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我國企業(yè)內(nèi)部控制的制度的問題
本論文通過闡述了內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程，提出了建立控制制度應(yīng)遵循的原則，并對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的諸如企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架的問題、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問題等一系列問題進(jìn)行了逐一分析，并針對這些問題，企業(yè)欲達(dá)到規(guī)范化管理應(yīng)如何應(yīng)對提出了幾點(diǎn)建議，意在使企業(yè)在規(guī)范內(nèi)部控制的同時(shí)，更加完善內(nèi)部控制制度，以期達(dá)到企業(yè)自身進(jìn)一步的發(fā)展壯大。
摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭日益激烈。特別是近些年企業(yè)不僅面對國內(nèi)市場的競爭，而且還面臨著國際市場的考驗(yàn)，面對競爭企業(yè)除加強(qiáng)外部產(chǎn)品和市場的競爭力外，企業(yè)的內(nèi)部控制的完善與否也成為其發(fā)展壯大的重要因素之一。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 發(fā)展歷程 監(jiān)督體制
隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，全球化、國際化成為大中型企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，若要在國際化的大潮中立于不敗之地，其管理的規(guī)范化、現(xiàn)代化必成為各企業(yè)管理的最終目的。針對企業(yè)的自身發(fā)展而言，欲達(dá)到內(nèi)外部的規(guī)范化管理，企業(yè)的內(nèi)部控制問題是制約企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部瓶頸，在充分了解內(nèi)部控制發(fā)展背景的前提下，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要如何建立、建立內(nèi)部控制需遵循哪些原則，從哪些方面控制、如何控制的問題，同時(shí)借鑒大型企業(yè)及上市公司的內(nèi)部控制制度及規(guī)范。
一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及相關(guān)概念
根據(jù)內(nèi)部控制概念與思想的歷史對稱，內(nèi)部控制主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架這一臺(tái)階式躍進(jìn)的五大發(fā)展階段。在20世紀(jì)30年代到80年代，美國AICPA等機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制進(jìn)行了相關(guān)研究，并提出了許多重要觀點(diǎn)。當(dāng)然，關(guān)于內(nèi)部控制的概念具有國際影響力并處于主流地位的是由美國全國反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)下屬的COSO委員會(huì)提出來的。20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制處于整體框架階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告提出了五要素內(nèi)部控制理論，并且沿用了“框架”的概念。COSO在《內(nèi)部控制——整體框架》將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)，經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營的效率效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程，該報(bào)告指出內(nèi)部控制是以下五要素的有機(jī)結(jié)合：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。該定義不但豐富了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本內(nèi)涵，而且形成了在實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)的指導(dǎo)下，由五個(gè)相互聯(lián)系的要素共同構(gòu)成一個(gè)整體的框架：以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評估為依據(jù)，控制活動(dòng)為手段，信息與溝通為載體，監(jiān)控為保證，內(nèi)部控制的“五點(diǎn)論”標(biāo)志著內(nèi)部控制概念進(jìn)入了一個(gè)新的研究水平。
二、內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則
(一)合法性原則
合法性原則指企業(yè)內(nèi)部制度必須符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定。為了引導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。內(nèi)部控制制度必須遵守國家和政府有關(guān)部門制定的法律、法規(guī)，內(nèi)部管理制度的形式和內(nèi)容都不能有與國家法律法規(guī)相悖的地方和條款。
(二)全面性原則
全面性原則指建立內(nèi)部控制制度需考慮到企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各組織構(gòu)架的設(shè)置，使其既能夠滿足日常業(yè)務(wù)的需要，又達(dá)到各機(jī)構(gòu)組織層面的相互控制的目標(biāo)。首先，在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。其次，在業(yè)務(wù)上內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。
企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。
(三)有效性原則
有效性原則指內(nèi)部控制制度需達(dá)預(yù)定的目的，必須確保能夠有效實(shí)施，使內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施符合現(xiàn)行的環(huán)境，便于執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。這樣，員工在工作中有切實(shí)可行的依據(jù)，制度上有了合理的保障，方便工作的同時(shí)企業(yè)全體員工也會(huì)自覺維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，對內(nèi)部控制建立和實(shí)施過程中存在的問題也可以得到及時(shí)地糾正和處理。
(四)適應(yīng)性原則
適應(yīng)性原則指企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定需適應(yīng)本企業(yè)的發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展變化達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)。
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，在對現(xiàn)有經(jīng)營管理制度、措施及其實(shí)施情況進(jìn)行全面分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求、與經(jīng)營管理制度和措施有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。
三、目前內(nèi)控存在的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架不規(guī)范，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行
組織結(jié)構(gòu)并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但必須符合企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)必須明確自身的重點(diǎn)和競爭能力，通過價(jià)值鏈分析將非關(guān)鍵性的活動(dòng)外部化，把關(guān)鍵性的活動(dòng)、核心業(yè)務(wù)內(nèi)部化。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)需要與外部合作者如供應(yīng)商、顧客相配合，營造一種“雙贏”合作環(huán)境。比如，在單一業(yè)務(wù)的企業(yè)，通常采用直線職能式組織結(jié)構(gòu);在多個(gè)地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)，較適宜采用區(qū)域性組織結(jié)構(gòu);在業(yè)務(wù)分散，具有經(jīng)營多樣性的企業(yè)，常常采用集權(quán)化的組織形式，而在面向局部市場或環(huán)境變化快，情況較復(fù)雜的企業(yè)，往往采用分權(quán)制結(jié)構(gòu);在綜合性企業(yè)中，為了便于資源協(xié)調(diào)和協(xié)作競爭，可以采用戰(zhàn)略單元的組織形式。
有的企業(yè)組織構(gòu)架設(shè)計(jì)過于細(xì)化，導(dǎo)致分工過細(xì)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)管理運(yùn)作僵化，致使協(xié)調(diào)問題突出且協(xié)調(diào)不力，降低企業(yè)的靈活性，同時(shí)也會(huì)影響內(nèi)部控制的執(zhí)行;對此類企業(yè)應(yīng)抓住企業(yè)成長的關(guān)鍵因素進(jìn)行組織設(shè)計(jì)，有所為，有所不為，集中管理資源，以系統(tǒng)為分工原則，推行大部門，強(qiáng)調(diào)部門內(nèi)部消化解決問題的能力;強(qiáng)調(diào)大部門關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)人的管理能力;這樣高層的管理幅度會(huì)降低，企業(yè)的執(zhí)行力會(huì)得到有效加強(qiáng);另外管理層的重疊，企業(yè)內(nèi)部的多頭指揮，分工不細(xì)或過于細(xì)化都會(huì)影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評估意識(shí)較差，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的敏感性認(rèn)識(shí)
風(fēng)險(xiǎn)，是對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素應(yīng)該被納入內(nèi)部控制框架，但對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度應(yīng)有別于財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向的內(nèi)部控制是以風(fēng)險(xiǎn)最小化為其出發(fā)點(diǎn)的，但在企業(yè)價(jià)值管理中不是風(fēng)險(xiǎn)越小越好，為了捕捉商業(yè)機(jī)會(huì)許多時(shí)候需要管理者積極地面對風(fēng)險(xiǎn)，愿意并有技巧地接受風(fēng)險(xiǎn)。
所謂風(fēng)險(xiǎn)評估，是指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程。風(fēng)險(xiǎn)評估已經(jīng)成為內(nèi)部控制的五大部分之一。不同的企業(yè)、同一企業(yè)在不同的時(shí)期以及同一企業(yè)內(nèi)部不同的內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)都可能面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等程序立足實(shí)際、突出重點(diǎn)、體現(xiàn)差異、適應(yīng)變化的原則，有針對性地開展風(fēng)險(xiǎn)評估。
目前在企業(yè)的管理層中缺乏對各因素的敏感性分析或不具備對風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的敏感性認(rèn)識(shí)，因企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架問題，企業(yè)內(nèi)部員工的經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)的限制，部分人員甚至不熟知影響自身發(fā)展的因素有哪些，因此加強(qiáng)內(nèi)部員工的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)并增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)成為至關(guān)重要的因素之一。
(三)內(nèi)控的執(zhí)行中內(nèi)部信息的溝通不到位
信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞。信息主要指從立法監(jiān)管部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部信息，以及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運(yùn)作信息、人員變動(dòng)信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時(shí)傳遞和共享，確保董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通。但日趨緊張的工作環(huán)境企業(yè)內(nèi)部信息的查收不及時(shí)，宣貫的滯后等嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的執(zhí)行，比如以郵件為內(nèi)部溝通主要方式的企業(yè)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)一些文件因收發(fā)不及時(shí)導(dǎo)致一些信息傳達(dá)的滯后，一些重要文件因漏收漏看導(dǎo)致內(nèi)部執(zhí)行的落后，甚至出現(xiàn)執(zhí)行期間的空白或存在不予執(zhí)行的情況，但在信息較為發(fā)達(dá)的情況下，因?yàn)槿藶榈闹饔^疏忽影響關(guān)鍵信息的傳遞，從而導(dǎo)致一個(gè)大型企業(yè)瞬間破產(chǎn)的情況出現(xiàn)，因此在企業(yè)的發(fā)展中持續(xù)并有效的進(jìn)行內(nèi)部信息的溝通變得至關(guān)重要。
(四)內(nèi)部控制缺乏持續(xù)性對其執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查
監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告，提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
企業(yè)的監(jiān)控系統(tǒng)以董事會(huì)為中心的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)是主體，涉及股東、董事會(huì)及所屬委員會(huì)、高級(jí)經(jīng)理等。此外，作為開放的內(nèi)部控制系統(tǒng)，外部監(jiān)督也是界定監(jiān)控要素的結(jié)構(gòu)時(shí)不可忽視的，尤其是證券管理機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督等方面的監(jiān)控。對國有企業(yè)來說，監(jiān)控體系中忽視國有資產(chǎn)管理委員會(huì)的作用是不恰當(dāng)?shù)�，即使他們的監(jiān)督屬于外部監(jiān)督的范疇。在現(xiàn)代企業(yè)里，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督是緊密結(jié)合在一起進(jìn)行的。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息與溝通情況，提高監(jiān)督檢查工作的針對性和時(shí)效性;同時(shí)，通過實(shí)施監(jiān)督檢查，不斷提高信息與溝通的質(zhì)量和效率。
四、完善內(nèi)部控制制度的思考與建議
(一)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架的建立
一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)當(dāng)科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責(zé)與任務(wù)，形成有效的分工和制衡機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的職能作用，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提供強(qiáng)有力的組織結(jié)構(gòu)保障和工作機(jī)制保障，避免機(jī)構(gòu)重疊和效率低下，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施;在職責(zé)和管理的劃分上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)、職能劃分和管理要求，明確高級(jí)管理人員、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)以及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施創(chuàng)造良好條件。
為使員工了解企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。同時(shí)加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)和教育培訓(xùn)，通過多種途徑廣泛宣傳企業(yè)內(nèi)部控制，建立高級(jí)管理人員職業(yè)操守準(zhǔn)則和員工行為守則，引導(dǎo)管理層和全體員工掌握企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，促進(jìn)管理層和全體員工加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)、提高專業(yè)勝任能力，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定。
(二)提升管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)即人們對風(fēng)險(xiǎn)因素的敏感性認(rèn)識(shí)，在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中各因素之間都存在千絲萬縷的聯(lián)系，提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需熟知內(nèi)外部因素的關(guān)聯(lián)性。
首先，對內(nèi)部因素而言，企業(yè)的任何管理者都應(yīng)以主人翁的心態(tài)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部高級(jí)管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神等人員素質(zhì)因素;經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與信息披露等管理因素;財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等基礎(chǔ)實(shí)力因素;研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等技術(shù)因素;營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素。
其次，外部風(fēng)險(xiǎn)因素包括形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動(dòng)、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟(jì)因素;法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育基礎(chǔ)、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素;技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科技因素;自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。
企業(yè)的任何管理者都應(yīng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識(shí)別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素并提出響應(yīng)策略。
企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)可以采取座談?dòng)懻�、問卷調(diào)查、案例分析、咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見等方法識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，特別應(yīng)注意總結(jié)、吸取企業(yè)過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)對高危性、多發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)類別確定科學(xué)合理的定性、定量分析標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)對策略上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。
企業(yè)對超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避。
企業(yè)對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進(jìn)一步控制措施的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。
企業(yè)對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低。
企業(yè)對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量，采取包括業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。
(三)加強(qiáng)信息的傳遞與內(nèi)部溝通
1、信息傳遞
為確保企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的信息傳遞無阻，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的信息收集系統(tǒng)和信息溝通渠道，確保與影響內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、監(jiān)督檢查有關(guān)信息有效傳遞，促進(jìn)企業(yè)董事會(huì)、管理層和員工正確履行相應(yīng)的職責(zé)。
在信息的收集上應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別、全面收集來源于企業(yè)內(nèi)部或外部與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，另外企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)查研究報(bào)告、會(huì)議記錄紀(jì)要、專項(xiàng)信息反饋、內(nèi)部報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等渠道和方式獲取所需的內(nèi)部信息，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供信息支持。
外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢信息、監(jiān)管要求信息、市場競爭信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、客戶信用信息、社會(huì)文化信息、科技進(jìn)步信息等。
2、外部溝通
(1)與投資者和債權(quán)人的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)、企業(yè)章程的規(guī)定，通過股東大會(huì)、投資者會(huì)議、定向信息報(bào)告等方式，及時(shí)向投資者報(bào)告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營方針、投融資計(jì)劃、年度預(yù)算、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、利潤分配方案以及重大擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者的意見和要求，妥善處理企業(yè)與投資者之間的關(guān)系。
(2)與客戶的溝通。企業(yè)可以通過客戶座談會(huì)、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶對消費(fèi)偏好、銷售政策、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不當(dāng)問題。
(3)與供應(yīng)商的溝通。企業(yè)可以通過供需見面會(huì)、訂貨會(huì)、業(yè)務(wù)洽談會(huì)等多種形式與供應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價(jià)格、信用政策、結(jié)算方式等問題進(jìn)行溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當(dāng)問題。
(4)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并相應(yīng)完善自身的管理制度;同時(shí)，認(rèn)真了解自身存在的問題，積極反映訴求和建議，努力加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)。
(5)與外部審計(jì)師的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與外部審計(jì)師進(jìn)行會(huì)晤，聽取外部審計(jì)師有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制等方面的建議，以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行以及雙方工作的協(xié)調(diào)。
(6)與律師的溝通。企業(yè)可以根據(jù)法定要求和實(shí)際需要，聘請律師參與有關(guān)重大業(yè)務(wù)、項(xiàng)目和法律糾紛的處理，并保持與律師的有效溝通。
(四)實(shí)施監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制長期有效執(zhí)行
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，發(fā)揮自身力量，或者適當(dāng)借助中介機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，不斷改進(jìn)和完善經(jīng)營管理制度和內(nèi)部控制，實(shí)施監(jiān)督檢查，不斷提高經(jīng)營管理和內(nèi)部控制效能。
有條件的企業(yè)，可以成立內(nèi)部控制項(xiàng)目建設(shè)委員會(huì)或者類似工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作。企業(yè)集團(tuán)，可以統(tǒng)一共享業(yè)務(wù)流程和信息處理程序，不斷提高內(nèi)部控制效率。
結(jié)束語：
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，要確保企業(yè)在這個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠長存并能為企業(yè)帶來利潤就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制;這包括內(nèi)部人員自身業(yè)務(wù)水平、溝通能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作、企業(yè)文化、執(zhí)行力等得到進(jìn)一步發(fā)展和提升，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)能力及監(jiān)督管理能力也必須同時(shí)得到提高，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控保持信息通暢的前提下，還需保持企業(yè)外部溝通及信息溝通的及時(shí)性、有效性，已達(dá)到信息傳遞的時(shí)效性，從而保證企業(yè)在整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體制中處于不敗地位。
參考文獻(xiàn)：
[1]內(nèi)部牽引以保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、完整和賬目記錄真實(shí)、可靠為主要目的.孫永堯.內(nèi)部控制案例分析第1頁.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2007年第一版.
[2] COSO全稱為Committee Of Sponsoring Organizations Of the Treadway Commission On Fraudulent Financial Reporting. EnterpriseRisk Mana
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