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賦稅理論在行政法中的地位
賦稅理論在行政法中的地位
【摘要】賦稅理論隨著國家性質(zhì)，社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷發(fā)展完善的。
賦稅理論影響著行政法律關(guān)系中行政主體與行政相對(duì)人地位的變化。
本文詳細(xì)分析了稅收理論動(dòng)態(tài)發(fā)展過程中重要的賦稅理論對(duì)行政法律關(guān)系建立的影響。
【關(guān)鍵詞】賦稅理論;稅收契約;行政法律關(guān)系
早期賦稅理論僅僅只是附屬于傳統(tǒng)行政法，沒有獨(dú)立地位。
由于稅權(quán)派生于國家權(quán)力，稅收法律關(guān)系本質(zhì)是單方權(quán)力關(guān)系，因此代表國家權(quán)力的行政主體當(dāng)然地享有行政法律關(guān)系的主體地位。
但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和賦稅理論研究的深入，效率原則和公平原則逐漸成為西方發(fā)達(dá)國家稅收制度建立的指導(dǎo)準(zhǔn)則，也是稅收改革和完善的重要依據(jù)。
在現(xiàn)在賦稅理論的影響下，服務(wù)行政觀念的逐步確立，柔性、富含民主精神的行政方式被廣泛運(yùn)用，行政相對(duì)人的主體地位得到提升。
一、早期賦稅理論對(duì)行政法律關(guān)系的影響
“稅收權(quán)力關(guān)系說”是早期賦稅理論的重要組成部分。
該理論最早由德國行政法學(xué)家奧托・邁耶提出。
該理論指出稅收法律關(guān)系實(shí)質(zhì)是一種權(quán)力關(guān)系，稅收為實(shí)現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)的國家職能而發(fā)揮作用，是國家取得財(cái)政收入的重要手段。
人民隸屬于國家，國家主權(quán)至上，而稅權(quán)作為國家主權(quán)的派生權(quán)力既印證也進(jìn)一步催化了該權(quán)力關(guān)系。
稅收權(quán)力關(guān)系說認(rèn)為：在稅收法律關(guān)系中人民作為納稅人則處于行政法律關(guān)系中的行政客體地位，依法納稅是納稅人的義務(wù)。
傳統(tǒng)行政法學(xué)理論認(rèn)為行政主體基于職權(quán)，就特定的具體事件所做出的行為是發(fā)生公法上效果的單方行政行為。
很大程度上，行政主體均可以單方的意思形成法律關(guān)系。
根據(jù)早期賦稅理論，國家機(jī)關(guān)向人民征稅的行為，屬于國家機(jī)關(guān)以單方面意思作出的行政決定。
人民作為行政客體，僅享有對(duì)征稅決定不服提起行政復(fù)議或行政訴訟的權(quán)利。
并且只有經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)依法撤銷或變更，否則即使行政相對(duì)人提起行政復(fù)議或行政訴訟，原則上也不停止其執(zhí)行。
此與私法上的債務(wù)關(guān)系，雙方當(dāng)事人之間有對(duì)等的意思力，兩造之爭(zhēng)必以民事判決確定后，才能據(jù)以申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，也有相當(dāng)差異。
受傳統(tǒng)國家學(xué)說的國家分配論和國家意志論影響，稅收是國家參與國民收入分配和再分配的一種方式，稅收作為國家取得財(cái)政收入方式之一具有無償性。
也正是由于稅權(quán)派生于國家權(quán)力，稅收法律關(guān)系本質(zhì)是單方權(quán)力關(guān)系，因此代表國家權(quán)力的行政主體當(dāng)然地享有行政法律關(guān)系的主體地位。
在實(shí)踐中，行政法律規(guī)范的制定和實(shí)施往往以行政機(jī)關(guān)為重心，強(qiáng)調(diào)行政機(jī)關(guān)的權(quán)力、手段;強(qiáng)調(diào)相對(duì)人的義務(wù)。
而不是以相對(duì)人為中心來設(shè)計(jì)各項(xiàng)行政法律制度，以確保相對(duì)人行政權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。
二、賦稅理論促進(jìn)了行政主體與行政相對(duì)人平衡關(guān)系的建立
近現(xiàn)代稅收契約論取代了國家分配論。
稅收契約是人民與國家間解決權(quán)利義務(wù)平衡問題形成的契約。
傳統(tǒng)的賦稅理論認(rèn)為稅收法律關(guān)系是行政主體以單方意思表示形成的權(quán)力關(guān)系。
而契約則強(qiáng)調(diào)當(dāng)事人是平等的，沒有哪一方只享有權(quán)利或者義務(wù)。
契約關(guān)系往往是相互的，一方的義務(wù)保障的是另一方的權(quán)利。
稅收契約可以被解釋為人民通過履行納稅義務(wù)，向國家讓渡其自然財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分，而國家則以履行國家職能來保障人民對(duì)于秩序的需求。
人民讓渡部分自然財(cái)產(chǎn)權(quán)利完全是自由意志的選擇，并且人民也沒有失去該權(quán)利，只是這部分權(quán)利轉(zhuǎn)化為尋求國家的公權(quán)力救濟(jì)，促進(jìn)自身福利水平的權(quán)利。
從稅收契約論的角度，在稅收法律關(guān)系中，人民與國家處于平等地位，國家無權(quán)以單方意思作出征稅決定，甚至人民作為納稅人，對(duì)于該稅收財(cái)政收入的使用情況享有知情權(quán)以防止公權(quán)力濫用。
由此，公民在行政法律關(guān)系中不再僅僅只是被管理者的角色，行政主體與行政相對(duì)人的平衡關(guān)系的建立成為可能。
稅收契約能否履行取決于納稅人而非國家，而稅收契約中雙方地位是否平等又影響著納稅人是否遵從稅收。
稅收契約論認(rèn)為，國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系主體，地位平等。
唯有如此納稅人才能遵循自由意志行使權(quán)利滿足自身需求并且自愿履行納稅義務(wù)。
如果按照傳統(tǒng)稅收權(quán)力關(guān)系理論，納稅人處于行政客體地位，沒有自由意志可言，履行了義務(wù)但不能保障獲得權(quán)利，那么極有可能出現(xiàn)稅收不遵從現(xiàn)象，此時(shí)更加不利于國家征稅，只會(huì)徒增行政管理成本。
稅收契約理論和稅收遵從理論在本質(zhì)上是一致的，都強(qiáng)調(diào)國家與納稅人的平衡權(quán)利義務(wù)。
納稅人享有的監(jiān)督權(quán)、隱私權(quán)等權(quán)利和對(duì)征稅機(jī)關(guān)權(quán)力的制約也體現(xiàn)了行政相對(duì)人地位的提升。
早期賦稅理論深受傳統(tǒng)行政法學(xué)的影響，認(rèn)為稅權(quán)來源于國家權(quán)力，稅收法律關(guān)系自然是一種權(quán)力關(guān)系。
在傳統(tǒng)稅收法律關(guān)系中，國家處于支配地位，可以以單方意思表示作出征稅決定，而納稅人作為行政客體服從命令便是其唯一合法行為。
在這種權(quán)利義務(wù)極不平衡的狀態(tài)下，行政主體與行政相對(duì)人之間是一種對(duì)抗關(guān)系，該關(guān)系處于一種極不穩(wěn)定的狀態(tài)，既不利于統(tǒng)治階級(jí)也無法實(shí)現(xiàn)人民對(duì)自身需求的滿足。
但到了近現(xiàn)代，隨著稅法逐漸獨(dú)立于行政法成為獨(dú)立的法律部門，以及學(xué)者對(duì)于國家管理與國家權(quán)力更加深刻的認(rèn)識(shí)。
稅收契約，稅收公平原則，稅收遵從理論以及稅收債務(wù)關(guān)系說等理論應(yīng)運(yùn)而生。
這些理論充分結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)，政治，文化等方面的變化，指出行政主體與行政相對(duì)人的地位已發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，平衡性行政法律關(guān)系的建立成為必然。
參考文獻(xiàn)：
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