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企業(yè)重組業(yè)務(wù)財稅處理論文
企業(yè)重組業(yè)務(wù)財稅處理論文【1】
摘要：隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了優(yōu)化資源配置以及做大做強，而采取以企業(yè)改制或者改造企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債重組以及股權(quán)重組為主要形式的企業(yè)重組。
通過企業(yè)重組，能夠有效實現(xiàn)企業(yè)各類資源的優(yōu)化配置，是現(xiàn)階段常見的一種企業(yè)戰(zhàn)略。
在企業(yè)重組中，不僅涉及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及股權(quán)重組的會計處理，更涉及企業(yè)所得稅等納稅處理。
在我國新會計準(zhǔn)則的影響下，對于企業(yè)重組中設(shè)計的會計處理和稅務(wù)處理進行了進一步的規(guī)范，但在實際操作過程中，有關(guān)會計及稅務(wù)處理問題還不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。
本文通過分析企業(yè)重組內(nèi)涵，探討企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組兩個方面會計處理和所得稅處理以及企業(yè)重組適用特殊稅務(wù)處理。
關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 優(yōu)化配置 財稅處理 新會計準(zhǔn)則
新會計準(zhǔn)則的推行，對于企業(yè)發(fā)展具有重要而深遠的影響，它旨在實現(xiàn)我國會計行業(yè)和世界接軌，促進我國企業(yè)健康長遠發(fā)展。
這對于企業(yè)重組中有關(guān)會計和所得稅具有直接的影響，在新形勢下，企業(yè)如何做好重組過程中的會計和所得稅處理工作，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，是企業(yè)重組考慮的重點問題。
一、企業(yè)重組的內(nèi)涵分析
在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨著各種機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)重組對于企業(yè)來說是一種優(yōu)化資源配置的行為。
它主要指的是經(jīng)濟主體的組織機構(gòu)變動，企業(yè)改制或者改造過程中的資產(chǎn)、負(fù)債以及股權(quán)重組的行為。
結(jié)合企業(yè)重組的性質(zhì)和具體方式的轉(zhuǎn)變，會導(dǎo)致原公司產(chǎn)權(quán)、組織結(jié)構(gòu)以及管理結(jié)構(gòu)的變化，各國經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)重組的發(fā)展歷程不同，對于企業(yè)重組的解釋也存在一定的差異性，在我國，在改革開放以來，市場經(jīng)濟的不斷的發(fā)展和成熟，確定了企業(yè)重組的地位，主要指的是在遵循法律法規(guī)以及經(jīng)濟規(guī)律的前提下，根據(jù)市場需求以及企業(yè)的發(fā)展需要，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)以及資源的重新組合分配，為了達到優(yōu)化企業(yè)資源的目的。
企業(yè)重組的主要形式是生產(chǎn)要素的兼并和收購，出售甚至整體的售賣以及宣布破產(chǎn)等形式實現(xiàn)企業(yè)重組。
根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)改造的目的，企業(yè)選擇不同的重組方式，但是企業(yè)的重組模式無外乎以下幾種：資產(chǎn)重組、負(fù)債重組、股權(quán)重組以及管理結(jié)構(gòu)的重組。
資產(chǎn)重組主要是通過新的資產(chǎn)組合形式，企業(yè)可以對企業(yè)資源進行重新優(yōu)化配置和重新組合。
負(fù)債重組主要是指負(fù)債責(zé)任轉(zhuǎn)移或者債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)移，這就表明負(fù)債重組和股權(quán)重組密不可分。
這一些列的重組行為都面臨會計處理以及所得稅處理等問題。
本文主要是探討企業(yè)重組過程中，資產(chǎn)以及負(fù)債重組中所遇到的會計處理和所得稅處理。
二、企業(yè)重組中有關(guān)會計處理和所得稅處理
1. 資產(chǎn)重組中的會計處理和所得稅處理
企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)處理，可以是企業(yè)原所有者與外部主體對企業(yè)資產(chǎn)進行重新分配和組合的過程，也可以企業(yè)內(nèi)部對于企業(yè)資產(chǎn)進行重新分配組合。
實現(xiàn)的形式主要分為，企業(yè)資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓亦可以是企業(yè)的收購兼并。
由于涉及的范圍很廣，本文對資產(chǎn)置換為例進行說明。
資產(chǎn)置換是企業(yè)資產(chǎn)重組的重要方式，其內(nèi)容主要包括整體資產(chǎn)的置換以及整體資產(chǎn)的投資。
整體資產(chǎn)置換，是在企業(yè)雙方均保留的情況下，將企業(yè)將企業(yè)內(nèi)具有獨立核算能力的機構(gòu)或者企業(yè)全部與其他企業(yè)進行整體的交換。
在置換過程中，企業(yè)雙方要結(jié)合交易發(fā)生時公允價值銷售和購買資產(chǎn)，對其進行會計處理以及所得稅處理。
在會計處理的過程中，要以新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對并購過程中，關(guān)系到具有商業(yè)性質(zhì)的以及公允價值，進行可靠計量，并進行會計入賬，不能進行可靠計量的，進行賬面入賬，雙方在會計處理時，要以資產(chǎn)銷售的形式，確定企業(yè)雙方的所得或者相應(yīng)的損失。
整體資產(chǎn)投資，是企業(yè)保留重大事項決策權(quán)的前提下，將具有獲利能力的資產(chǎn)投入到其他的企業(yè)。
整體資產(chǎn)投資屬于單方面的，受資方企業(yè)接收到的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼馁Y本公積，資方將這一部分資金計入投資成本，公允價值與實際成本的差額計入企業(yè)的當(dāng)期損益。
關(guān)于資產(chǎn)重組的納稅問題，主要涉及免稅重組，這也是初期考慮的重點問題。
對于一些不能實現(xiàn)免稅重組的，所得稅處理則需要根據(jù)具體的情況考慮，對于置換和投資方式的資產(chǎn)重組需要按照投資和公允價值銷售兩個業(yè)務(wù)來進行所得稅處理，對于重組產(chǎn)生的超過企業(yè)當(dāng)年納稅所得額一般以上的，所得稅通過遞延稅款在5年內(nèi)，平均計入各年度的企業(yè)納稅所得額。
2. 債務(wù)重組中的會計處理和所得稅問題
新會計準(zhǔn)則中對債務(wù)重組進行了重新定義，指的是債權(quán)債務(wù)在雙方經(jīng)營條件下修改負(fù)債條件的活動，其會計處理和所得稅處理主要體現(xiàn)在一下兩個方面。
債務(wù)重組下會計處理問題。
新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組的范圍進行了重新規(guī)定，使其更加具體明確。
其在會計處理方面也發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在會計處理的方法變化，以及公允價值的使用的變化[1]。
首先，會計處理方法的變化，在老版的會計準(zhǔn)則中，規(guī)定了在非現(xiàn)金方式清償債務(wù)的過程中，對于賬目的價值大于轉(zhuǎn)讓價值時，差額債務(wù)方將其算進資本公積科目內(nèi)。
新的會計準(zhǔn)則對其做了相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)定債權(quán)方在讓步的前提下，債務(wù)方少償還債務(wù)與應(yīng)償還債務(wù)的差額應(yīng)計入營業(yè)收入內(nèi)，這里面不涉及所得稅的變化，那么在債權(quán)人的利潤表中，利潤的水平也會因債務(wù)的差額變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。
第二，公允價值的變化，在舊的會計準(zhǔn)則中，相對于非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)償還，債權(quán)方和債務(wù)方都需要通過賬面價值入賬，然而在新會計準(zhǔn)則下，由于公允價值的引入，非現(xiàn)金債務(wù)償還需要在公允價值下計量，這樣就會產(chǎn)生相應(yīng)的公允價值和賬面?zhèn)鶆?wù)差額，這部分差額則計入當(dāng)期的損益。
債務(wù)的重組是對于債務(wù)方來說是債務(wù)的優(yōu)惠，這部分所得就是債務(wù)所得的優(yōu)惠額，在具體的會計處理中，債務(wù)方將這一部分優(yōu)惠記為營業(yè)收入，債權(quán)方將這一部分損益記為營業(yè)支出。
在新準(zhǔn)則下關(guān)于債務(wù)重組的所得稅問題。
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的會計處理方法和計量依據(jù)發(fā)生了變化，而發(fā)生的這一變化會導(dǎo)致債務(wù)重組中債權(quán)方和債務(wù)方的利得和損失。
這也必然影響企業(yè)所得稅等稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局2010年1月1日起實施的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》對企業(yè)債務(wù)重組中的所得稅問題進行了進一步的規(guī)范。
在新辦法中規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組收益以公允價值為基礎(chǔ)進行確認(rèn)，通過確認(rèn)能夠及時的處理收益產(chǎn)生的所得稅問題，大大減少了以前企業(yè)債務(wù)重組中的納稅調(diào)整出現(xiàn)的相關(guān)問題，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過現(xiàn)金等資產(chǎn)轉(zhuǎn)債務(wù)的債務(wù)重組和其他條件的修改重組進行所得稅處理。
三、企業(yè)重組適用特殊稅務(wù)處理的思考
國家財稅2009年59號文件出臺，企業(yè)的期待稅收政策為企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)重組打開了一條新的特殊途徑，能夠減輕企業(yè)重組的財務(wù)成本以及現(xiàn)金流，但是稅收政策以及相關(guān)操作還存在著一些問題[2]。
主要體現(xiàn)在一下幾個方面，第一，企業(yè)重組交易中，大多數(shù)為非現(xiàn)金交易，和現(xiàn)金交易不同的是，非現(xiàn)金交易的形式是雙向的，容易形成一方主體認(rèn)為可以適用于特殊稅處理，而另一方主體認(rèn)為不符合特殊稅處理的矛盾存在。
這種認(rèn)識的差異使特殊稅處理遇到諸多困難，所以在稅收政策應(yīng)早日制定相關(guān)規(guī)則，明確企業(yè)重組的性質(zhì)。
第二，在企業(yè)重組的各種事項中，企業(yè)重組資產(chǎn)一般具有的多樣性和多元性，并且構(gòu)成各種復(fù)雜的組合關(guān)系。
如果當(dāng)事各方認(rèn)為對全部重組行為都采取一致稅務(wù)處理原則，會導(dǎo)致特殊稅務(wù)處理在實踐中很難進行。
總之，企業(yè)重組在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，會隨著企業(yè)企業(yè)追去資源的優(yōu)化配置會進一步推廣和擴大，期間在國家新財會準(zhǔn)則的框架下，其財稅處理是重點內(nèi)容之一。
企業(yè)雙方如何是實現(xiàn)加強會計處理以及所得稅處理，直接影響到企業(yè)重組的效果。
參考文獻：
[1]單翔.企業(yè)重組的會計與所得稅納稅處理[J].財務(wù)與會計，2011(03)：31-34
[2]喬宇晴.新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)收購的會計和稅務(wù)處理[J].國際市場，2010(03)：73-77
建設(shè)生態(tài)西藏的財稅對策【2】
【摘 要】建設(shè)西藏生態(tài)安全屏障，實現(xiàn)綠色發(fā)展存在巨大的外部效益，但也會產(chǎn)生市場失靈;公共財政應(yīng)該直面這方面需求，充分發(fā)揮財稅政策的作用，建立環(huán)境稅收體系、加大綠色財政投入機制等，確保西藏生態(tài)建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】西藏生態(tài);環(huán)境稅;綠色財政
西藏生態(tài)系統(tǒng)類型獨特多樣，野生動植物種類繁多，是世界上山地生物物種最主要的分化和形成中心，西藏的獨特的氣候特征、地理位置和多樣的生態(tài)系統(tǒng)、豐富的生物資源，使其成為亞洲乃至北半球氣候變化的調(diào)節(jié)器，成為維系高原生態(tài)系統(tǒng)、生物多樣性及周邊地區(qū)生態(tài)平衡的重要屏障，生態(tài)地位十分重要。
目前，濕地萎縮、沙化土地面積擴大、原生植被退化、水源涵養(yǎng)功能衰退等生態(tài)環(huán)境問題在西藏很多地區(qū)已經(jīng)開始顯現(xiàn)。
環(huán)境保護與生態(tài)建設(shè)在相當(dāng)長的一段時期，就成為了我國和西藏的重要戰(zhàn)略。
下面就如何發(fā)揮財政政策的作用，促進西藏生態(tài)安全屏障建設(shè)談點自己的看法。
一、現(xiàn)有西藏生態(tài)保護及建設(shè)情況
西藏生態(tài)安全屏障概念最早提出于2006年3月，2009年2月，國務(wù)院審議并通過了西藏區(qū)政府編制的《西藏高原國家生態(tài)安全屏障保護與建設(shè)規(guī)劃2008年～2030年》。
規(guī)劃中提出，到2030年，西藏將保護和建設(shè)3個生態(tài)安全屏障區(qū)：藏北高原和藏西山地以草甸—草原—荒漠生態(tài)系統(tǒng)為主體的生態(tài)安全屏障區(qū)、藏南及喜馬拉雅中段以灌叢—草原生態(tài)系統(tǒng)為主體的生態(tài)安全屏障區(qū)、藏東南和藏東以森林生態(tài)系統(tǒng)為主體的生態(tài)安全屏障區(qū)，屆時，由南至北、從東到西，將根據(jù)每一區(qū)域的地理條件、植被分布等構(gòu)筑起完整的、多樣化的生態(tài)保護屏障。
“十五”、“十一五”期間，國家投入西藏生態(tài)環(huán)境保護與建設(shè)的資金達134億元，西藏生態(tài)保護與建設(shè)長效機制初步形成，在全國率先啟動了草原生態(tài)保護獎勵機制試點和農(nóng)村薪柴替代工程，建立了森林生態(tài)效益補償制度，全區(qū)65個縣超過1.5億畝公益林全部納入補償范圍。
西藏已建成21個生態(tài)功能保護區(qū)、7個國家森林公園、3個地質(zhì)公園、1個國家級風(fēng)景名勝區(qū)以及47個各級各類自然保護區(qū)，保護區(qū)面積占西藏土地面積的34.5%，森林覆蓋率11.91%，保護濕地600余萬公頃。
西藏的水環(huán)境、大氣環(huán)境基本沒有受到污染，基本保持了較為自然的原生狀態(tài)，是世界自然環(huán)境最好的地區(qū)之一。
二、促進西藏生態(tài)環(huán)境建設(shè)的財稅政策
(一)加大政府引導(dǎo)和財政投入
西藏生態(tài)安全屏障的構(gòu)建要以節(jié)約資源和加強環(huán)境保護為前提，加大政府財政投入。
1.加強政府在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的引導(dǎo)和調(diào)控作用，通過制定規(guī)劃相應(yīng)的政策指導(dǎo)，加強對重點行業(yè)的引導(dǎo)和扶持力度。
要充分調(diào)動市場機制在產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的基礎(chǔ)性作用，遵循產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律。
調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，重視其在經(jīng)濟發(fā)展中的功能要求、資源特點和環(huán)境保護，大力發(fā)展具有西藏特色的產(chǎn)業(yè)，重點發(fā)展三低一高型產(chǎn)業(yè)(即低投入、低能耗、低污染、高效益)，結(jié)合自身資源優(yōu)勢培育知識密集、技術(shù)密集、高附加值的具有競爭優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)，嚴(yán)格限制物耗多、能耗多、占地多的產(chǎn)業(yè)。
2.加快農(nóng)牧業(yè)科技發(fā)展進程，重點發(fā)展特色藏藥材種植、畜牧業(yè)、旅游觀光農(nóng)業(yè)等適應(yīng)高原自然條件的特色產(chǎn)業(yè)，加大宣傳力度，轉(zhuǎn)變農(nóng)牧民產(chǎn)業(yè)發(fā)展觀念，積極推廣現(xiàn)代農(nóng)牧業(yè)發(fā)展模式。
針對牧區(qū)生態(tài)環(huán)境脆弱的特點，控制天然草場載畜量，適度發(fā)展人工草場規(guī)模降低畜牧業(yè)對自然環(huán)境的損害程度。
進一步發(fā)揮農(nóng)區(qū)種植業(yè)單位產(chǎn)量高、潛力大的優(yōu)勢，積極發(fā)展農(nóng)區(qū)畜牧業(yè)，提高農(nóng)區(qū)畜產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量。
3.加強政府管制措施，嚴(yán)格劃分禁止開發(fā)區(qū)域和限制開發(fā)區(qū)域，實現(xiàn)生態(tài)功能保護。
(1)生態(tài)功能保護與禁止開發(fā)地區(qū)。
禁止開發(fā)區(qū)以生態(tài)功能保護為主，在發(fā)展過程中禁止占用現(xiàn)有自然保護區(qū)、濕地保護區(qū)及生態(tài)環(huán)境極為敏感地區(qū)。
禁止進行有損生態(tài)環(huán)境的開發(fā)建設(shè)項目，加強生態(tài)修復(fù)，在核心區(qū)減少人類活動對自然生態(tài)環(huán)境的影響。
農(nóng)牧民安居點和道路建設(shè)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)應(yīng)選擇生態(tài)敏感性低、建設(shè)條件相對較好的地區(qū)。
(2)生態(tài)功能維護與限制開發(fā)地區(qū)。
該區(qū)域以生態(tài)功能維護為主，以發(fā)展農(nóng)牧業(yè)為主，要切實保護好現(xiàn)有濕地資源、天然林地以及各種特色生物資源，建立以牧業(yè)為主的特色綠色支柱產(chǎn)業(yè)，嚴(yán)禁無序發(fā)展和隨意侵占，嚴(yán)格控制污染物排放量，構(gòu)建生態(tài)安全屏障。
(二)完善稅種、征收收環(huán)境稅
稅收是政府宏觀調(diào)控的重要手段，環(huán)境稅是近幾年針對生態(tài)環(huán)境保護所設(shè)立的新型稅種。
環(huán)境稅的征稅目的主要是為降低污染對環(huán)境的破壞，目前我國的環(huán)境稅正處于試征收階段，在西藏開征環(huán)境稅將使環(huán)境污染者、資源過度使用者付出更大的經(jīng)濟代價，這不僅解決了我國環(huán)境保護中的一些深層次問題，同時也是我國改善環(huán)境治理現(xiàn)狀的迫切需要和必然選擇。
參考文獻
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