔn)則對于存貨計價采用的方法做出了嚴(yán)格規(guī)定，限定只能使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法這三種方法。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的各項存貨發(fā)出的計價方法，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定發(fā)出存貨成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則對存貨發(fā)出的計價方法限定只能使用三種方法，而稅法對發(fā)出存貨的計價方法的選擇卻有七種方法，其中只對后進(jìn)先出法的使用有所限制。
針對這一差異，其處理方法為：依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、借記“資本公積——其他資本公積”，同時貸記“遞延所得稅負(fù)債”；企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，同時貸記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、貸記“資本公積——其他資本公積”。
（二）存貨發(fā)出計價方法變更程序的差異及處理
新準(zhǔn)則沒有對企業(yè)存貨計價方法變更的程序做出明確的規(guī)定和具體要求。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法和存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則取消了該項目的審批；而稅法要求審批，對于未經(jīng)審批的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在年度納稅申報時，附報改變的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件。
針對這一差異，其處理方法為：納稅人年度申報納稅時，未說明變化原因，不能提供有關(guān)資
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