- 相關(guān)推薦
管理會(huì)計(jì)信息披露困境與應(yīng)對(duì)論文
我們知道管理會(huì)計(jì)的重要職能在于滿足內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)決策的需要，其所得到的會(huì)計(jì)信息盡管對(duì)于企業(yè)來(lái)講非常重要，但往往缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，給人們的理解帶來(lái)不少困難。此外，管理會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、傳遞、披露也具有較強(qiáng)的主觀性，這使得對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的沖量面臨不少現(xiàn)實(shí)困難。雖然如此，管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有其特征，只有具備這些特征的管理會(huì)計(jì)信息才具備進(jìn)一步披露的價(jià)值。
一、管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
管理會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量特征方面有很多共同點(diǎn)，但也有其特有的差異性，主要有如下幾點(diǎn)特征
(一）準(zhǔn)確性
信息是否正確，依賴于信息來(lái)源、傳遞、儲(chǔ)存的可靠程度，不可靠的管理會(huì)計(jì)信息來(lái)源可能會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的加工、處理帶來(lái)誤導(dǎo)，進(jìn)而得出錯(cuò)誤的結(jié)論，而這些錯(cuò)誤的結(jié)論會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)斐捎绊�，因�(yàn)檫@些不正確的信息有可能導(dǎo)致決策的失誤。管理會(huì)計(jì)的任務(wù)就是盡量提供準(zhǔn)確的信息，如實(shí)客觀地反映企業(yè)的績(jī)效、成本等。雖然管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的估計(jì)和預(yù)測(cè)并不一定絕對(duì)精確，但只要信息本身是準(zhǔn)確的，即使有一些精確度的偏差，都是在合理的范圍之內(nèi)，因此管理會(huì)計(jì)的任務(wù)便是排除不正確的信息，讓正確的、準(zhǔn)確的信息盡可能達(dá)到精確，這樣的信息對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)才是最為可靠的，可以據(jù)此來(lái)改善決策和調(diào)整經(jīng)營(yíng)的，對(duì)投資者和債權(quán)人來(lái)說(shuō)，也是富有參考價(jià)值的。
(二）相關(guān)性
相關(guān)性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須與決策有關(guān)，提供不相關(guān)的信息會(huì)貽誤決策時(shí)機(jī)，浪費(fèi)決策時(shí)間，導(dǎo)致決策的失誤。同時(shí)相關(guān)性是指與特定決策目的相關(guān)，與某一決策相關(guān)的信息與其他決策不一定相關(guān)。簡(jiǎn)言之，就是有可能導(dǎo)致企業(yè)利益的流入或流出的信息，可稱之為相關(guān)信息。
(三）可理解性
管理會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)以使用者容易理解為準(zhǔn)則，以使用者容易理解和接受的形式及表達(dá)方式提供。而提高易懂性的途徑就是管理會(huì)計(jì)師應(yīng)與信息的使用者加強(qiáng)溝通和協(xié)商，就管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容進(jìn)行討論。此外，關(guān)于信息的表述等必須精確、無(wú)異議，不能含混不清。
(四）及時(shí)性
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)就在于瞬息萬(wàn)變，商機(jī)稍縱即逝，管理者需要信息提供的速度越快越好，只有獲得及時(shí)的信息才有助于正確合理的決策，才能把握機(jī)遇，抓住機(jī)會(huì)，獲取成功。管理會(huì)計(jì)披露的信息必須是企業(yè)運(yùn)營(yíng)當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息，這樣才會(huì)對(duì)投資者、債權(quán)人及其它利益相關(guān)者有參考價(jià)值。
二、管理會(huì)計(jì)信息披露的成本收益分析
雖然主張管理會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露的觀點(diǎn)越來(lái)越多，但對(duì)此應(yīng)該冷靜分析，不能貿(mào)然行動(dòng)，否則可能造成企業(yè)股票動(dòng)蕩。目前管理會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露存在諸多困難和障礙,這些困難和障礙可以從管理會(huì)計(jì)信息的屬性和披露成本方面來(lái)考慮。
管理會(huì)計(jì)信息在被公開(kāi)披露之前屬于私人物品或俱樂(lè)部物品，但在公開(kāi)披露后則會(huì)和財(cái)務(wù)信息一樣變成公共物品，并體現(xiàn)出顯著的外部性。所謂外部性，是指未被市場(chǎng)交易包括在內(nèi)的額外成本和收益，公共物品正是外部性的極端情況。外部性可分為正外部性和負(fù)外部性。公開(kāi)披露會(huì)計(jì)信息的正外部性表現(xiàn)為企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，其他相關(guān)信息使用者也可以免費(fèi)得到這些信息，他們可以“搭便車”而無(wú)需另外支付費(fèi)用，從而使整個(gè)社會(huì)受益，但它會(huì)増加供給方的成本；負(fù)外部性涉及的主要方面則包括會(huì)計(jì)信息失真及其對(duì)證券市場(chǎng)的消極影響等，它會(huì)増加全社會(huì)成本。根據(jù)成本效益原則，只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露的效益大于各種相關(guān)成本時(shí)，才是對(duì)全社會(huì)有效率的，否則披露只能造成杜會(huì)福利的降低。
就管理會(huì)計(jì)信息而言，信息技術(shù)的發(fā)展的確降低了披露的交易成本，但鑒于其自身特點(diǎn)，它的公幵披露會(huì)帶來(lái)其他許多杜會(huì)成本的大量增加和總成本相對(duì)過(guò)高。主要包括以下方面：
1.生產(chǎn)成本。公開(kāi)披露后，管理會(huì)計(jì)信息必須不僅能夠被會(huì)計(jì)主體內(nèi)部管理者所理解，還要能夠被整個(gè)公開(kāi)市場(chǎng)的使用者所理解，這給信息的可理解性提出了更高的要求；同時(shí)，信息不準(zhǔn)確的影響不再僅限于誤導(dǎo)管理者的決策，還會(huì)誤導(dǎo)市場(chǎng)上眾多信息使用者的決策，甚至影響整個(gè)市場(chǎng)的正常秩序并帶來(lái)法律責(zé)任。因此信息提供者必須生產(chǎn)出準(zhǔn)確性和可理解性更強(qiáng)質(zhì)量更高的管理會(huì)計(jì)信息，而管理會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)又決定了其信息的生產(chǎn)要涉及更多的預(yù)測(cè)和決策分析，運(yùn)用更高層次的數(shù)學(xué)方法，并為揭高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)而增加培訓(xùn)費(fèi)用和薪酬。這些都將增加管理會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本。
2.競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。管理會(huì)計(jì)信息本來(lái)是用于企業(yè)內(nèi)部管理的，相比財(cái)務(wù)信息包含更多難以公開(kāi)的內(nèi)容，甚至涉及商業(yè)秘密，如成本控制、經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略等方面的信息，資源稀缺性更強(qiáng)，也更具有私人物品的性質(zhì)。管理會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露一方面能夠滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需要，但另一方面也容易因?yàn)槠湔耐獠啃远斐善涓?jìng)爭(zhēng)對(duì)手“搭便車”的行為，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中的劣勢(shì)地位，或喪失有利的談判地位，帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。信息提供者為了避免競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本必然會(huì)怠于披露信息，進(jìn)而出現(xiàn)比財(cái)務(wù)信息披露活動(dòng)中更為嚴(yán)重的“囚徒困境”，使整個(gè)社會(huì)的效率下降，成本上升。
3.失信成本。當(dāng)前財(cái)務(wù)信息披露失真問(wèn)題成為世界性難題，而管理會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露會(huì)產(chǎn)生更為嚴(yán)重的失真。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告必須接受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他法規(guī)的制約，而管理會(huì)計(jì)信息則不受準(zhǔn)則、制度的約束，在公開(kāi)披露時(shí)，提供者更容易對(duì)信息進(jìn)行粉飾和加工，誤導(dǎo)相關(guān)使用者的決策，損害中小投資者的利益，帶來(lái)失信成本。
4.監(jiān)管成本。為了避免上述管理會(huì)計(jì)信息提供不足和失真的情況，必須
由政府制定相關(guān)法規(guī)并組織有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督和管制。但是由于管理會(huì)計(jì)信息成為公共物品后的外部性給企業(yè)帶來(lái)的影響更甚于財(cái)務(wù)信息，缺乏推動(dòng)企業(yè)提供信息的動(dòng)力；而且管理會(huì)計(jì)信息面向現(xiàn)在和未來(lái)，多為分析性、預(yù)測(cè)性信息，主觀因素很多，至今難于制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于它的監(jiān)管難度和監(jiān)管成本之高可想而知
5.信息處理成本。會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，信息的披露量已從最初的幾張簡(jiǎn)單的報(bào)表擴(kuò)展到包括報(bào)表、附注和表外信息的一個(gè)龐大體系，涵蓋各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。尤其是近二十年，伴隨資本市場(chǎng)的發(fā)展，要求披露的信息量迅速增加，且呈上升趨勢(shì)。如何從大屢的信息篩選出決策相關(guān)的有用信息而排除信息污染和噪聲干擾？這給使用者的信息處理提出了挑戰(zhàn)。雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)大大加強(qiáng)了信息處理的能力，但是并非所有的使用者都具有相關(guān)的技術(shù)和條件。如果再披露更多的不確定性較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)信息，使用者的信息處理成本將進(jìn)一步提高。
雖然整體來(lái)講，目前推廣管理會(huì)計(jì)信息披露的成本仍然較高，但對(duì)一些運(yùn)營(yíng)管理比較先逬、競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的企業(yè)來(lái)講，主動(dòng)、適當(dāng)?shù)嘏兑恍┕芾頃?huì)計(jì)信息對(duì)展現(xiàn)企業(yè)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)力、提升投資者信息等都具有重要意義。
1.適當(dāng)披露企業(yè)的成本等管理會(huì)計(jì)信息有助于增強(qiáng)投資者的信心
企業(yè)的一些管理會(huì)計(jì)信息涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，不宜披露，如產(chǎn)品策略、定價(jià)策略等。但也有一些信息可以適當(dāng)披露，如成本控制等。當(dāng)然，這需要企業(yè)根據(jù)自己的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略進(jìn)行平衡。
2.適當(dāng)披露企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息有助于完善和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)
對(duì)企業(yè)的一些管理會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行公開(kāi)披露，可以讓股東更好監(jiān)督管理層的活動(dòng)，對(duì)于完善企業(yè)治理具有重要價(jià)值。
三、管理會(huì)計(jì)信息披露的策略
從上面的分析可以得出一個(gè)結(jié)論：管理會(huì)計(jì)信息不應(yīng)急于公開(kāi)披露，而需慎重進(jìn)行。對(duì)于具有明顯的資源稀缺性的管理會(huì)計(jì)信息，仍應(yīng)進(jìn)行私有產(chǎn)權(quán)安排，不對(duì)外公開(kāi)披露。而對(duì)于部分具有效益外溢性的管理會(huì)計(jì)信息，可以先并入財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。從歷史上看，很多會(huì)計(jì)問(wèn)題都是先進(jìn)入管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，獲得大多數(shù)人的認(rèn)可后，就用一定的規(guī)則將其固定下來(lái)，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。目前被廣泛使用的現(xiàn)金流量表就經(jīng)歷了一個(gè)先管理會(huì)計(jì)范疇、后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的轉(zhuǎn)化過(guò)程，這可以作為管理會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)有效途徑。
此外，對(duì)于一些行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)，應(yīng)該鼓勵(lì)其在遵循真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀的基礎(chǔ)上進(jìn)行有選擇地披露管理會(huì)計(jì)信息。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息能夠依靠市場(chǎng)運(yùn)作以私人物品或俱樂(lè)部物品的形式提供。企業(yè)可借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并及時(shí)更新，供信息使用者自行選擇和組合。然后供需雙方可以在網(wǎng)絡(luò)站點(diǎn)的人機(jī)交互界面上，就產(chǎn)權(quán)的讓渡達(dá)成契約。交易的即時(shí)完成、互聯(lián)網(wǎng)的逐步普及和網(wǎng)上支付系統(tǒng)的發(fā)展與成熟使會(huì)計(jì)信息披露方式創(chuàng)造和建立了一種對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定價(jià)和交易的高效機(jī)制。
高效的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)機(jī)制取代傳統(tǒng)的市場(chǎng)機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息真正成為可供交易的商品。由于會(huì)計(jì)信息的供給不再以公共物品而是以私人或俱樂(lè)部物品的形式提供，信息使用者可以根據(jù)自己的預(yù)算約束和偏好進(jìn)行消費(fèi)選擇。此時(shí)，市場(chǎng)是有效率的，價(jià)格和披露量由供需決定，會(huì)計(jì)信息披露的不足或過(guò)剩以及質(zhì)量問(wèn)題則迎刃而解，外部收益則得以內(nèi)部化。管理會(huì)計(jì)信息也同時(shí)作為會(huì)計(jì)信息的一部分商品化，按照市場(chǎng)規(guī)律披露，這應(yīng)該是解決管理會(huì)計(jì)信息披露的理想途徑。
四、我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和應(yīng)對(duì)之策
雖然管理會(huì)計(jì)在我國(guó)受到前所未有的重視，財(cái)政部在推廣管理會(huì)計(jì)方面做了很多工作，但管理會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)上市公司中的表現(xiàn)并不出色。
總結(jié)我國(guó)管理會(huì)計(jì)遇到的問(wèn)題，主要包括以下方面：
1.我國(guó)企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)披露的意愿不是很高
我國(guó)的很多企業(yè)成長(zhǎng)、發(fā)展的歷史并不長(zhǎng)，一般都在10到20年之間，各方面的管理還比較粗放，一些制度、流程還不完善，在這種背景下，很多企業(yè)對(duì)于信息披露有很大的畏懼心理，擔(dān)心過(guò)多的披露自身信息會(huì)讓自己處于被動(dòng)。而管理會(huì)計(jì)信息披露不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露具有強(qiáng)制性，所以很多企業(yè)不愿意披露自身的管理會(huì)計(jì)信息。
2.我國(guó)企業(yè)披露的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容不是很充分
雖然一些企業(yè)選擇披露部分自身的管理會(huì)計(jì)信息，但這些信息往往是一些無(wú)關(guān)緊要的邊角料，真正含金量高的信息并不多見(jiàn)，顯得有些虛張聲勢(shì)。
3.我國(guó)企業(yè)披露的管理會(huì)計(jì)信息可靠性有待提高
由于管理會(huì)計(jì)信息并不需要第三方來(lái)審計(jì)，所以企業(yè)提供的管理會(huì)計(jì)信息大多水分較多，有些信息甚至就是虛假信息。這些可靠性不是很高的管理會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)完善企業(yè)治理和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)無(wú)益，而且有可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者，對(duì)信息的使用者造成損失。
4.我國(guó)企業(yè)披露的管理會(huì)計(jì)信息的可理解性有待提高
如果信息在傳遞過(guò)程中不能被信息使用者很好理解，一樣會(huì)無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，有時(shí)會(huì)發(fā)揮相反的作用，所以提高信息的可理解性至關(guān)重要。而要提高管理會(huì)計(jì)信息的可理解性，就在信息披露的方式、形式等方面盡可能規(guī)范化；在信息的表述方面，應(yīng)當(dāng)盡可能明了化，避免出現(xiàn)又模棱兩可的表述。
造成上述問(wèn)題的原因有宏觀方面的，也有微觀方面的。具體來(lái)并，有如下原因：
1.公司管理層對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)尚有待提高
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中，管理會(huì)計(jì)信息的價(jià)值并未被大家充分認(rèn)識(shí)。很多企業(yè)都很重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露，但對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的披露得過(guò)且過(guò)。這些財(cái)務(wù)管理者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定披露，否則會(huì)受到懲罰，或者會(huì)造成自己公司股票的震蕩，但管理會(huì)計(jì)信息并不是有關(guān)組織強(qiáng)制規(guī)定的行為，因而可有可無(wú)。這種不合時(shí)宜的認(rèn)識(shí)是阻礙管理會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)一步發(fā)展的主觀原因。
2.管理會(huì)計(jì)信息披露的復(fù)雜?往
由于管理會(huì)計(jì)披露缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和流程，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息披露中涉及很多技術(shù)問(wèn)題。
這些問(wèn)題一旦出現(xiàn)失誤，可能會(huì)給企業(yè)和有關(guān)方面造成嚴(yán)重?fù)p失，所以一些企業(yè)會(huì)顯得非常謹(jǐn)慎。很多企業(yè)本著多一事不如少一事的原則放棄管理會(huì)計(jì)信息披露。
3.管理會(huì)計(jì)信息不容易量化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏第三方審計(jì)、認(rèn)證機(jī)制
很多管理會(huì)計(jì)信息具有個(gè)性化的特征，這些信息很難用一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模型給予標(biāo)準(zhǔn)化描述。這使得管理會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)、披露方面存在很多困難，這些困難給審計(jì)和認(rèn)i正帶來(lái)不少阻力。而缺乏第三方審計(jì)、認(rèn)證的管理會(huì)計(jì)信息，在可信性方面大大降低。
4.對(duì)管理會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)制度需要進(jìn)一步完善
我國(guó)目前對(duì)管理會(huì)計(jì)信息披露還缺乏較為完善的規(guī)定和制度。協(xié)會(huì)組織也沒(méi)有成長(zhǎng)壯大，學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的研究尚未深入，這些都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息披露的遲緩，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息披露起阻礙作用。
面對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息披露方面存在的如上問(wèn)題，該如何應(yīng)對(duì)呢？
筆者以為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：
一是在全社會(huì)進(jìn)一步推廣管理會(huì)計(jì)，讓管理會(huì)計(jì)深入發(fā)展。各有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)深入貫徹財(cái)政部關(guān)于發(fā)展管理會(huì)計(jì)的指弓I,切實(shí)在人才培養(yǎng)、經(jīng)費(fèi)保障等方面加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。各企業(yè)要主動(dòng)響應(yīng)財(cái)政部的指引，在本企業(yè)推廣管理會(huì)計(jì)，為管理會(huì)計(jì)配備足夠的人力、物力。此外，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會(huì)組織的在管理會(huì)計(jì)發(fā)展中的重要作用，進(jìn)一步支持、鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組iR的成長(zhǎng)與發(fā)展。
二是要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)研究工作。財(cái)政及科研主管單位應(yīng)當(dāng)從經(jīng)費(fèi)保障、人才引進(jìn)等多方面支持管理會(huì)計(jì)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究應(yīng)結(jié)合管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，緊盯世界管理會(huì)計(jì)發(fā)展前沿，努力攻堅(jiān)管理會(huì)計(jì)發(fā)展中遇到的各種難題，如管理會(huì)計(jì)信息披露難題等。
三是要完善管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供制度保障。
1.徐在起.上市公司管理會(huì)計(jì)信息披露研究.蘭州商學(xué)院，2010.
2.程昉雯.淺析管理會(huì)計(jì)信息的彼露.財(cái)會(huì)通訊，2004.
【管理會(huì)計(jì)信息披露困境與應(yīng)對(duì)論文】相關(guān)文章：
旅游管理面臨的困境與應(yīng)對(duì)措施論文10-08
旅游管理面臨的困境與應(yīng)對(duì)方法論文10-08
旅游管理中的困境與應(yīng)對(duì)方法論文10-08
大學(xué)物業(yè)管理面臨的困境及應(yīng)對(duì)方法論文10-08
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文10-09
會(huì)計(jì)信息披露模式論文10-09
旅游管理面臨的困境與應(yīng)對(duì)方法10-06
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露論文10-08