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林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建論文
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類對(duì)自然的無(wú)限制索取導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境日益惡化。林業(yè)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值的最大化，林業(yè)企業(yè)必須通過(guò)有效利用森林、能源以及其他資源，減少各種形式的廢物排放，將環(huán)境成本降低到最小。因此，無(wú)論是從國(guó)家、社會(huì)還是林業(yè)企業(yè)自身來(lái)講，研究環(huán)境成本管理都有著十分重要的意義
1 林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的定義及構(gòu)成
根據(jù)世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)和世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的定義，生態(tài)績(jī)效的目標(biāo)和理念是在減少資源使用和對(duì)環(huán)境影響的同時(shí)，將產(chǎn)品增加值和服務(wù)增加值達(dá)到最大�？�(jī)效是衡量企業(yè)盈利能力和盈利質(zhì)量的重要指標(biāo)，因此生態(tài)績(jī)效的具體內(nèi)容也應(yīng)由兩個(gè)方面構(gòu)成:環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)�；诖�，可將環(huán)境成本定義為由于存在或者可能存在不佳的環(huán)境質(zhì)量而發(fā)生的成本，主要包括環(huán)境防護(hù)成本、環(huán)境檢測(cè)成本、環(huán)境內(nèi)部故障成本和環(huán)境外部故障成本4個(gè)部分。
2 林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算
對(duì)于林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算關(guān)鍵是正確按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則劃分資本性支出和收益性支出，以確定在會(huì)計(jì)核算時(shí)環(huán)境費(fèi)用應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化處理。目前對(duì)于二者的處理，國(guó)際上有不同的方式，尚未形成定論。同時(shí)由于我國(guó)目前還沒(méi)有關(guān)于環(huán)境成本方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，因此處理環(huán)境成本只能借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。比如環(huán)境污染預(yù)防成本，它是企業(yè)為了預(yù)防與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境污染的產(chǎn)生而發(fā)生的費(fèi)用;比如采購(gòu)環(huán)節(jié)為購(gòu)入環(huán)境負(fù)荷含量低的原材料、燃料、零部件等發(fā)生的追加差額成本，這種費(fèi)用的付出可以降低企業(yè)污染環(huán)境的程度，所以應(yīng)進(jìn)行資本化。另外，許多環(huán)境費(fèi)用并不會(huì)在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或者與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有足夠密切的關(guān)系，因而不能將其資本化而應(yīng)該作為環(huán)境期間費(fèi)用處理，其中主要包括環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)、環(huán)境損失等。為了核算資本化和費(fèi)用化的環(huán)境成本，會(huì)計(jì)上需設(shè)立相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶。其基本原則是:在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，采用非獨(dú)立核算的形式增設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目。即在原來(lái)的基礎(chǔ)上增設(shè)“環(huán)境成本”一級(jí)科目，再根據(jù)環(huán)境成本的組成分設(shè)“環(huán)境防護(hù)成本”、“環(huán)境檢測(cè)成本”、“環(huán)境內(nèi)部故障成本”和“環(huán)境外部故障成本”4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。
必要時(shí)，還可以在“環(huán)境防護(hù)成本”二級(jí)科目下設(shè)“環(huán)境設(shè)施選擇成本”、“環(huán)保供應(yīng)商選擇成本”、“環(huán)保流程和產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本”、“環(huán)保培訓(xùn)成本”、“環(huán)保認(rèn)證成本”、“環(huán)保設(shè)備折舊”等三級(jí)明細(xì)科目。
在“環(huán)境檢測(cè)成本”二級(jí)科目下設(shè)“環(huán)境審計(jì)成本”、“環(huán)境適應(yīng)性檢測(cè)成本”、“環(huán)境績(jī)效檢測(cè)成本”等三級(jí)明細(xì)科目。
在“環(huán)境內(nèi)部故障成本”二級(jí)科目下設(shè)“內(nèi)部環(huán)境治理成本”、“環(huán)保設(shè)備操作成本”、“環(huán)保設(shè)備保養(yǎng)成本”、“廢物利用成本”等三級(jí)明細(xì)科目。
在“環(huán)境外部故障成本”二級(jí)科目下設(shè)“生態(tài)資源耗減成本”、“外部環(huán)境治理成本”、“環(huán)境污染補(bǔ)償費(fèi)”、“排污費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目。
在上述科目中，“生態(tài)資源耗減成本”專門用于核算由于企業(yè)排放污染物等活動(dòng)對(duì)一個(gè)區(qū)域內(nèi)環(huán)境資源的損害，使得生態(tài)資源退化，降低生態(tài)資源所提供的效用。該成本的發(fā)生通常沒(méi)有效用發(fā)生。如企業(yè)堆放化工制劑，排放廢水等造成土地、空氣等環(huán)境的降級(jí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提降級(jí)費(fèi)用，從而間接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本中，將游離于價(jià)值之外的環(huán)境因素納入到產(chǎn)品的價(jià)值循環(huán)中去。計(jì)提降級(jí)費(fèi)用時(shí)，借記該科目。
處理時(shí)，根據(jù)各項(xiàng)成本支出的特性，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求分別予以資本化或者費(fèi)用化。對(duì)于資本化的成本最終計(jì)入產(chǎn)品的成本;對(duì)于費(fèi)用化的支出一次性計(jì)入期間費(fèi)用最終轉(zhuǎn)入本年損益。
3 案例研究——景谷林業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算
3.1 景谷林業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
由于我國(guó)目前尚未建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)體系，因此景谷林業(yè)目前有關(guān)環(huán)境成本方面的會(huì)計(jì)核算和信息披露，尚未采取獨(dú)立的形式，而是將環(huán)境成本相關(guān)事項(xiàng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作為一般會(huì)計(jì)問(wèn)題處理，沒(méi)有列入單獨(dú)的環(huán)境成本核算，而且忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中帶來(lái)的環(huán)境外部成本，沒(méi)有體現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行，從而無(wú)法真正對(duì)環(huán)境成本做出完整的反映。具體表現(xiàn)在:
(1)將按照國(guó)家或地方政府環(huán)保機(jī)構(gòu)的規(guī)定支付的排污費(fèi)和環(huán)境檢測(cè)費(fèi)，列入了“管理費(fèi)用”科目，沒(méi)有做單獨(dú)的核算和反映。
(2)將年度內(nèi)的綠化美化費(fèi)和與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的項(xiàng)目發(fā)生的環(huán)境研發(fā)費(fèi)，列入了“管理費(fèi)用”科目，沒(méi)有做單獨(dú)的核算和反映。
(3)將違反環(huán)境法規(guī)繳納的罰款、因環(huán)境污染而支付的賠償?shù)�，列入了“營(yíng)業(yè)外支出”科目，沒(méi)有做單獨(dú)的核算和反映。
(4)將設(shè)置環(huán)境機(jī)構(gòu)和工作人員的相關(guān)經(jīng)費(fèi)，列入了“管理費(fèi)用”科目。
(5)將企業(yè)購(gòu)置的具有較好控制和降低環(huán)境污染的新型生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備相關(guān)支出直接列入“固定資產(chǎn)”科目，沒(méi)有做單獨(dú)的核算和反映。
(6)將治理污染的各種設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用直接列入了“制造費(fèi)用”科目，沒(méi)有做單獨(dú)的核算和反映。
(7)從原料購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)品的售后服務(wù)全過(guò)程，都忽視了企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)的外部環(huán)境成本，沒(méi)有在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中予以反映。
(8)按現(xiàn)行核算方式，產(chǎn)品成本的歸集和分配可能失真，最終導(dǎo)致不同污染程度的產(chǎn)品對(duì)于環(huán)境成本的分配不公，從而影響產(chǎn)品的成本，導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)的不合理，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
基于以上原因，本文提出構(gòu)建一套完整的景谷林業(yè)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系。
3.2 景谷林業(yè)環(huán)境成本相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
本文以景谷林業(yè)2012年相關(guān)業(yè)務(wù)為例，介紹環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算。
(1)2012年3月5日用銀行存款135萬(wàn)元購(gòu)入用于A產(chǎn)品專門降低污染物的設(shè)備，該設(shè)備估計(jì)可用10年，期滿無(wú)殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。
借:環(huán)境資產(chǎn)——環(huán)保用固定資產(chǎn) 1 350 000
貸:銀行存款 1 350 000
(2)以后每月計(jì)提折舊時(shí):
借:環(huán)境成本——環(huán)境防護(hù)成本——環(huán)保設(shè)備折舊——A產(chǎn)品 11 250
貸:環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊 11 250
(3)2012年6月8日，支付A產(chǎn)品排污(水)費(fèi)10萬(wàn)元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——排污費(fèi) ——A產(chǎn)品 100 000
貸:銀行存款 100 000
(4)2012年9月，支付環(huán)境檢測(cè)費(fèi)8 000元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境檢測(cè)成本——環(huán)境適應(yīng)性檢測(cè)成本 8 000
貸:銀行存款 8 000
(5)2012年10月1日支付購(gòu)入A產(chǎn)品環(huán)保設(shè)備保養(yǎng)費(fèi)5 000元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境內(nèi)部故障成本——環(huán)保設(shè)備保養(yǎng)成本——A產(chǎn)品 5 000
貸:銀行存款 5 000
(6)2012年10月因A產(chǎn)品排污污染環(huán)境，支付排污費(fèi)1.5萬(wàn)元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——排污費(fèi) ——A產(chǎn)品 15 000
貸:銀行存款 15 000
(7)企業(yè)2012年12月5日用銀行存款4萬(wàn)元交納補(bǔ)償費(fèi)給當(dāng)?shù)丨h(huán)保局。
借:環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——環(huán)境污染補(bǔ)償費(fèi) 40 000
貸:銀行存款 40 000
(8)2012年12月因廢物亂堆放，當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門要求對(duì)這些廢物進(jìn)行治理，其中發(fā)生人工費(fèi)3萬(wàn)元，其他費(fèi)用0.2萬(wàn)元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境內(nèi)部故障成本——內(nèi)部環(huán)境治理成本 32 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 30 000
銀行存款 2 000
(9)2012年12月31日，一批A產(chǎn)品完工入庫(kù)，根據(jù)成本的歸集和分配，該產(chǎn)品發(fā)生的環(huán)境成本為3.625萬(wàn)元，其他生產(chǎn)成本80萬(wàn)元。
借:庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 836 250
貸:環(huán)境成本——環(huán)境防護(hù)成本——環(huán)保設(shè)備折舊——A產(chǎn)品 11 250
環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——排污費(fèi) ——A產(chǎn)品 20 000
環(huán)境成本——環(huán)境內(nèi)部故障成本——環(huán)保設(shè)備保養(yǎng)成本——A產(chǎn)品 5 000
生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 800 000
(10)2012年12月31日，預(yù)計(jì)當(dāng)年因砍伐森林導(dǎo)致的水土流失、資源銳減、生物多樣化銳減等社會(huì)成本達(dá)200萬(wàn)元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——生態(tài)資源耗減成本 2 000 000
貸:環(huán)境預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000 000
實(shí)際支付時(shí):
借:環(huán)境預(yù)計(jì)負(fù)債
貸:銀行存款
(11)2012年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月A產(chǎn)品銷售成本23.7萬(wàn)元，其中環(huán)境成本0.7萬(wàn)元，其他成本23萬(wàn)元。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 230 000
環(huán)境成本 7 000
貸:庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 237 000
(12)期末，將各費(fèi)用類賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)
借:本年利潤(rùn) 2 317 000
貸:環(huán)境成本——環(huán)境檢測(cè)成本——環(huán)境適應(yīng)性檢測(cè)成本 8 000
環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——環(huán)境污染補(bǔ)償費(fèi) 40 000
環(huán)境成本——環(huán)境內(nèi)部故障成本——內(nèi)部環(huán)境治理成本 32 000
環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——生態(tài)資源耗減成本 2 000 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 230 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——環(huán)境成本 7 000
從環(huán)境成本構(gòu)成可以看出，降低企業(yè)環(huán)境成本的關(guān)鍵是加強(qiáng)預(yù)防和檢測(cè)，對(duì)污染物的作業(yè)進(jìn)行有效控制，使環(huán)境內(nèi)外部總成本最小。林業(yè)企業(yè)應(yīng)貫徹生態(tài)績(jī)效的理念，從而有效控制環(huán)境成本，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
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