關(guān)于加工制造企業(yè)增值稅的納稅籌劃

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　　論文關(guān)鍵詞：關(guān)于,加工,制造,企業(yè),增值稅

　　一、稅收籌劃的意義

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人希望減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，這是再正常不過(guò)的事。問(wèn)題是用什么手段達(dá)到自己的目的。偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等手段是違法行為，不但不允許，而且還應(yīng)加大懲治力度。進(jìn)行稅收籌劃，政府應(yīng)該允許，起碼不必反對(duì)，因?yàn)榧{稅人是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的。稅收籌劃不僅不違反稅法，而且還有積極意義。稅收籌劃意義總的來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)以下五點(diǎn)：

　　1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，有利于普及稅法及增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)這是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的具體表現(xiàn)，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

　　2.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅;另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢?可以說(shuō)稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)處理方法的選擇是稅收籌劃的重要內(nèi)容，同時(shí)稅收籌劃也會(huì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)一步規(guī)范。

　　3.有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)�，F(xiàn)行稅法存在多種納稅方案可供選擇，現(xiàn)代企業(yè)在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，課題選擇稅負(fù)最低的方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

　　4.有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。正確的稅收導(dǎo)向具有激勵(lì)功能，能夠促進(jìn)企業(yè)在國(guó)家稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)稅收籌劃增加凈收益，從客觀上也使國(guó)家能更好地運(yùn)用稅收杠桿作用，來(lái)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)布局。

　　5.有利于國(guó)家不斷完善稅法和稅收政策，有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

　　二、加工制造企業(yè)增值稅納稅籌劃分析

　　稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、核算、收益分配等有關(guān)事宜，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段企業(yè)有不同的稅務(wù)籌劃策略。對(duì)于加工制造企業(yè)，增值稅在企業(yè)納稅稅種中的比重是最大的，增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來(lái)按照經(jīng)營(yíng)收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)改革而逐步發(fā)展起來(lái)的。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個(gè)環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營(yíng)收入額，在下一個(gè)環(huán)節(jié)按經(jīng)營(yíng)收入額全額課稅時(shí)又重復(fù)征稅一次。這樣，導(dǎo)致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負(fù)有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則。

　　增值稅的計(jì)算采取的是稅款抵扣制，準(zhǔn)許扣除進(jìn)項(xiàng)貨物及勞務(wù)時(shí)已納稅增值稅部分的稅款。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，只就經(jīng)營(yíng)收入額中本企業(yè)新增的沒(méi)有征過(guò)稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營(yíng)收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負(fù)擔(dān)等于各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)之和。當(dāng)稅率確定以后，無(wú)論產(chǎn)品經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負(fù)不會(huì)因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時(shí)輕時(shí)重的問(wèn)題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進(jìn)工業(yè)向?qū)�業(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財(cái)政收入。

　　對(duì)于增值稅可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

　　(一)利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃策略包括：

　　1.在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物;

　　2.納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額;

　　3.納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大;

　　4.納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額;

　　5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10%的扣除稅率，獲得10%的抵扣;

　　6.為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的;第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證;第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的;

　　7.采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。

　　8.從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。因此利用新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。

　　(二)利用扣稅憑證籌劃

　　一般納稅人的稅收籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額;擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行納稅籌劃。我們來(lái)看以下的案例。

　　某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長(zhǎng)期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開(kāi)具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開(kāi)具專用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。木材公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅。

　　經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開(kāi)具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于木材公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品)可憑普通發(fā)票按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

　　(三)利用進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整籌劃

　　一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定;二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定;三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等)。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

　　進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

　　1.一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×(免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)/全部銷售額合計(jì))

　　2.一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)價(jià)格×稅率

　　3.非正常損失產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

　　(四)銷售與加工的增值稅納稅籌劃

　　對(duì)于加工制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，既可以接受委托加工，也可以自己采購(gòu)原材料進(jìn)行加工，然后再銷售給客戶，在這里，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，假如某客戶既可以提供原材料，直接支付加工費(fèi)，也可以不提供原材料只是需要產(chǎn)品，在這種情況下，應(yīng)該選擇哪種方式對(duì)加工企業(yè)有利，所以就應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃。

　　假如，某單位需要一批鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，需要本單位進(jìn)行加工，本單位是增值稅一般納稅人，對(duì)方企業(yè)也是一般納稅人，對(duì)方對(duì)于這筆業(yè)務(wù)沒(méi)有特殊要求，既可以提供原材料進(jìn)行加工，也可以采用購(gòu)買方式。雙方經(jīng)協(xié)商，如果采用來(lái)料加工方式，需要加工10000噸，對(duì)方每噸支付加工費(fèi)500元，如果采用購(gòu)買方式，原材料需要加工企業(yè)自己購(gòu)買，一噸鋼材的市場(chǎng)價(jià)格為3500元(不含稅)，加工完以后銷售給對(duì)方時(shí)，價(jià)格為4000元/噸(不考慮消耗)。

　　選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式，其毛利和稅負(fù)不同。在日常稅收策劃過(guò)程中，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是從進(jìn)銷差價(jià)的角度去分析，即能獲取的毛利是多少，這里的毛利是指產(chǎn)品銷售額減去原材料的購(gòu)進(jìn)成本的差額，或來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，那種毛利大，就選擇那種經(jīng)營(yíng)方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果在購(gòu)買原材料的同時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則應(yīng)該選擇自己采購(gòu)原料銷售方式。反之，應(yīng)該選擇來(lái)料加工方式。

　　在具體操作過(guò)程中，有三種情況要考慮：一是銷售毛利等于加工費(fèi);二是銷售毛利大于加工費(fèi);三是銷售毛利小于加工費(fèi)。

　　對(duì)于第一種情況，銷售毛利等于加工費(fèi)。

　　在購(gòu)買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000(4,000*10,000*17%-3,500*10,000*17%)元。

　　在來(lái)料加工方式下,加工收入為5,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為850,000(500*10000*17%)元。

　　可以看出,如果一般納稅人向其它一般納稅人采購(gòu)可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額的原料,那么無(wú)論是采用購(gòu)料加工銷售還是采用來(lái)料加工方式經(jīng)營(yíng)效果都是一樣的。

　　對(duì)于第二種情況，銷售毛利大于加工費(fèi)。

　　如果我們將上例的條件改變一下，將加工費(fèi)改為400元/噸。

　　在購(gòu)買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，即為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。

　　在來(lái)料加工方式下,加工收入為4,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為680,000(400*10000*17%)元。

　　通過(guò)比較，采用購(gòu)料生產(chǎn)方式比來(lái)料加工方式毛利多1,000,000元;但是，從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅卻增加了170,000(850,000-680,000)元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)17,000元，二者合計(jì)187,000元。但是在購(gòu)買原材料然后加工銷售的方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。

　　可以看出,如果一般納稅人向其它一般納稅人采購(gòu)可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額的原料,并且在毛利大于加工費(fèi)的情況下，采用購(gòu)買原料加工銷售更有利。

　　對(duì)于第三種情況，銷售毛利小于加工費(fèi)。

　　如果我們將上例的條件改變一下，將加工費(fèi)改為600元/噸。

　　在購(gòu)買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。

　　在來(lái)料加工方式下,加工收入為6,000,000元,應(yīng)納的增值稅額為1,020,000(600*10000*17%)元。

　　通過(guò)比較，采用加工比購(gòu)料生產(chǎn)方式毛利多1,000,000元;但是，從稅收角度看，企業(yè)增值稅卻增加了170,000(850,000-680,000)元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)17,000元，二者合計(jì)187,000元。但是在來(lái)料加工方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。

　　通過(guò)以上實(shí)例分析,可以得出結(jié)論，作為一般納稅人的加工制造企業(yè)如果在銷售毛利小于加工費(fèi)的情況下，采用來(lái)料加工方式更有利。、(五)納稅人身份確定的納稅籌劃

　　稅法依據(jù)：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　籌劃思路：增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;增值稅一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低)。增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)人產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。我們可通過(guò)比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來(lái)做出納稅人身份的選擇。

　　三、稅收籌劃在中國(guó)的未來(lái)展望

　　針對(duì)我國(guó)稅收籌劃工作的所屬階段，為使我國(guó)稅收籌劃真正健康開(kāi)展起來(lái)，應(yīng)著重做好以下幾方面的工作。

　　(1)企業(yè)應(yīng)樹(shù)立稅收籌劃的意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。在各種經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，有意識(shí)地運(yùn)用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

　　(2)理論上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國(guó)外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我所用，結(jié)合我國(guó)稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國(guó)特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評(píng)價(jià)稅收籌劃對(duì)國(guó)家稅收的影響。

　　(3)從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對(duì)依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力。只有倡導(dǎo)光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國(guó)家財(cái)政收入，更是對(duì)社會(huì)風(fēng)氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時(shí)給稅收籌劃一個(gè)正確的評(píng)價(jià)和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。

　　(4)提高征納雙方人員的素質(zhì)。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一部分，是一種以人為主的思維活動(dòng)，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)。對(duì)于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮;對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，要熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。

　　(5)實(shí)際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，如果對(duì)稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對(duì)，則會(huì)抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國(guó)納稅人的稅法觀念淡薄和對(duì)變動(dòng)中的稅制不熟的現(xiàn)實(shí)，可參照國(guó)際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策通過(guò)稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中去。

　　隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大;其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要;再次，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

　　因此，目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。

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