會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系探討論文

時間：2023-03-22 12:42:06 會計畢業(yè)論文我要投稿

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　　摘要：馬克思主義哲學認為，事物之間是普遍聯(lián)系的，相互影響、相互制約、相互作用的。會計理論變遷與經(jīng)濟的發(fā)展亦是如此。經(jīng)濟發(fā)展促進了會計的發(fā)展和變遷，同時會計的發(fā)展對經(jīng)濟的發(fā)展也存在一定影響。

會計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系探討論文

　　關(guān)鍵詞：會計本質(zhì)；理論變遷；經(jīng)濟發(fā)展

　　事物的本質(zhì)是事物存在的根據(jù)，會計本質(zhì)是會計本身所固有的，是其他會計概念的依據(jù)，是確定和解釋其他概念的依據(jù)。從閆達五、楊紀琬先生的文章中可以看出，他們認為會計本質(zhì)的研究是會計研究的起點，而且這一起點論，在20世紀50年代在我國盛行，并在會計研究實踐中得到了廣泛的應(yīng)用。然而，有關(guān)會計本質(zhì)的認識并不是一成不變，而是隨著時間的推進，關(guān)于會計本質(zhì)的理論也是在逐漸變遷。

　　一、會計本質(zhì)理論的變遷

　　(一)西方國家關(guān)于會計本質(zhì)的認識

　　任何理論或是制度的發(fā)展都是源于一定的社會經(jīng)濟的發(fā)展。會計的產(chǎn)生和發(fā)展，也是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然要求，任何事物的發(fā)展都有其必然性。會計理論的變遷也是基于此。關(guān)于會計本質(zhì)的理論，西方學者主要有以下四種觀點。第一種觀點就是會計本質(zhì)是藝術(shù)，1943年，由GeorgeO.May提出。1941年美國會計師協(xié)會所屬會計名詞委員會的《會計名詞公報》第1號《復(fù)查與提要》對會計所下定義是：“會計是一種藝術(shù)，是關(guān)于誠實有效和以貨幣形成記錄、分類、匯總具有財務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，以及說明其經(jīng)營成果的藝術(shù)�！�1953年，該委員會又發(fā)布了第43號<會計研究公報>重申會計是一種藝術(shù)：“會計是一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，使之處于有意義的狀態(tài)。”這種觀點，在20世紀70年代在西方國家也還是比較盛行的。第二種觀點是，1953年，A.C.Littleton提出的“工具論”，認為會計本質(zhì)的理論主要為“管理工具論”。有關(guān)“工具論”的觀點在19世紀末20世紀初就有萌芽，MaxWeber把會計本質(zhì)與資本主義制度聯(lián)系起來，認為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，“理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”，由此可以判斷出，他把會計工作看成是計量和監(jiān)督的工具，是管理經(jīng)濟的工具。1953年，A.C.Littleton在其著作《會計理論結(jié)構(gòu)》中從會計的時空框架、會計的目的、會計的分類系統(tǒng)及信息的報告與審查等方面對會計的本質(zhì)進行了深刻地闡述，提出會計的本質(zhì)是“管理工具”。第三種關(guān)于會計本質(zhì)的理論就是信息系統(tǒng)論，Hendrickson、美國會計學會、美國財務(wù)會計準則委員會等持有此觀點。1966年，《論會計基本理論》中提出會計基本上是一個信息系統(tǒng)，該文獻是美國會計學會為紀念其成立五十周年而出版。在該書中提出企業(yè)應(yīng)該向其利益相關(guān)者提供中立、客觀、公正、不偏不倚的信息，其所提供的信息不應(yīng)為了某個特定對象，而是要為公共利益服務(wù)的。到二十世紀七八十年代，這種觀點成為了美國會計屆關(guān)于會計本質(zhì)的主流觀點。第四種觀點認為會計本質(zhì)是受托責任，美國的YujiIjiri學者持此觀點，其認為會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團之間財產(chǎn)經(jīng)管責任的系統(tǒng)。此處的受托責任在本質(zhì)上與會計目標提到的“受托責任”是一樣的，即會計人員是受托者，會計人員的職責在于履行好委托人交待的職責任務(wù)。

　　(二)我國關(guān)于會計本質(zhì)的認識

　　我國會計屆對會計本質(zhì)的認識主要有兩種觀點，一種是管理活動論，這一觀點是由我國會計學者閻達五、楊紀婉20世紀80年代提出。該理論認為會計固有的職能是反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營決策，她是一種管理活動,是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分,而這種觀點與管理工具論是有一定區(qū)別的，管理工具論僅僅考慮會計信息的收集加工過程，不強調(diào)其參與經(jīng)營決策。在中國，另一種可以與管理活動論相抗衡的觀點是信息系統(tǒng)論。這一觀點是二十世紀八十年代，余緒纓教授在《要從發(fā)展的觀點,看會計學科的屬性》論文中，提出“根據(jù)當前的現(xiàn)實及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”。后來葛家澍教授也接受了西方國家關(guān)于會計信息系統(tǒng)論的提法，和余緒纓教授共同提出了會計信息系統(tǒng)論的觀點。該觀點認為，會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。除此之外，以楊時展老師和郭道揚老師為代表的“受托控制論”，也對我國會計本質(zhì)理論的研究具有重要影響。該觀點認為會計本質(zhì)是對會計計量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)，而該控制系統(tǒng)是以受托責任為目的的。除此之外，伍中信學者也持此種觀點，其認為受托責任突出了會計本質(zhì)和會計目標的高度耦合，并且反映了會計內(nèi)在的矛盾運動，會計產(chǎn)生、發(fā)展變化的內(nèi)在的矛盾運動來自“受托責任”，“受托責任”是對會計本質(zhì)的恰當表述。

　　二、會計本質(zhì)理論變遷與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系

　　(一)經(jīng)濟發(fā)展推動會計本質(zhì)理論的變遷

　　科技革命和一國的經(jīng)濟發(fā)展政策對經(jīng)濟發(fā)展具有重大作用。自20世紀60年代后期，西方發(fā)達資本主義國家正迎來第三次工業(yè)革命，此次科技革命大大促進了生產(chǎn)力的發(fā)展，也使資本主義國家經(jīng)濟得到極大的發(fā)展。第三次工業(yè)革命是科技革命，本次科技革命中電子計算機的使用以及以全球互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為標志的信息高速公路正在縮短人類交往的距離。正式由于第三次科技革命，信息傳播的速度變得更快，信息傳播的成本更低，信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展，也是這次技術(shù)革命的結(jié)晶。信息科學的發(fā)展帶來的新思想和新技術(shù)，也打開了會計研究者的思路，人們開始重新探索和認識會計的本質(zhì)與作用。隨著信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展，美國會計學會和會計職業(yè)界開始逐步有了將會計的本質(zhì)界定為一個信息系統(tǒng)的傾向。如果說西方學者對于信息系統(tǒng)論的探索是緣于第三次科技革命，那么我國學者對于該會計本質(zhì)的認識得益于改革開放。十一屆三中全會的召開，我國將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設(shè)上來，此后，我國也開始引進西方先進的技術(shù)和經(jīng)驗，在會計理論方面，一些先進的會計理論逐漸被引入，這樣我國關(guān)于會計本質(zhì)的理論分為兩大學派。信息系統(tǒng)論學派認為，這一時期，信息技術(shù)得到了很大的發(fā)展，并且也將電子計算機的應(yīng)用引入了會計領(lǐng)域，這樣，會計人員對會計信息的加工更加便捷，因此，會計作為信息系統(tǒng)的本質(zhì)就更加突出；管理活動論學派則認為，我國正在逐步實施改革開放，并且已有建立社會主義市場經(jīng)濟體制的想法，我國市場要素正在不斷的完善，企業(yè)的規(guī)模也會越來越大，會計僅僅作為信息系統(tǒng)的功能是不能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展，會計也應(yīng)該參與經(jīng)營管理，突出會計對企業(yè)內(nèi)部的功能。受托控制論在我國的出現(xiàn)此時經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境密不可分。二十世紀八九十年代，我國實行改革開放的基本國策，此時經(jīng)濟發(fā)展成為國家的重中之重，而一國經(jīng)濟的發(fā)展依托于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)發(fā)展與會計密不可分，企業(yè)重大的經(jīng)營決策要依賴于會計信息。面對經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，會計應(yīng)該發(fā)揮其控制作用，將過去、現(xiàn)在、將來結(jié)合起來，發(fā)揮其會計控制的現(xiàn)時作用。

　　(二)經(jīng)濟危機迫使其發(fā)展

　　會計本質(zhì)理論的發(fā)展并不總是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展而變遷的。有時，會計本質(zhì)理論的變遷是被迫的，是為了要適應(yīng)當時的經(jīng)濟發(fā)展。二十世紀二三十年代，美國會計屆普遍認為會計的本質(zhì)是一種藝術(shù)，既然稱之為藝術(shù)，就不應(yīng)該對其規(guī)范加以干涉、約束。但是，1929年到1933年，美國在經(jīng)歷了經(jīng)濟大危機，企業(yè)破產(chǎn)，生產(chǎn)蕭條，股票價格一落千丈。這次大危機的原因除了資本主義制度本身的缺陷外，還有一個就是松散的會計實務(wù)和會計的濫用，此后，各國也就開始重視會計，認為會計旨在將具有或者少部分具有財務(wù)特征的交易事項，以有意義的方式即以貨幣來表示，予以記錄、分類和匯總并對其產(chǎn)生的結(jié)果給出合理解釋�？梢哉f，此次經(jīng)濟大危機使得會計界開始重新審視會計本質(zhì)，或是認識會計應(yīng)該提供真實、不偏不倚的信息，或是認識到會計應(yīng)該作為計量和監(jiān)督的工具，因此，此次的經(jīng)濟大危機在一定程度上促使了會計本質(zhì)由藝術(shù)論向“工具論”和“信息系統(tǒng)論”的變遷。

　　(三)會計本質(zhì)理論的變遷對經(jīng)濟的反作用

　　經(jīng)濟發(fā)展與會計本質(zhì)理論的變遷是相互作用、相互影響的。會計本質(zhì)的變遷也就影響著會計職能。會計職能是由會計的本質(zhì)所決定的，是本質(zhì)的具體化�！肮芾砉ぞ哒摗焙汀肮芾砘顒诱摗闭J為在現(xiàn)代激烈的市場競爭中，企業(yè)會計的本質(zhì)在于參與企業(yè)決策，在這一會計本質(zhì)的影響下，企業(yè)會計被賦予了財務(wù)決策、財務(wù)控制兩個基本職能，而規(guī)劃未來財務(wù)活動、監(jiān)控財務(wù)活動過程、分析財務(wù)活動結(jié)果、協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系等職能則是由這兩個基本職能引申擴大而得出。如果會計人員能夠在企業(yè)經(jīng)營中很規(guī)范的行駛這兩種職能，必然有助于企業(yè)做出科學合理的決策，從而推動經(jīng)濟的發(fā)展。要履行控制職能，監(jiān)督是必不可少的，對特定主體內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督和督促，以確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，為提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營決策服務(wù)，從而達到提高經(jīng)濟效益的目的�！笆芡锌刂普摗钡臅嫳举|(zhì)，認為現(xiàn)代會計能夠?qū)ι鐣?jīng)濟活動的過程進行系統(tǒng)的、全方位的控制,它是一種主動、多向式控制，避免了了傳統(tǒng)會計被動、單向式控制帶來的弊端，從而能夠?qū)⑹虑邦A(yù)測、事中控制與事后分析連接成一個整體,促使會計整體控制的功能得以有效發(fā)揮。事前預(yù)測主要是通過經(jīng)濟預(yù)測，參與決策來實現(xiàn)；事中控制則是在計劃執(zhí)行過程中，通過核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對經(jīng)濟活動進行控制，使之按計劃和預(yù)定的目標進行，從而促進經(jīng)濟的發(fā)展；而事后控制是在計劃執(zhí)行完成后，對計劃執(zhí)行的結(jié)果進行剖析并評價執(zhí)行效果，為以后經(jīng)濟活動的順利開展提供經(jīng)驗教訓。

　　三、結(jié)語

　　綜上所述，經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟的蕭條都在一定程度上促使會計本質(zhì)理論的變遷，反過來，會計本質(zhì)理論的變遷也促使經(jīng)濟活動更好的展開，推動了經(jīng)濟的發(fā)展。會計的發(fā)展，離不開經(jīng)濟的發(fā)展，同樣，會計作為一種計量工具，也反映著經(jīng)濟的發(fā)展狀況�？v觀歷史長河，幾乎每一種會計理論的形成、變遷都與經(jīng)濟環(huán)境密不可分，是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。經(jīng)濟越是發(fā)展，會計理論越完善，尤其是在經(jīng)濟發(fā)展遇到危機時，就更加迫切需要會計理論的變遷。同時，會計理論的完善和會計實務(wù)的進步又進一步推動了經(jīng)濟的發(fā)展。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟形勢的變化，現(xiàn)有研究中關(guān)于會計本質(zhì)的理論又面臨著新的挑戰(zhàn)，對會計本質(zhì)的思考是對會計最根本理論的探究，我們要依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的形勢，勇于嘗試，大膽創(chuàng)新，推動會計理論更好的發(fā)展。

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