上市公司股票增值權(quán)稅務(wù)計算及會計處理解析

時間：2022-10-09 01:09:38 會計信息管理畢業(yè)論文我要投稿

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　　摘要上市公司股票增值權(quán)會計處理及稅務(wù)計算一直是會計理論界和實務(wù)界探討的熱點，本文擬對上市公司股票增值權(quán)會計處理及稅務(wù)計算進(jìn)行舉例解析，以期對教學(xué)和實踐工作帶來幫助。

上市公司股票增值權(quán)稅務(wù)計算及會計處理解析

　　關(guān)鍵詞 上市公司股票增值權(quán) 會計核算稅務(wù)處理

　　股票增值權(quán)，是上市公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利，是上市公司對其董事、高級管理人員以及其他員工進(jìn)行長期激勵的手段。它的稅務(wù)計算和會計處理一直是會計考試和實務(wù)業(yè)務(wù)的熱點和難點內(nèi)容。本文對上市公司股票增值權(quán)會計處理及稅務(wù)計算進(jìn)行舉例解析，以期對教學(xué)和實踐工作帶來幫助。

　　一、上市公司股票增值權(quán)的稅務(wù)處理

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2006]902號)規(guī)定凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅。股票增值權(quán)是股票期權(quán)的一種表現(xiàn)形式，因此其納稅計算應(yīng)依據(jù)上述規(guī)定，在授予日股票增值權(quán)計劃只是一項承諾并不是授予員工的實有財產(chǎn)不征稅�？尚袡�(quán)日如果員工沒有行權(quán)，就不會取得任何所得也不應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，行權(quán)日期權(quán)計劃受益人真正行權(quán)時才是股票增值權(quán)所得個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。依據(jù)財稅[2005]35號文件的規(guī)定員工取得來源于中國境內(nèi)的股票增值權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。

　　二、上市公司的股票增值權(quán)的會計處理

　　股票增值權(quán)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在會計實務(wù)中的原則為：在授予日，對單純的期權(quán)承諾不作會計處理。在每個等待期的資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)負(fù)債。并以可行權(quán)的最佳估計為基礎(chǔ)，對每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量。待行權(quán)日之后企業(yè)不再確認(rèn)成本費用而是計入公允價值變動損益。

　　三、舉例分析

　　A公司系大型互聯(lián)網(wǎng)上市公司，2009年初已全面符合實施股權(quán)激勵條件，董事會下設(shè)的薪酬和考核委員會擬訂的股權(quán)激勵計劃已獲得股東大會審議批準(zhǔn)。計劃決定給公司董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員共158人授予每人5萬份股票增值權(quán)，計劃規(guī)定這些授予對象從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，方可按照可行權(quán)時股價和授予時的股價10元間的幅差獲得現(xiàn)金，并且該增值權(quán)必須在2013年12月31日之前行使，過期作廢。該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值為2009年10元、2010年17元、2011年24元、2012年32元;可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出為2011年24元、2012年32元和2013年36元。A公司2009年有18名職員離開，估計3年中還將有12名職員離開，2010年又有15名職員離開公司，估計還將有15名職員離開，2011年又有10名職員離開。2012年初，有68人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2012年末，有42人行使了股份增值權(quán)。2013年末，剩余的所有人也都行使了股份增值權(quán)。在行權(quán)的人員中以李經(jīng)理為例計算代扣代繳所得稅。2012年1月15日，李經(jīng)理行使1萬份股票增值權(quán)，當(dāng)時股票的收盤價為24元/股。2012年5月31日，李經(jīng)理行使了剩余的4萬份股票增值權(quán)，當(dāng)時的股票收盤價為32元/股。

　　李經(jīng)理納稅計算分析：

　　李經(jīng)理于2012年1月15日將所持的股票增值權(quán)行權(quán)1萬份，該日便是這部分股權(quán)增值權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，股票增值權(quán)的應(yīng)納稅所得額=(24-10)×10000=140000(元);因為授予日到可行權(quán)日超過了12個月，根據(jù)長于12個月的按12個月計算。該部分應(yīng)納稅額=(140000÷12×20%-375)×12=23500(元)。

　　李經(jīng)理于2012年5月31日將所持的剩余股票增值權(quán)4萬份行權(quán)，該部分股票增值權(quán)的應(yīng)納稅所得額為(32-10)×40000=880000(元)，由于李經(jīng)理是在―個納稅年度內(nèi)分次行權(quán)，根據(jù)國稅函[2006]902號文件的規(guī)定，要進(jìn)行合并計算。由于這兩次行權(quán)時，計算的歸屬該項所得的境內(nèi)工作期間的月份數(shù)都是大于12個月的。因此，加權(quán)平均計算的規(guī)定月份數(shù)肯定也大于12，但由于最長不超過12個月。因此，這里按照規(guī)定月份數(shù)為12。

　　應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計已納稅款。

　　應(yīng)納稅額=[(880000+140000)÷12×40%-10375]×12-23500=260000(元)。

　　會計處理如下：

　　2009確認(rèn)費用和負(fù)債為(158-30)*5*10*1/3=2133萬元

　　2010確認(rèn)費用和負(fù)債為(158-48)*5*17*2/3-2133=4100萬元

　　2011支付行權(quán)資金為68*5*24=8160萬元

　　2011確認(rèn)費用和負(fù)債為(158-43-68)*5*24+8160-(158-48)*5*17*2/3=7567萬元

　　2012支付行權(quán)資金為42*5*32=6720萬元

　　2012確認(rèn)損益和負(fù)債為(158-45-68-42)*5*32+6720-(158-43-68)*5*24=1560萬元

　　2012支付行權(quán)資金為5*5*36=900萬元

　　2013確認(rèn)損益和負(fù)債為900-(158-45-68-42)*5*32=420萬元

　　(1)2009年1月1日