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中小企業(yè)所得稅納稅籌劃
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃
摘要:在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)下，中小企業(yè)對稅法的認(rèn)識(shí)與研究仍未被提到日常工作的重要位置。稅收籌劃不僅可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也有利于國家稅收工作的開展。
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃
企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，除了采用各種各樣的方式來降低生產(chǎn)成本，稅收籌劃也是納稅人的必然選擇。本文結(jié)合各種稅收優(yōu)惠和稅收政策，談一談企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
一、基于納稅人身份的納稅籌劃
根據(jù)稅法對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以利用“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”與“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，按照企業(yè)所得稅法中相關(guān)政策的要求，通過合理的設(shè)定納稅身份來實(shí)現(xiàn)減稅的目的。
二、基于稅前扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
我國的企業(yè)所得稅法中明文規(guī)定，包括企業(yè)生產(chǎn)成本、稅金、以及其它支出費(fèi)用在內(nèi)的與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，都應(yīng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目予以稅前列支。
(一)借款利息支出籌劃
據(jù)稅法規(guī)定：一是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)按實(shí)際數(shù)額扣除其向金融機(jī)構(gòu)所借款項(xiàng)的利息支出;二是如果納稅人如果在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)所借款項(xiàng)的利率不高于同類金融機(jī)構(gòu)的同期借款利率則可以將借款利息扣除;三是如果納稅人注冊資本中一半以上的數(shù)額都是從關(guān)聯(lián)企業(yè)借來的，那么就不能在稅前將這些款項(xiàng)的利息扣除(按規(guī)定同樣適用于對外投資的借款)。由此可見，這對借款利息的籌劃是很有必要的。
借款利息支出籌劃前應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
在利息支出時(shí)要注意利息支出的合法性。首先應(yīng)當(dāng)取得合法的憑證;其次借款人項(xiàng)應(yīng)于賬內(nèi)寫明債權(quán)人的真實(shí)姓名和地址，這樣利息支出才可以認(rèn)定。
在向金融機(jī)構(gòu)以外的借款時(shí)，利率如果超過金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)的利息則不可以認(rèn)定，因此應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款。如果確實(shí)需要向非金融機(jī)構(gòu)貸款，利率參照同期金融機(jī)構(gòu)借款利率，然后用其它的方式進(jìn)行彌補(bǔ)。
(二)利用工資支出的稅務(wù)籌劃
在有關(guān)規(guī)定中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資，可以扣除。
企業(yè)可依照國家的有關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金和基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。企業(yè)為員工或投資者繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用不得扣除(有關(guān)部門規(guī)定可以扣除的除外)。
職工的福利費(fèi)、職工的教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)的經(jīng)費(fèi)等，在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)給予扣除。
節(jié)稅思路：第一、提高職工的生活水平，籌劃增列費(fèi)用，減少名義工資收入。第二、利用住房公積金制度轉(zhuǎn)化工資收入。
三、基于免稅收入的納稅籌劃
免稅收入就是指針對那些權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入以及國債利息收入等特殊收入，所給予的所得稅優(yōu)惠。 因此，企業(yè)在進(jìn)行投資前，應(yīng)做好投資項(xiàng)目的比較工作，科學(xué)估算項(xiàng)目的收益率，在同等收益率的情況下優(yōu)先進(jìn)行權(quán)益性投資和購買國債。同時(shí)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要明確非營利性組織的營利性收入和非營利性收入，科學(xué)利用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃。
四、基于優(yōu)惠稅率進(jìn)行的納稅籌劃
在我國不管是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)(不包括享受優(yōu)惠稅率政策的企業(yè))，其企業(yè)所得稅稅率都是25%。 其中對小型微利的企業(yè)，稅法采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總數(shù)三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行納稅。
因此，現(xiàn)行企業(yè)在設(shè)立時(shí)，首先做好本企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)的規(guī)劃工作，如果規(guī)模較大，可劃分為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要把握好年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額接近臨界點(diǎn)時(shí)，可以采用加大扣除以及延緩收入等方法來降低稅率。這樣企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的靈活應(yīng)用，從而達(dá)到減稅的目的。
五、基于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
針對產(chǎn)業(yè)差異，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同企業(yè)的稅率差異，其中對從事國家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)給予了很多優(yōu)惠。
國家大力支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅減按15%征收。
給予從事環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)以及資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。 這樣一來，就實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的與從事環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠體系的有效融合，在很大程度上提高了我國企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)以及節(jié)約能源的意識(shí)，從而有效的促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
六、基于科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃
為了鼓勵(lì)企業(yè)大力發(fā)展科技和實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，我國企業(yè)所得稅法對從事技術(shù)革新的企業(yè)給予了相關(guān)的稅收優(yōu)惠條款，這就為企業(yè)做好納稅籌劃工作提供了空間和條件。
對于那可以進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，一般可以減征，甚至免征其企業(yè)所得稅。規(guī)定一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對不超過500萬元的那部分居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得金額，免征其所得稅，而對于超過500萬元的那部分所得金額，減半征收其所得稅。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品以及在進(jìn)行新工藝研發(fā)時(shí)的各項(xiàng)費(fèi)用。
新技術(shù)產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤和企業(yè)核心競爭力的保證，需要進(jìn)行大量金額的投資，因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國家所給予的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的進(jìn)行納稅籌劃。
七、基于安置特殊人員就業(yè)的納稅籌劃
我國企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定，對企業(yè)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將安置包括殘疾人員在內(nèi)的其他國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資給予100%加計(jì)扣除。
企業(yè)可根據(jù)自身的情況，適量招收一定比例的殘疾人作為員工，在合適的崗位讓其從事適應(yīng)其身體狀況的工作，這樣不僅為企業(yè)樹立了良好的社會(huì)形象，而且為企業(yè)節(jié)約了成本，并能充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅負(fù)。
總之，中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已經(jīng)成為當(dāng)前所得稅納稅籌劃工作的一個(gè)重要研究領(lǐng)域。我們從企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境因素，制定所得稅納稅籌劃方案，保證合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王繼祥.新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃思路，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010
[2]劉芬芬.淺談新稅法下的企業(yè)納稅籌劃,中國管理信息化，2010
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