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有關企業(yè)新管理會計框架的構建
會計是經(jīng)濟發(fā)展的商業(yè)語言,與經(jīng)濟環(huán)境的變化具有共生互動性。當經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時,會計必須不斷調(diào)整自身對經(jīng)濟的反映功能,以適應經(jīng)濟環(huán)境變化的要求。本文從管理會計角度探討傳統(tǒng)管理會計體系的局限性及新管理體系的構建。
一、從價值增值到企業(yè)核心競爭力的培育,企業(yè)管理目標的轉(zhuǎn)變國際化、知識化、信息化已成為世界經(jīng)濟的基本特征,顧客化、競爭化和變化是企業(yè)經(jīng)營管理必須實現(xiàn)的三個轉(zhuǎn)變。
二、傳統(tǒng)管理會計體系的局限性管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務,它對企業(yè)的組織結構或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依賴性,必須與企業(yè)管理目標保持一致性。
從2O世紀90年代開始,企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境的變化使得以價值增值為目標的傳統(tǒng)管理會計體系已不能適應企業(yè)管理的需要,其局限性體現(xiàn)如下。
一)以管理職能為線索構建的傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)不利于企業(yè)競爭的需要。企業(yè)在競爭中獲勝取決于競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢取決于內(nèi)部價值鏈的優(yōu)化。
二)過多財務信息的提供,導致根據(jù)財務信息獲得的管理會計信息與管理人員所進行的規(guī)劃與控制決策不具相關性。
三)成本概念非泛化。成本信息是管理中的關鍵信息,盡管在傳統(tǒng)管理會計中奉行“不同目的,不同成本”的信條,強調(diào)成本與管理決策的相關性,但成本的概念仍以價值增值為著眼點,多指產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關成本,沒有引入產(chǎn)品壽命周期成本、質(zhì)量成本、信譽成本等成本思想。
四)對人力資本的確認、計量不健全。知識經(jīng)濟時代,人力資本和財務資本共同構成企業(yè)兩大資本要素,而且人力資本對財務資本起支配作用。
企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢已由過去的財務要素變?yōu)榻裉斓娜肆σ兀髽I(yè)員工不斷學習和創(chuàng)新能力是核心競爭力的源泉。
五)不注重長期信息的提供。快速變化的經(jīng)營環(huán)境,使企業(yè)面臨較大的風險,因而企業(yè)必須進行戰(zhàn)略管理,為此管理會計應提供戰(zhàn)略性的長期風險決策信息。但傳統(tǒng)的固定預算、彈性預算都是短期性的,短期預算作為控制目標會使企業(yè)追求短期利益而忽視長期利益,特別是在以變化為主要經(jīng)營特征的經(jīng)營環(huán)境下,短期預算制定后不能隨環(huán)境變化而不斷調(diào)整,短期預算本身也將失去其科學性、合理性。
三、基于提升企業(yè)核心競爭力的新管理會計框架的構建隨著企業(yè)管理目標從價值增值到企業(yè)核心競爭力培育提升的轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)管理會計固有的局限性已使管理會計不能適應企業(yè)管理的需要,因而構建知識經(jīng)濟時代基于提升企業(yè)核心競爭力的新管理會計系統(tǒng)是管理會計自身發(fā)展的客觀要求;谔嵘髽I(yè)核心競爭力的新管理會計系統(tǒng)由兩部分組成:基礎管理會計和高級管理會計。
一)基礎管理會計以價值增值為目標,主要從財務角度闡述管理會計為企業(yè)價值增值的過程,屬于向提升企業(yè)核心競爭力管理會計系統(tǒng)過渡的階段;A管理會計中規(guī)劃決策與控制、評價、責任會計和傳統(tǒng)管理會計不同,不僅要提供短期信息,還要提供長期信息。
二)高級管理會計以提升核心競爭力為目標,以價值鏈分析為線索,主要從市場與顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程、創(chuàng)新與成長等非財務維度闡述管理會計為企業(yè)提升核心競爭力的過程,適于本科高級階段或研究生階段以及企業(yè)經(jīng)營管理層人士學習、使用,其又可分為兩部分:企業(yè)核心競爭力的診斷、分析和企業(yè)核心競爭力的培植、提升。
具體而言如下。
企業(yè)核心競爭力的診斷與分析。
指從外部經(jīng)營環(huán)境人手,判斷企業(yè)是否具有競爭優(yōu)勢,應該具備何種競爭優(yōu)勢,由四個子系統(tǒng)組成。
市場戰(zhàn)略會計。市場戰(zhàn)略會計包括對企業(yè)縱向價值鏈和橫向價值鏈的分析。縱向價值鏈指供應商、企業(yè)、顧客等組成的聯(lián)系,通過縱向價值鏈的分析,判斷企業(yè)在哪一產(chǎn)業(yè)中參與競爭。
通過橫向價值鏈分析,可以確定企業(yè)與競爭對手之間的差異,從而確定能夠為企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。
產(chǎn)品壽命周期成本管理會計。
產(chǎn)品壽命周期成本管理會計把成本概念拓展到產(chǎn)品的整個價值鏈過程,對成本的關注超越企業(yè)本身所占據(jù)的價值鏈環(huán)節(jié),實現(xiàn)的是整個價值鏈的優(yōu)化。
質(zhì)量成本管理會計。質(zhì)量不僅是生產(chǎn)問題,更是成本問題,質(zhì)量成本管理會計從會計學角度研究如何兼顧質(zhì)量和效益的提高。
環(huán)境管理會計。環(huán)境管理會計是對傳統(tǒng)會計計量范圍的擴展,研究由企業(yè)環(huán)境問題影響的會計問題,旨在為企業(yè)進行環(huán)境管理提供信息。
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