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資源稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究論文
1引言
近年來，在建設(shè)資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會的戰(zhàn)略背景下，資源稅改革逐漸成為了我國稅制改革的熱點(diǎn)話題.2010年6月1日起，新疆開始了資源稅改革試點(diǎn)，改革內(nèi)容為原油、天然氣均開始實(shí)行從價計征，稅率為5%.同年12月1日，原油、天然氣資源稅改革推廣到西部12個省.2011年11月11日，《中華人民共和國資源稅暫行條例》(以下簡稱新《資源稅暫行條例》)開始實(shí)施，這次改革重點(diǎn)調(diào)整了石油、天然氣資源稅的計征辦法和稅率，同時還調(diào)整了焦煤和稀土礦產(chǎn)的資源稅稅額.
然而在政策不斷調(diào)整的背后卻存在著人們對資源稅改革的擔(dān)憂甚至反對.因?yàn)槿藗円话銜J(rèn)為，資源稅是一種間接稅，資源稅的提高很可能會使企業(yè)通過提高產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者.
對于現(xiàn)行資源稅率過低與人民福利之間的矛盾問題，作為政府應(yīng)該怎樣應(yīng)對呢?本文以安徽省2001年以來的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對資源稅改革將會對整個稅收收入以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來怎樣的影響這一問題進(jìn)行深度解析.
2安徽省資源稅征收的總體情況
到目前為比，資源稅已經(jīng)開征27年，但是征收水平一直很低.比如，與兄弟省市相比，我省煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)最低，淮南市煤炭資源稅實(shí)際稅負(fù)不足1%，較低的稅額無法充分體現(xiàn)市場的供求關(guān)系、資源的稀缺程度和社會成本，在這樣的價格形成機(jī)制中，資源稅無法有效發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，很容易導(dǎo)致對資源的掠奪性開采，也不利于實(shí)現(xiàn)資源的效用最大化.
由于資源稅主要是針對礦產(chǎn)資源征收，這也是政府的主要資源稅收入，所以本文將資源稅收入全部作為礦產(chǎn)資源稅收入，未作相應(yīng)的扣除.此外，資源稅收入主要來自于煤炭、鐵礦、銅礦，因而本文以能源開采量(統(tǒng)一折合為標(biāo)準(zhǔn)煤產(chǎn)量)作為礦產(chǎn)品開采量的近似值.并以此作為依據(jù)，計算單位礦產(chǎn)品(萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤)的資源稅率.
從表1數(shù)據(jù)可以得知:
(1)我省資源稅收入占總稅收收入的比重偏低.資源稅平均只占總稅收收入的 1.60%，雖然高于全國0.59%的平均值，但是明顯低于國外能源稅負(fù)占稅收總收入的5%- 8%，其主要的原因就是我國長期以來的資源稅水平較低，(這里要注意，雖然資源稅是地方稅種，但是稅率卻是由國家統(tǒng)一制定)比如煤炭的征收水平一般是2.3元/噸-3元/噸，而原油從2005年7月才開始逐漸上調(diào).盡管從總額上來看，我省資源稅收入在逐年遞增，但是占總稅收收入的比重卻呈現(xiàn)出先增后減的趨勢，2001-2006年逐漸增加，2007-2009年平緩波動，2010-2011劇烈下降，而且2011的比例已經(jīng)跌落到了十年前的水平.
(2)資源稅收入占GDP的比重非常低，平均只有0.089%，與稅收總收入的比重走勢相似，同樣是呈現(xiàn)先增加后下降的趨勢，2001-2009年逐漸上升，2010-2012年急劇下降.
(3)在表格的最后一列，單位資源稅率的變化情況可以更直觀地反應(yīng)資源稅的征收水平，即名義資源稅率的變動情況.其在2001-2004年基本沒有變化，但是若考慮到這一期間礦產(chǎn)品價格的上漲和通貨膨脹率的變動，實(shí)際資源稅水平反而有較大程度的下降.到2005年國家提高煤炭資源稅征收額后，資源稅率才有了較大幅度的提升，這說明我國的礦產(chǎn)資源稅收入主要來源于能源礦產(chǎn).
3關(guān)于資源稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的研究分析
3.1研究假設(shè)
由于資源稅一般被認(rèn)定為向礦產(chǎn)企業(yè)征收的間接稅，所以企業(yè)可以將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，從而使礦產(chǎn)品價格上升，并最終使居民消費(fèi)物價水平上升.而轉(zhuǎn)嫁程度的大小要取決于市場上的供給與需求彈性，其中，壟斷企業(yè)更有能力轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，而我省的礦業(yè)行業(yè)都是國有壟斷企業(yè)，因此提高資源稅必然會導(dǎo)致物價水平上升.同時，企業(yè)稅負(fù)增加和物價水平上升會扭曲企業(yè)生產(chǎn)決策和居民消費(fèi)決策，使礦產(chǎn)品的產(chǎn)量和居民消費(fèi)水平低于原來的水平，產(chǎn)生無謂的損失，進(jìn)而降低資源的配置效率，影響經(jīng)濟(jì)增長率.如下圖所示，S1,S2分別是征稅前后的市場供給曲線，三角形ABC即為征收間接稅所帶來的“無謂損失”.從圖中可以看出，間接稅的征收扭曲了生產(chǎn)和消費(fèi)決策，降低了經(jīng)濟(jì)效率，因此征收或者提高資源稅會給經(jīng)濟(jì)帶來負(fù)面影響.
由上文可以推出以下理論假設(shè):
假設(shè)1:資源稅稅率與資源開采量的增長率呈負(fù)相關(guān)性.由于資源稅采用從量定額征收，資源開采量越高，資源稅收入越多，所以資源稅稅率越高，資源開采量就越低，從而導(dǎo)致資源稅收入下降.
假設(shè)2:資源稅稅率與資源價格呈正相關(guān)性.資源稅稅率提高會導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的生產(chǎn)成本上升，即資源價格會上漲.廠商為了少承擔(dān)上升的成本，會通過提高價格將資源稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，而轉(zhuǎn)嫁程度則取決于市場上的礦產(chǎn)品需求彈性和供給彈性.故資源稅提高會引起資源價格上漲.
假設(shè)3:資源稅稅率與居民消費(fèi)價格指數(shù)呈正相關(guān)性.道理很簡單，資源稅率提高導(dǎo)致資源價格提高，從而引起消費(fèi)品價格上升，居民消費(fèi)價格自然也隨之上升了.
假設(shè)4:資源稅稅率與GDP增長率成負(fù)相關(guān)性.由于資源稅的提高能夠同時影響企業(yè)和消費(fèi)者的決策，因而也會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況產(chǎn)生顯著影響.
3.2變量確定
1.資源稅收入環(huán)比指數(shù)(REVL).這里我們采用資源稅收入水平相對于上年度(上年=100)的變化指數(shù).
2.G D P增長率.作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的衡量指標(biāo)，它是指在一定時期內(nèi)，一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動中所生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的市場價值.GDP增長率=(本年GDP-上年GDP)/上年GDP.
3.資源開采量增長指數(shù)(NKL)和采掘業(yè)價格指數(shù)(CCD).這里我們采用資源開采量相對于上年度(上年=100的變化指數(shù)(CNK)，并以采掘業(yè)價格指數(shù)衡量資源的價格.
4.CPI指數(shù).CPI是一個反映居民家庭一般所購買的消費(fèi)商品和服務(wù)的價格水平變動情況的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo).
4.研究結(jié)論及其解釋
4.1研究結(jié)論:資源稅率水平越高，資源開采量的增長指數(shù)(N K L)越高，即資源稅率水平與資源開采量的增長指數(shù)呈正相關(guān)性，不支持原假設(shè).
采掘業(yè)價格指數(shù)居民消費(fèi)價格指數(shù)CPI及GDP增長率之間的t值均小于2，表明資源稅率水平與礦產(chǎn)品價格指數(shù)居民消費(fèi)指數(shù)CPI及GDP增長率之間的關(guān)系均不顯著，不支持原假設(shè).
4.2結(jié)論解釋:礦產(chǎn)品價格=礦業(yè)利潤+礦產(chǎn)品生產(chǎn)成本(資源稅+不含資源稅的生產(chǎn)成本)，經(jīng)過變形得到:資源稅=礦產(chǎn)品價格-(不含資源稅的礦產(chǎn)品成本+礦業(yè)利潤).這說明資源稅的征收或者提高不一定會導(dǎo)致傳統(tǒng)資源稅理論推導(dǎo)的結(jié)果，即開采量下降、物價水平上升和經(jīng)濟(jì)增長率的下降.由公式可知，資源稅征收水平的決定因素不僅包括礦業(yè)企業(yè)與礦產(chǎn)資源所有者的關(guān)系，還包括礦業(yè)企業(yè)與礦產(chǎn)資源所有者之間的利潤博弈.
由于礦產(chǎn)資源的有限性以及開采技術(shù)決定了在短期內(nèi)其生產(chǎn)能力無法提高，所以當(dāng)社會總需求處于礦產(chǎn)品供給曲線的垂直階段時，礦產(chǎn)品的市場價格僅僅由市場需求決定，此時，資源稅的征收或提高會使供給曲線向左上方移動，但并不會導(dǎo)致礦產(chǎn)品價格的上升，即礦產(chǎn)品價格和居民消費(fèi)物價指數(shù)基本保持不變，也不會影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展.
5資源稅進(jìn)一步改革的政策建議
5.1提高資源稅稅率
德國、法國等對能源產(chǎn)品課以重稅，德國的燃油稅率在200%左右(稅收占稅前價格的比率)，而英國、法國與德國持平.我國現(xiàn)行資源稅稅率明顯過低，在增加財政收入的預(yù)期貢獻(xiàn)也很小，這與礦產(chǎn)資源開發(fā)的速度并不吻合，同時由于過低的資源稅稅率無法充分反映資源的真實(shí)價格，從而導(dǎo)致資源的過度開采和低效利用，所以需要提高資源稅稅率來增加資源稅收入在總財政收入中的比重.
5.2清費(fèi)入稅
各級政府對礦產(chǎn)企業(yè)往往是稅費(fèi)并收，甚至存在稅低費(fèi)多的現(xiàn)象，據(jù)統(tǒng)計，礦產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)行各種稅費(fèi)總計已經(jīng)占到總收入的25%以上，有的地方甚至達(dá)到35%，嚴(yán)重的“費(fèi)”化不僅加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還限制了企業(yè)的技術(shù)研發(fā)和資源的有效利用.所以資源稅改革必須解決稅的“費(fèi)”化問題，搞清楚哪些費(fèi)本屬于稅，然后清費(fèi)入稅.
5.3逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍
目前征收的資源稅品種遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，僅僅包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品、其他非金屬礦產(chǎn)品和鹽等礦產(chǎn)資源，對于其他的自然資源并未納入征收范圍，水資源的缺乏，森林資源的破壞等現(xiàn)象日益嚴(yán)重，這就要求政府對不斷擴(kuò)大資源稅的征收范圍，實(shí)現(xiàn)對于資源的可持續(xù)利用.
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