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資產(chǎn)評估核準備案及評估報告常見問題
1、國務(wù)院91號令中關(guān)于資產(chǎn)評估項目立項確認制度的建立；91號令是現(xiàn)在資產(chǎn)評估的根本法規(guī)。制訂新辦法所依據(jù)的最高法規(guī)是91號令；其次是國務(wù)院發(fā)布的376號文，即《企業(yè)國有資產(chǎn)管理條例》；最后還要依據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定。資產(chǎn)評估項目立項確認制度：立項，就是資產(chǎn)評估項目在剛剛準備啟動時要向管理部門申報；確認，是指資產(chǎn)評估報告完成后由企業(yè)上報管理機構(gòu)，對評估報告各個方面，如格式、程序、遵守的職業(yè)規(guī)范是否符合規(guī)范做出認可。
新辦法的資產(chǎn)評估核準類似于立項確認制度，也是與核準備案制度的最大區(qū)別
91號仍是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對國有資產(chǎn)進行監(jiān)督和管理的根本依據(jù)
2、1994年中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，資產(chǎn)評估中心與中國資產(chǎn)評估協(xié)會機構(gòu)人員重疊，機構(gòu)分立；這個分立是名義上的分立，以兩塊牌子一組人馬進行運作。
3、1996年建立中國注冊資產(chǎn)評估師簽字制度；《資產(chǎn)評估操作規(guī)范》實施；到目前為止，需要在程序、方法、把握重點和披露內(nèi)容上依據(jù)《資產(chǎn)評估操作規(guī)范》，在格式上依據(jù)91號文作出評估報告，審核評估報告
4、1998年原國家國有資產(chǎn)管理局并入財政部；資產(chǎn)評估中心撤消，資產(chǎn)評估評估項目的立項確認工作和資產(chǎn)評估機構(gòu)的審批管理由財政部財產(chǎn)評估司負責(zé)。
5、2000年中國注冊會計師協(xié)會與中國資產(chǎn)評估協(xié)會合并，資產(chǎn)評估機構(gòu)、注冊資產(chǎn)評估師的管理工作由合并后的協(xié)會管理，這種情況一直延續(xù)到2003年。資產(chǎn)評估項目的立項確認由財政部負責(zé)；同年進行了重大改革，立項、確認制度由核準、備案制度替代立項、確認制度與核準備案制度的本質(zhì)區(qū)別：
1）取消了立項。2000年之前不進行立項是不允許確認的，取消立項加大了企業(yè)選擇評估機構(gòu)和評估師的自主權(quán)，增強了企業(yè)的靈活性；但也帶來了不少問題，如對最后的評估結(jié)果管理機構(gòu)不認可等。
2）由原來的確認變?yōu)楹藴�、備案。確認對評估報告而言是實質(zhì)性審查，涉及到內(nèi)容和合理性等方面。而備案只是進行合規(guī)性審查，這在速度、規(guī)格上發(fā)生了根本變化。
6、2003年4月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會成立，企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目核準、備案工作職能由財政部移交國資委。至今仍是如此運作。
二、國資委資產(chǎn)評估項目核準、備案的特點：
1、充分體現(xiàn)出資人的職能；評估報告的合規(guī)性審核與企業(yè)評估目的的合理性審查相結(jié)合。國資委要管理企業(yè)的經(jīng)濟行為，對其經(jīng)濟行為的目的負責(zé)。
2、與出具評估報告的評估機構(gòu)無直接管理關(guān)聯(lián)關(guān)系；在管理方式上出現(xiàn)重大變化，必須遵守國務(wù)院96號文的有關(guān)規(guī)定；也必須遵守即將發(fā)行的新的《企業(yè)國有資產(chǎn)管理暫行規(guī)定》中相關(guān)的規(guī)定，如現(xiàn)在的國資委對評估機構(gòu)、注冊評估師沒有任何處罰權(quán)。
過去與現(xiàn)在在管理上的主要不同點：
評估機構(gòu)如有輕微違規(guī)，建立談話溝通機制進行通告；稍重一點，委托相關(guān)評估部門正式談話；再重一點，國資委以正式文件的形式向所屬企業(yè)發(fā)出正式通知，不得再聘用該評估機構(gòu)。最嚴重的，查實的不僅作出所出資企業(yè)及其所屬企業(yè)不得再聘用該評估機構(gòu)的決定，同時移交相關(guān)行政管理部門建議給與相關(guān)處罰。過去的方式一律是若不配合，直接進入評估機構(gòu)進行檢查。
3、評估備案的評估機構(gòu)報告更具廣泛性。
4、成為目前我國評估報告與審計報告的最大用戶（國資委的地位）。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)要成為理性的報告使用者。
三、國資委與原核準、備案機關(guān)的共同點
1、目前國資委仍然沿用了財政部核準、備案方面的種類文件；
雖然沿用，但在管理方式上已有不同。在處罰方式上僅沿用了對企業(yè)及國資委本身人員違規(guī)的處罰。新的辦法出來后，國資委不再使用老的辦法。但隸屬于財政部管轄的金融企業(yè)，如保險公司等仍然沿用老的規(guī)定。
2、對中央企業(yè)的管理權(quán)限保持不變；
原來財政部管理中央的一級、二級企業(yè)，現(xiàn)仍然管理這些企業(yè)。新辦法中按重要程度區(qū)分：是國務(wù)院或國資委批準的經(jīng)濟事項必須要國務(wù)院國資委備案，其他一律由中央企業(yè)進行備案。
3、核準、備案的范圍一致；
原來國務(wù)院進行核準和備案的項目仍然進行核準和備案。新辦法依舊沿用。
四、國資委與地方委之間關(guān)系
1、國有資產(chǎn)評估管理工作的文件、必須評估的經(jīng)濟行為，核準、備案范圍以及監(jiān)管方式等全國統(tǒng)一執(zhí)行；
2、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會對全國的國有資產(chǎn)評估管理工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督；此處的指導(dǎo)和監(jiān)督只要是針對地方各級資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，但不涉及具體的企業(yè)。
3、各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對所出資企業(yè)及其各級子企業(yè)資產(chǎn)評估項目進行管理和抽查；
4、國務(wù)院國資委對負責(zé)對全國資產(chǎn)評估項目的統(tǒng)計工作。
五、國資委與評估行業(yè)協(xié)會關(guān)系
1、行業(yè)協(xié)會是資產(chǎn)評估準則的制定者
包括資產(chǎn)評估指南、操作規(guī)范的制訂。
審核評估報告是完全依照相關(guān)行業(yè)準則進行。若相關(guān)準則不合適，國務(wù)院國資委將組織地方各級國資委制訂適合國有企業(yè)的評估準則。
準則應(yīng)適應(yīng)使用的變化而變化。
2、 行業(yè)協(xié)會是資產(chǎn)評估機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的管理者
3、 各級國資委是企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目的管理者
各級國資委只能管理出資企業(yè)及各所屬企業(yè)
各級國資委與行業(yè)協(xié)會有相互滲透的地方：行業(yè)協(xié)會在檢查評估機構(gòu)時會滲透到企業(yè)；國資委在抽查檢查企業(yè)時，會透過企業(yè)延伸到評估機構(gòu)。
4、 各級國資委及其企業(yè)是資產(chǎn)評估報告的使用者而不是監(jiān)管者
國資委雖然有審閱評估報告的職責(zé)，但沒有要求注冊評估師改變評估報告的權(quán)利。這點應(yīng)該特別注意。
1）沒有權(quán)利去要求注冊評估師在出具評估報告時應(yīng)該怎么做，不應(yīng)該怎么做。
2）沒有責(zé)任去承擔(dān)評估時應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。
也就是說無論對評估報告提出什么意見，注冊評估師都要堅持自己的獨立、客觀、公正，堅持遵守各項評估準則。
六、可以不進行資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為：
1、經(jīng)各級人民政府或者國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)批準，對整體資產(chǎn)或部分資產(chǎn)實施無償劃轉(zhuǎn)；比如
中國聯(lián)通中國網(wǎng)通的分拆。
但若企業(yè)出于一定的目的，對整體資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)也可以進行資產(chǎn)評估。尤其是現(xiàn)在很多中央企業(yè)的下放和地方企業(yè)劃轉(zhuǎn)到中央。
在無償劃轉(zhuǎn)中，審計報告必須要有，資產(chǎn)評估可做可不做。
2、國有獨資企業(yè)、行政事業(yè)單位的下屬獨資企業(yè)（事業(yè)單位）之間的合并、資產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)）劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓；
國有獨資企業(yè)下屬的兩個全資子公司組建了一個有限責(zé)任公司，或者母公司和子公司組建了有限責(zé)任公司，之間進行資產(chǎn)的合并、劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓，必須進行資產(chǎn)評估。
一般情況下，若評估出現(xiàn)負數(shù)，則按零值計算；若國有獨資公司出現(xiàn)負數(shù)，不允許變?yōu)榱�，必須合并�?br />
3、 一百萬元以下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；一般來講，是按賬面原值計算。
根據(jù)經(jīng)濟行為作出是否分批還是合并轉(zhuǎn)讓的判斷。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓一百萬以下也要做評估。
4、 有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)不發(fā)生變化。
七、企業(yè)聘請評估機構(gòu)的注意事項
1、資產(chǎn)評估的規(guī)模和重要性要與資產(chǎn)評估機構(gòu)的的大小和在國內(nèi)評估機構(gòu)中的位置相匹配；
2、 要選擇與被評估資產(chǎn)相適應(yīng)的具備相關(guān)資質(zhì)的評估機構(gòu)；
現(xiàn)在主要涉及的是公司上市，上市必須由有證券業(yè)評估資質(zhì)的評估機構(gòu)出具的評估報告才有效。
另外，國有劃撥土地必須有專職的國有土地估價機構(gòu)出具的報告才有效。
3、 收費要與被評估資產(chǎn)規(guī)模與評估難度相適應(yīng)；中介機構(gòu)也應(yīng)該向企業(yè)講清如此收費的原因，不能因為收費少而省略評估程序。
4、 選擇的評估機構(gòu)一定要注意是否是工商、證監(jiān)會、國資委等特別關(guān)注對象；此處的特別關(guān)注對象是指列入黑名單的評估機構(gòu)。
對于中央企業(yè)而言，國資委規(guī)定了不予選擇的對象。
5、 選擇評估機構(gòu)后，對承擔(dān)評估項目的評估師要有充分了解；選擇的評估機構(gòu)和評估師要有與評估對象相適應(yīng)的專業(yè)特長和經(jīng)驗。
6、 不得與評估機構(gòu)、評估師存在特別利益關(guān)系。
八、資產(chǎn)評估報告的審閱的程序：（國務(wù)院國資委）
1、針對評估報告書的要件進行審核，即受理。
評估報告書、評估明細表、各種附件是否齊全；各種簽章、簽字是否符合規(guī)范；評估機構(gòu)和注冊評估師本身的資質(zhì)是否符合要求。
重點：資產(chǎn)評估備案表與資產(chǎn)評估報告書中的數(shù)字是否一致
對國資委而言，保證上報的評估備案表不能使用簽章，必須由人簽字。
2、詳細審查，即初審。
需對資產(chǎn)評估方法、評估師履行的程序、數(shù)據(jù)的加總、評估報告附件等是否齊全各個方面進行詳細審查。
要求做到：除特殊事項外，評估報告必須完整無缺。
特殊事項：重大事項與準則或規(guī)范的處理方式不一致時，需要上報來作出決定。
3、對特殊事項進行充分討論，使評估報告結(jié)果合理。
對前兩項反饋的各種意見進行再次復(fù)查，對重大事項作出獨立判斷。
4、審閱部門的內(nèi)部控制也很重要。一般而言，在大的集團內(nèi)部由三個部門控制評估報告的審核，評估機構(gòu)的選擇和評估報告的審核相分離。資本運用部門負責(zé)評估機構(gòu)的選擇，且不允許審核評估報告。最后由監(jiān)督部門檢查在評估機構(gòu)選擇和評估報告審核中是否履行了相關(guān)程序。
九、審核過程中對資產(chǎn)是高估還是低估有著常規(guī)的判斷：
1、通常情況下，中外合資企業(yè)的資產(chǎn)會高估。
2、對上市公司進行資產(chǎn)置換，或向上市公司注入資產(chǎn)，假如上市公司效益很好，資產(chǎn)高估；上市公司收益一般，通常則低估；特別是與上市公司進行資產(chǎn)置換，上市公司面臨危機，此時資產(chǎn)會嚴重低估。
低估資產(chǎn)會造成國有資產(chǎn)流失；高估資產(chǎn)也對企業(yè)不利。
3、企業(yè)改制過程中，若有管理層入股，且這個決策由管理層做出，肯定低估。若是主輔分離，全體職工人人有份，則會嚴重低估。
十、評估報告的要求：
1、首先要要點齊全，缺頁、缺少簽字，前后頁顛倒都不允許存在。
2、語言流暢，評估描述與評估方法都與評估結(jié)果相一致。
3、不要出現(xiàn)數(shù)據(jù)差錯。
十一、審閱評估報告中須把握的要點：
1、評估基準日的選擇。
評估基準日要接近現(xiàn)場勘查日。若評估基準日離現(xiàn)場勘查日較遠，要對該份評估報告多加關(guān)注。
2、評估目的。
對評估目的的描述要非常準確。一份評估報告只允許針對一個評估目的。因為不同的評估目的會導(dǎo)致不同的價值取向。
3、經(jīng)濟行為所涉及的資產(chǎn)評估范圍與實際資產(chǎn)評估范圍是否保持一致性。
尤其是對于企業(yè)的整體改制，改制范圍與資產(chǎn)評估范圍往往會不一致。
4、評估結(jié)果有爭議的點進行合理的分析。
5、若注冊評估師選擇的評估案例與評估實際情況不匹配，對于這種情況的評估報告要予以關(guān)注
十二、單純就評估報告的每項資產(chǎn)而言，審閱時需注意：
1、評估機構(gòu)選擇的評估方法
國內(nèi)通行的是成本法，這與評估機構(gòu)的水平、審核的力度和部門的主導(dǎo)有關(guān)。
方法選取上應(yīng)該首選市場法，其次是收益法，其他條件都不具備時才選取成本法。因為市場法和收益法更能體現(xiàn)資產(chǎn)的價值。
2、評估報告與審計報告之間的關(guān)系
評估報告如果引用的是非標準的審計報告，應(yīng)該引起特別關(guān)注。
審計報告有標準和非標準之分，評估報告完全是依靠對存在著的重大事項進行披露，讓使用者獨立作出判斷。
此過程中經(jīng)常出現(xiàn)的問題是注冊評估師代替審計師進行賬目調(diào)整。
審閱過程中應(yīng)該注意，一般情況下，無論評估是對賬目做了什么樣的調(diào)整，均應(yīng)保持凈資產(chǎn)的穩(wěn)定。若評估師的調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生變化，一定要讓評估師作出特殊重要說明。
3、評估師與土地估價師之間的良好銜接
評估師在評估報告中引用土地估價師的報告，必須由企業(yè)提供該報告，進行完整的審閱；假如土地估價報告含各種假設(shè)條件，要與整個評估報告相匹配。
對房屋建筑物的年限，評估師與土地估價師有不同的看法，需要雙方都做重大披露。
假如土地按收益法進行評估，地方建筑物按實際狀況來預(yù)測還是按最佳狀況預(yù)測，評估師和土地估價師之間有矛盾，應(yīng)盡量使兩者保持一致。
4、建筑物和機器設(shè)備評估的結(jié)合口主要是機器設(shè)備的基礎(chǔ)設(shè)施，即設(shè)備的基建與房屋建筑物之間是否重復(fù)。
一般情況下都是有重復(fù)的存在。
5、設(shè)備與庫存盤盈之間的銜接。
尤其是新設(shè)備會有很多的無形資產(chǎn)和所帶的當做回扣的附件，所以看上去很多的庫存盤盈，實際上是新設(shè)備所帶的附件。
6、存貨盤查后為負數(shù)的處理方法
有些存貨應(yīng)轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款等負債的必須轉(zhuǎn)為負債；若金額不大，不影響總體評估，就按紅字列示。
7、對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的認識
目前最容易混淆的是房地產(chǎn)開發(fā)公司。把房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的房地產(chǎn)作為房屋建筑物來評估，而實際上應(yīng)該作為產(chǎn)成品。
很多企業(yè)車間在管理上按獨立單位進行核算，在企業(yè)帳上記載時，容易寫成一個車間的產(chǎn)成品作為另一個車間的原材料。事實上應(yīng)以企業(yè)作為一個法人單位對待，而不允許以企業(yè)內(nèi)部核算為標準。
8、現(xiàn)金和銀行存款只要賬帳相符，基本上能夠予以確定。
十三、企業(yè)在評估過程中遇到的特殊事項：
1、無形資產(chǎn)評估中的“資質(zhì)”問題
首先明確資質(zhì)本身是有價值的，但是不能夠轉(zhuǎn)讓。資質(zhì)是行政授予的，國家明文規(guī)定資質(zhì)不得進行轉(zhuǎn)讓。在企業(yè)實際改制過程中，如何體現(xiàn)資質(zhì)的價值，需要評估方法技術(shù)上的選擇。即評估師在對改制企業(yè)進行整體評估時不使用成本法，用收益法就能很好的體現(xiàn)資質(zhì)的價值。
2、產(chǎn)權(quán)交易不規(guī)范
1、出具的評估報告沒有審計。在沒有審計的基礎(chǔ)上不允許進行評估。
2、企業(yè)往往會因為成本過高而不作評估和審計，直接進行交易。
3、無形資產(chǎn)評估
主要運用收益法。
在審核過程中應(yīng)注意：
1） 假如用收益法對企業(yè)整體資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)進行評估，一般情況下要有企業(yè)前三年無保留意見的審計報告。
2） 扭轉(zhuǎn)虧損企業(yè)不能使用收益法的不正確觀念。正常虧損的企業(yè)可以用收益法，比如前期投資過大的企業(yè)。
3） 運用收益法進行評估必須有現(xiàn)場勘察。
4） 資產(chǎn)評估師使用收益法評估后要求后面附列企業(yè)資產(chǎn)清單。這在目前較難實行。
5） 評估時預(yù)測的收入不能無限制膨脹，應(yīng)有合理的基礎(chǔ)。
6） 通常是預(yù)測后五年企業(yè)的收益情況，然后永續(xù)，但是這樣做一定要符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。
7） 折現(xiàn)率的選取上，在引用上市公司數(shù)據(jù)時，必須進行調(diào)整。
8） 用收益法作出的評估值對基準日這天的未分配利潤如何處理。若企業(yè)作出決議歸原股東所有，從評估值中扣減；若產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，未分配利潤歸以后股東所有，就不應(yīng)該扣減；若未分配利潤太大，企業(yè)現(xiàn)金流充足，通常情況下不進行扣除。
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