金融保險業(yè)所得稅應注意的問題

　　金融保險業(yè)所得稅應注意的問題

　　摘要：本文從所得稅角度，結合《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅實施條例》及相關法規(guī)、規(guī)定、國稅函，先后從收入、投資收益、工資薪金及附加費用扣除、傭金及手續(xù)費扣除、廣告和業(yè)務宣傳費扣除、捐贈扣除及跨地區(qū)經(jīng)營所得稅管理等十個方面逐一列舉論述，簡要闡明了金融保險業(yè)企業(yè)所得稅及其匯算清繳應該注意的問題。

　　關鍵詞：所得稅;應納稅所得額;收入;扣除限額

　　引言

　　隨著我國金融保險業(yè)的迅猛發(fā)展，金融保險業(yè)增加值在國民經(jīng)濟中占的比重逐漸提高，金融保險業(yè)證券化率達到世界較高水平，工、農、中、建、興業(yè)、民生、招商、華夏等銀行、中國人壽、平安、人保、新華等保險公司等一系列的金融保險大企業(yè)已相繼在各交易所上市。

　　據(jù)滬深交易所統(tǒng)計：截止2012年12月31日，已上市金融保險業(yè)的市值已經(jīng)占滬深交易所總市值的30%以上，其利潤更是達到了滬深交易所所有上市公司利潤的40%，從已披露的業(yè)績快報來看，2012年其利潤達到滬深交易所所有上市公司利潤的60%以上，眾多中小企業(yè)成為金融保險企業(yè)的“打工仔”。

　　國家對金融保險業(yè)的監(jiān)管和監(jiān)控力度也越來越大，證監(jiān)會和國家稅務總局相繼出臺了針對金融保險業(yè)的一些監(jiān)管措施，許多金融保險企業(yè)是稅務稽查的重點，金融保險業(yè)的涉稅風險也越來越大，尤其是所得稅，更應該引起企業(yè)領導層和財務管理人員的關注。

　　下面筆者結合新所得稅法及其實施條例和相關法規(guī)的規(guī)定，對金融保險業(yè)存在的所得稅及匯算清繳應注意的問題進行闡述。

　　一、收入方面的問題

　　新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

　　目前個別金融保險企業(yè)收取的工本費、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈、無法支付的應付款項等未計入應納稅所得額：

　　1、企業(yè)將收取的保單工本費等在“其他應付款”中核算，不記收入，不作納稅調整。

　　2、固定資產(chǎn)盤盈收入不入賬，未申報應納稅所得額。

　　3、收回以前年度已核銷的壞帳損失，未申報應納稅所得額。

　　4、無法支付的應付款項，未申報應納稅所得額。

　　5、金融機構代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，未申報應納稅所得額。

　　二、投資收益的問題

　　1、權益法下，會計與稅法確認投資收益的時間不一致，《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定：投資收益的納稅義務發(fā)生時間為被投資企業(yè)做出利潤分配決策時，會計上在權益法核算時是隨被投資方所有者權益的變化而變化，納稅申報時應納稅所得額要進行調整。

　　2、對于免稅的投資收益，要做納稅調減，新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益(即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益)，屬于免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益。

　　3、不符合免稅條件的投資收益不得調減應納稅所得額，例如債權投資收益和連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的股息紅利收益。

　　金融保險企業(yè)投資收益較多，一定要根據(jù)投資收益的種類進行納稅調整，對免稅的投資收益，要調減應納稅所得額，不能免稅的投資收益，不得調減應納稅所得額。

　　三、工資、薪金及幾項費用扣除的問題

　　1、《企業(yè)所得稅實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據(jù)實扣除。

　　國家稅務總局2009年1月4日以國稅函[(2009)3]號下發(fā)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對合理的工資、薪金進行明確，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

　　企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

　　企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。

　　企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

　　有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　2、稅前扣除的工資薪金：企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，計提的未發(fā)放的績效工資、年薪等，符合國稅函[(2009)3]條件的，企業(yè)在匯算清繳期限內完成發(fā)放的，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除，如果未完成發(fā)放則應在實際發(fā)放年度扣除。

　　3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　4、企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　5、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度在限額內結轉扣除。

　　6、稅前不得扣除的工資薪金不得作為計算福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險稅前扣除標準的基數(shù)。

　　7、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分準予扣除，超過部分不得扣除。

　　8、依照有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費。

　　其他商業(yè)保險費不得扣除。

　　金融保險企業(yè)相關人員應該籌劃好各項費用的開支情況，有扣除限額的，達到限額后應該減少不必要的開支，以求不增加應納稅所得額。

　　四、業(yè)務招待費的扣除問題

　　1、業(yè)務招待費必須真實、合理、合法。

　　2、按孰小原則扣除――發(fā)生額的60%與當年銷售(營業(yè))收入的5‰中較小的一方扣除。

　　3、銷售(營業(yè))收入：包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。

　　業(yè)務招待費是一定需要納稅調整的，肯定是要納稅調增的，按發(fā)生額與允許扣除金額的差進行調增，這要引起企業(yè)財務人員重視。

　　五、傭金和手續(xù)費的扣除問題

　　1、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，規(guī)定限額以內的部分，準予扣除。

　　超過部分，不得扣除。

　　《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅(2009)29號)規(guī)定：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額。

　　人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　2、企業(yè)向具有合法經(jīng)營資格中介服務機構支付的傭金和手續(xù)費，必須轉賬支付。

　　向個人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。

　　3、企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金(發(fā)行溢價中扣除)不得在稅前扣除。

　　4、企業(yè)應計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　5、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　六、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除問題

　　1、不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除。

　　超過部分，準予在以后納稅年度限額內結轉扣除。

　　2、計算扣除的基數(shù)：銷售(營業(yè))收入-同計算業(yè)務招待費限額的基數(shù)。

　　3、廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的。

　　已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票。

　　通過一定的媒體傳播。

　　4、屬于會計與稅法的暫時性差異，因為超出當年限額的部分可以在以后年度限額結轉扣除，所以可能出現(xiàn)納稅調增，也可能出現(xiàn)納稅調減。

　　七、公益性捐贈的扣除問題

　　1、注意公益性捐贈的范圍――不符合規(guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除。

　　2、納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除。

　　3、超過標準的捐贈支出不能在稅前扣除：標準為年度會計利潤總額12% 。

　　八、貸款損失的扣除問題

　　1、財稅[2009]64號規(guī)定：金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下： 準予當年稅前扣除的貸款損失準備=本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額 1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額

　　金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。

　　2、不得提取貸款損失準備在稅前扣除的情形：

　　金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。

　　3、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

　　九、保險保障基金準備金的扣除問題

　　根據(jù)《財政部・國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅[2012]45號)文件(2011年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行)的規(guī)定：

　　1、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：

　　非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%。

　　投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

　　有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%。

　　無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

　　短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%。

　　長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。

　　非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%。

　　投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

　　2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

　　財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

　　人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

　　3、保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

　　十、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理問題

　　國家稅務總局關于印發(fā)《〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)規(guī)定第三條規(guī)定：企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

　　1、統(tǒng)一計算：是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

　　2、分級管理：是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

　　3、就地預繳：總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。

　　二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅。

　　三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

　　4、匯總清算：是指在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。

　　5、財政調庫：是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調整至地方金庫。

　　6、總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。

　　總機構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預〔2008〕10號文件的有關規(guī)定進行分配。

　　上述是金融保險企業(yè)在所得稅匯算清繳和征收管理方面應該注意的事項，企業(yè)財務人員應該熟悉掌握，合法運用，才能使企業(yè)合法納稅、合理避稅，減少稅務風險，避免高昂的稅收滯納金及稅務行政處罰，使企業(yè)合法經(jīng)營、健康迅速的發(fā)展。

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