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會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建分析論文
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)逐漸認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，并開始在企業(yè)內(nèi)部建立會計(jì)控制框架。隨著時(shí)代的不斷變化與發(fā)展，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體系也在隨之發(fā)生著變化，在企業(yè)中扮演的角色也越來越重要。因此，高效的會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建成為眾多企業(yè)需要研究與探討的問題。本文針對當(dāng)前企業(yè)會計(jì)審計(jì)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，簡述了其中存在的問題，并提出了相關(guān)的建議，希望能夠?qū)?jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建起到一定的參考作用。
一、前言
企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制，是指與會計(jì)活動、會計(jì)記錄等的真實(shí)性密切相關(guān)的內(nèi)部控制，它關(guān)系著單位的生產(chǎn)和運(yùn)行，是內(nèi)部控制中不可或缺的部分。會計(jì)內(nèi)部控制不僅關(guān)系著單位的利益和發(fā)展，同時(shí)對人民群眾的利益和社會的穩(wěn)定有著一定的影響。因此，構(gòu)建高效、完善的會計(jì)內(nèi)部控制體系是當(dāng)前企業(yè)利益最大化和資本市場的基本的途徑。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建成為當(dāng)前企業(yè)極為重視的工作，企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建上加大了研究的力度，并采取了一定的措施，很多企業(yè)已經(jīng)開始完善內(nèi)部的會計(jì)控制制度，也取得了良好的效果。企業(yè)只有真正的認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，并且構(gòu)建完善的會計(jì)內(nèi)部控制體系，才不更好的推動企業(yè)自身的發(fā)展。
二、會計(jì)內(nèi)部控制的概述
在現(xiàn)代社會中，企業(yè)要很好的生存并發(fā)展起來，首先要提高自身的競爭力。而企業(yè)競爭力的提升除了依靠自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還需要有依靠內(nèi)部的管理，只有當(dāng)內(nèi)部管理完善有序，才能更好的提高企業(yè)的競爭力。尤其是會計(jì)內(nèi)部控制，它直接關(guān)系著企業(yè)的會計(jì)記錄和會計(jì)活動，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益有著重要的影響，因此，會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建顯得刻不容緩。在現(xiàn)代會計(jì)之中，會計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)最基本的智能，會計(jì)內(nèi)部的控制能夠體現(xiàn)出會計(jì)的主體性質(zhì)，同時(shí)在整個(gè)會計(jì)發(fā)展的過程中都存在，對企業(yè)的發(fā)展有著極為重要的意義。如果企業(yè)的會計(jì)要參與到企業(yè)的發(fā)展之中，必須要有會計(jì)內(nèi)部控制作為基本的保障，如果失去了會計(jì)內(nèi)部的控制或是會計(jì)內(nèi)部控制存在不合理的現(xiàn)象，那么企業(yè)中與會計(jì)相關(guān)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)效益等都將受到嚴(yán)重的影響，使企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行和發(fā)展出現(xiàn)停滯的現(xiàn)象。因此，企業(yè)必須重視會計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，建設(shè)完善的會計(jì)內(nèi)部控制框架，為會計(jì)內(nèi)部控制職能的發(fā)揮和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。此外，會計(jì)內(nèi)部控制的良好也是企業(yè)會計(jì)信息的保障，它能夠從很大程度上保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，使會計(jì)信息真實(shí)可靠，并能有效的對企業(yè)中相關(guān)的固定和流動資產(chǎn)進(jìn)行評估，保證相關(guān)的法律法規(guī)能夠順利的實(shí)施，從而保證企業(yè)的根本利益。
三、建立會計(jì)內(nèi)部控制框架需要掌握的要素
對于企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展而言，會計(jì)內(nèi)部控制有著重要的意義，良好的內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，反之，如果一個(gè)企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制沒有做好，那么不僅會影響企業(yè)會計(jì)工作的開展，同時(shí)也會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)和單位在建立會計(jì)內(nèi)部控制框架的時(shí)候，首先要清楚會計(jì)內(nèi)部控制的含義和作用，充分的了解會計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵等，并掌握建立會計(jì)內(nèi)部控制框架的一些重要的要素。
1.明確會計(jì)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)
企業(yè)會計(jì)內(nèi)部體系的建立，一方面是為了保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，向企業(yè)的經(jīng)營者和投資者提供可靠的數(shù)據(jù)信息，從而保證企業(yè)制定的決策的合理性。另一方面是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制和管理，使企業(yè)內(nèi)部事務(wù)有序的進(jìn)行，提升企業(yè)各部門的工作效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)在建立會計(jì)內(nèi)部控制體系的時(shí)候，首先要明白這些目標(biāo)，明確會計(jì)內(nèi)部控制的目的，才能根據(jù)企業(yè)自身的需求和當(dāng)前的特征來建立，以提高會計(jì)內(nèi)部控制建立的效果，促進(jìn)會計(jì)內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，從而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。
2.全面的了解會計(jì)內(nèi)部控制的方法
隨著社會的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部制度的完善，企業(yè)的管理方法也在不斷的改進(jìn)，會計(jì)內(nèi)部控制的方法不再是單一的。其中常用的會計(jì)內(nèi)部控制方法是程序控制法、目標(biāo)控制法和授權(quán)控制法。要更好的使會計(jì)內(nèi)部得到控制，發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制的智能，必須合理的選擇控制方法，并根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和需求，將有效的方法進(jìn)行結(jié)合，提高控制的有效性。因此，只有明確會計(jì)內(nèi)部控制的基本方法，制定合理的政策，才能提高企業(yè)各部門的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.準(zhǔn)確的認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的對象
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)職能范圍在逐漸的擴(kuò)大，會計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中占據(jù)的地位愈加的重要。同時(shí)，會計(jì)在發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制所涉及到的范圍也在不斷的增加，相較于傳統(tǒng)的會計(jì)內(nèi)部控制有了很多新的內(nèi)容，在企業(yè)中涉及到了各個(gè)方面。因此，企業(yè)在建立會計(jì)內(nèi)部控制框架的時(shí)候要確定會計(jì)內(nèi)部控制的具體對象，防止控制過程中由于對象不明確等問題而出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。一般來說，除了傳統(tǒng)的會計(jì)記錄、會計(jì)活動等常規(guī)的內(nèi)容，人力資源的管理、流動資產(chǎn)的管理等也被納入會計(jì)內(nèi)部控制的范疇。
四、會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建
1.構(gòu)建會計(jì)內(nèi)部控制框架的基本原則
(1)堅(jiān)持信息化原則
企業(yè)如果想要建立完善的會計(jì)內(nèi)部控制體系，并使建立的框架能夠真正的落實(shí)，首先要堅(jiān)持信息化的原則，充分的利用市場上的各類信息，全面的揭露出企業(yè)系統(tǒng)活動中的規(guī)律性，使會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠高效的運(yùn)行，提高保障系統(tǒng)的有效性和可靠性，從而使工作人員的主觀能動性得到最大的發(fā)揮，創(chuàng)造更加的價(jià)值。此外，堅(jiān)持信息化原則可以從很大程度上提高員工的積極性，使員工更加投入到工作之中，充分的發(fā)揮自己的主觀能動性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。
(2)堅(jiān)持系統(tǒng)化原則
企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中，需要將企業(yè)當(dāng)做是一個(gè)完整的系統(tǒng)來看待，充分的了解和掌握這個(gè)系統(tǒng)的各種特性和現(xiàn)狀等，并采用科學(xué)的、系統(tǒng)的方法對其進(jìn)行分析，從而構(gòu)建完善的會計(jì)內(nèi)部控制框架。在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建中，首先要認(rèn)識到企業(yè)是一個(gè)完整的系統(tǒng)，整體系統(tǒng)和子系統(tǒng)的需求是構(gòu)建會計(jì)內(nèi)部控制框架需要注意的問題，只有掌握企業(yè)和各個(gè)要素之間的聯(lián)系，并且將這種聯(lián)系充分的考慮進(jìn)去，使其相互制約，保持各個(gè)子系統(tǒng)之間的平衡，才能保證控制系統(tǒng)的作用得到有效的發(fā)揮。此外，會計(jì)內(nèi)部控制框架在構(gòu)建的時(shí)候，除了要充分的考慮企業(yè)管理的規(guī)律及其發(fā)展趨勢，明確需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，還需要將管理制度對企業(yè)整體的影響考慮在內(nèi)。通過對企業(yè)的制度、子系統(tǒng)等之間的協(xié)調(diào)，使系統(tǒng)中所有的制度都能夠真正的落實(shí)。企業(yè)的管理需求和整體聯(lián)系等也要進(jìn)行充分的考慮，既要對系統(tǒng)的部分功能進(jìn)行深入的了解，又要分析制度的結(jié)果和所產(chǎn)生的效應(yīng)，從而掌握企業(yè)的實(shí)際情況，以便更好的開展工作。
(3)堅(jiān)持成本效益的原則
會計(jì)內(nèi)部控制體系應(yīng)保證工作效率與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，因此，在會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中，要掌握設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。在框架設(shè)計(jì)中，要考慮到企業(yè)自身的特點(diǎn)和情況，注重成本的節(jié)省，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。很多企業(yè)在設(shè)計(jì)過程中，過于的注重設(shè)計(jì)的精密和完美，忽視了企業(yè)所能承受的能力和范圍，這就導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制框架的設(shè)計(jì)成本大大的增加，影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在設(shè)計(jì)框架的時(shí)候，可以通過對程序和人員的精簡，減少工作人員勞動的重復(fù)性，在基本保障框架設(shè)計(jì)的有效性和精密性的基礎(chǔ)上，盡量的減少花費(fèi)的成本，使企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制框架的完善性和成本達(dá)到一種平衡的狀態(tài)，既降低了企業(yè)的成本，同時(shí)又保證了框架設(shè)計(jì)的效率和精確性。
2.會計(jì)內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建
在構(gòu)建會計(jì)內(nèi)部控制框架的過程中，要注意其多層次的需求所構(gòu)建的框架不僅要滿足各個(gè)層次的需求，還要明確企業(yè)相關(guān)人員的職責(zé)，使相關(guān)的責(zé)任真正的落實(shí)，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任感，防止出現(xiàn)問題時(shí)因?yàn)樨?zé)任不明確而相互推卸責(zé)任。因此，必須對員工的工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，及時(shí)的考察員工的工作進(jìn)度和工作狀態(tài)等，為會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建提供幾個(gè)好的氛圍，使會計(jì)內(nèi)部控制的智能得到最大的發(fā)揮。其中，企業(yè)最需要注意的是以下幾點(diǎn)：
(1)要合理的控制企業(yè)的高層管理人員
企業(yè)內(nèi)部管理需要嚴(yán)格的按照會計(jì)內(nèi)部控制的要求來進(jìn)行，才能更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在這個(gè)過程中，要求企業(yè)中的各項(xiàng)權(quán)利進(jìn)行縱向的轉(zhuǎn)移，股東和投資者會將權(quán)利轉(zhuǎn)移到董事會的手中，董事會又會將權(quán)利分配到經(jīng)理的手中，這就在很大程度上促進(jìn)了內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的發(fā)展，使企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)更加的完善。因此，企業(yè)在內(nèi)部的管理中，必須要對高層人員的權(quán)利等進(jìn)行有效的控制，保證企業(yè)各個(gè)部門和領(lǐng)導(dǎo)之間達(dá)到平衡的狀態(tài)，防止某一部分管理人員包攬所有的權(quán)利，并利用這些權(quán)利進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母偁帯?/p>
(2)所有者要對具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督控制
在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建中，首先需要一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控制度對所有者的權(quán)利進(jìn)行保障，使所有者能夠?qū)λ鶎俜秶鷥?nèi)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠從一定程度上保護(hù)所有者的合法利益，并能有效的對會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督管理，使會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)保持有效性和真實(shí)性。因此，所有者對具體業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制屬于整個(gè)會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重點(diǎn)部分，要構(gòu)建會計(jì)內(nèi)部控制框架系統(tǒng)，需要所有者對相關(guān)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。
(3)圍繞會計(jì)部門的一項(xiàng)內(nèi)部控制制度
在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中，會計(jì)人員是需要承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任的，但同時(shí)也具有會計(jì)控制的權(quán)利。在個(gè)體經(jīng)營中，各企業(yè)的經(jīng)營者在素質(zhì)上、管理能力和管理的方式上有很大的差別，且會計(jì)人員的素質(zhì)層參差不齊，因此會計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量具有很大的差別。部分企業(yè)的經(jīng)理人利用自己的權(quán)利來進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母偁帲⑺阶灾甘緯?jì)人員，使其配合自己的工作。在這樣的情況下，只有將企業(yè)內(nèi)部各部門的責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的劃分，明確每個(gè)管理人員和會計(jì)人員的責(zé)任，并使其各自承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)各個(gè)部門和不同利益代表人之間得到相互的制約，從而產(chǎn)生更好的效益，促進(jìn)企業(yè)的成長與發(fā)展。
五、結(jié)束語
總的來說，隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)所涉及到的內(nèi)容越來越多，客戶的數(shù)量在不斷的增多，業(yè)務(wù)的范圍在不斷的擴(kuò)大，供應(yīng)商也不再是局限于其中的一兩家，而是遍布全國各地。因此，企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制的范圍也要與時(shí)俱進(jìn)，隨著企業(yè)的發(fā)展而擴(kuò)大自身的管理范圍，從最初的少部分企業(yè)擴(kuò)展到整個(gè)行業(yè)，以保證健康有序的運(yùn)行和發(fā)展。在未來的日子里，我們還要加大對會計(jì)內(nèi)部控制的研究和探討，建立起更加完善的會計(jì)內(nèi)部控制框架，提高會計(jì)內(nèi)部控制的效益，使其更好的適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展需求，從而使促進(jìn)自身的發(fā)展。
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