農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的會(huì)計(jì)處理

　　【摘 要】 自1994年推行增值稅以后，我國(guó)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行“前免后抵、自開自抵”的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法。該辦法降低了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)生產(chǎn)成本，但也給 虛開收購(gòu)發(fā)票騙取增值稅留下了可乘之機(jī)，為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2012年發(fā)布了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》， 各地結(jié)合實(shí)際情況也相繼發(fā)布了相關(guān)試行公告，但具體實(shí)施時(shí)怎樣操作一直是相關(guān)試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)部門爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。文章結(jié)合筆者在棉紡企業(yè)多年 的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)上述新規(guī)提出自己的觀點(diǎn)，供大家參考。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)稅論文范文, 農(nóng)產(chǎn)品,進(jìn)項(xiàng)稅額,核定扣除,投入產(chǎn)出法

　　為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，《湖北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的公告》(湖北省國(guó)家稅務(wù)局2014 年第7號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱“7號(hào)公告”)規(guī)定，湖北省自2014年4月1日起施行《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法 的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“38號(hào)通知”)，“7號(hào)公告”明確將“耗用籽棉生產(chǎn)皮棉”納入了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范 圍，并確定了其扣除標(biāo)準(zhǔn)為“耗用籽棉生產(chǎn)的皮棉，平均單耗數(shù)量為2.64”。

　　一、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的特點(diǎn)

　　(一)進(jìn)銷稅率一致，消除了稅額“倒掛”現(xiàn)象

　　在原來的憑票扣稅法下，棉花企業(yè)銷售時(shí)按13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收購(gòu)時(shí)按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于按14.9%①的進(jìn)項(xiàng)稅稅率計(jì) 算進(jìn)項(xiàng)稅額。所以棉花企業(yè)在毛利率較低時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的“倒掛”現(xiàn)象。也正是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)存在這種進(jìn)銷稅額“倒掛”現(xiàn)象，才出現(xiàn) 了許多不法分子注冊(cè)成立皮包公司，專門虛開增值稅發(fā)票牟利的現(xiàn)象。

　　施行核定扣除法后，“試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(38號(hào)通知)”，農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)、銷稅率都統(tǒng)一為13%，從根本上消除了稅額“倒掛”現(xiàn)象，使得虛開增值稅發(fā)票再無利可圖。

　　(二)核算要求較高，操作難度較大

　　1.單耗標(biāo)準(zhǔn)問題

　　“38號(hào)通知”要求：在投入產(chǎn)出法下，參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。

　　由于不同企業(yè)單耗會(huì)存在差異，比如自動(dòng)化程度高、操作規(guī)范、管理水平高的企業(yè)，單耗相對(duì)低些;即使同一企業(yè)的不同階段單耗也會(huì)存在差異，比如籌 建期、設(shè)備磨合期、新產(chǎn)品試產(chǎn)期，單耗相對(duì)會(huì)高些。如果不考慮企業(yè)實(shí)際，所有企業(yè)一刀切的采用同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)使強(qiáng)者更強(qiáng)，弱者愈弱，使企業(yè)在籌建期、轉(zhuǎn) 產(chǎn)期面臨更大的挑戰(zhàn)。

　　2.平均購(gòu)買單價(jià)問題

　　“38號(hào)通知”要求：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

　　對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。

　　平均購(gòu)買單價(jià)是指購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。

　　為了取得準(zhǔn)確的農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，就要求企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，不能僅按“直接材料、直接人工、制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目核算，對(duì)于該產(chǎn)品所耗用的直接材料，還要分品種登記耗用數(shù)量。

　　為了取得準(zhǔn)確的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買單價(jià)，在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品入賬時(shí)，要分別設(shè)置買價(jià)和雜費(fèi)明細(xì)科目，分開核算各自發(fā)生的費(fèi)用。

　　二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及變化對(duì)比

　　根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的上述特點(diǎn)，按照相關(guān)文件政策規(guī)定，結(jié)合增值稅、會(huì)計(jì)核算相關(guān)要求，筆者就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)用投入產(chǎn)出法核定扣除前后棉花收購(gòu)、加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理作出如下分析及對(duì)比。

　　(一)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　憑票扣除法下，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)實(shí)行13%的扣除率，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

　　允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買單價(jià)×13%

　　“38號(hào)通知”要求，“試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，“試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成 本”。這將造成農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)賬務(wù)處理也發(fā)生相應(yīng)的變化。

　　例如：某棉業(yè)公司2014年4月共收購(gòu)籽棉500噸，收購(gòu)單價(jià)7 000元/噸，共支付收購(gòu)款350萬元。

　　在憑票扣除法下，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料――籽棉

　　3 045 000(500噸×7 000元/噸×87%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　455 000(500噸×7 000元/噸×13%)

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金) 3 500 000

　　在核定扣除法下，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料――籽棉 3 500 000

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金) 3 500 000

　　(二)農(nóng)產(chǎn)品初加工的會(huì)計(jì)處理

　　如果不考慮期初庫(kù)存和留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，假設(shè)2014年4月將本期收購(gòu)的籽棉全部加工完成，且加工出的皮棉和棉籽全部銷售，按“7號(hào)公告”規(guī) 定“耗用籽棉生產(chǎn)的皮棉平均單耗數(shù)量為2.64”，衣分率則為37.88%②，灰分按4%，棉籽率則為58.12%，加工出的棉籽不分?jǐn)傋衙奘召?gòu)成本， 則： 　　加工出皮棉數(shù)量=500噸×37.88%=189.4噸

　　加工出棉籽數(shù)量=500噸×58.12%=290.6噸

　　在憑票扣除法下，加工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：產(chǎn)成品――皮棉 3 045 000

　　貸：原材料――籽棉 3 045 000

　　在核定扣除法下，加工入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：產(chǎn)成品――皮棉 3 500 000

　　貸：原材料――籽棉 3 500 000

　　(三)產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理

　　“7號(hào)公告”要求，“湖北省凡從事耗用籽棉生產(chǎn)皮棉的增值稅一般納稅人，應(yīng)按公告確定的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”，“實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的納稅人生產(chǎn)銷售的其他副產(chǎn)品，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

　　上述企業(yè)2014年4月棉籽銷售單價(jià)按當(dāng)期月末市場(chǎng)行情2 700元/噸，皮棉按當(dāng)期月末鄭州棉花交易市場(chǎng)掛牌交易價(jià)格19 600元/噸計(jì)算，不考慮加工過程中人工及材料費(fèi)用，則：

　　在憑票扣除法下，銷售皮棉業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　3 712 240(189.4噸×19 600元/噸)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――皮棉 3 285 168

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)427 072

　　銷售棉籽業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　784 620(290.6噸×2 700元/噸)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――棉籽 694 354

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 90 266

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 045 000

　　貸：產(chǎn)成品――皮棉 3 045 000

　　在核定扣除法下，皮棉和棉籽的銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄與憑票扣除法是一致的，但其結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)還需按新規(guī)規(guī)定方法計(jì)算本期允許抵扣籽棉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體計(jì)算如下：

　　本期允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)

　　=500噸×7 000元/噸×13%÷(1+13%)

　　=402 655(元)

　　在核定扣除發(fā)下，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 500 000

　　貸：產(chǎn)成品――皮棉 3 500 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)402 655

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 402 655

　　(四)新規(guī)前后的銜接

　　“38號(hào)通知”規(guī)定“試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理”。“7號(hào)公告”規(guī)定“湖北省凡從事農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅一般納稅人，耗用籽棉生產(chǎn)的皮棉，平均單耗數(shù)量為2.64”。

　　按新規(guī)要求，執(zhí)行核定扣除前，所有上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，無論是直接收購(gòu)來的農(nóng)產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，還是加工后形成半成品、產(chǎn)成品耗用農(nóng) 產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都要做轉(zhuǎn)出處理。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然要增加相應(yīng)存貨的成本，轉(zhuǎn)出限額也應(yīng)以企業(yè)賬面留抵增值稅額為標(biāo)準(zhǔn)。具體計(jì)算辦法為：

　　1.原材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=庫(kù)存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品期初平均單價(jià)×13%÷(1+13%)

　　2.以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的半成品、產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=所消耗農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品期初平均單價(jià)×13%÷(1+13%)

　　其中：“平均購(gòu)買單價(jià)是指購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)(含稅，下同)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用(38號(hào)通知)”。若無法劃分購(gòu)買價(jià)格、采購(gòu)費(fèi)用，則只能按庫(kù)存平均成本折算期末平均買價(jià)③。

　　在憑票扣除法下，進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)數(shù)量×購(gòu)買單價(jià)×13%;在核定扣除法下，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=庫(kù)存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品期初平均單價(jià)×13%÷(1+13%)=庫(kù)存數(shù)量×平均購(gòu)買單價(jià)×11.5%

　　這將導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出額小于原憑票扣除法收購(gòu)時(shí)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額。另一方面，如果期初成本中包含無法區(qū)分的采購(gòu)費(fèi)用，那么在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí) 使用的農(nóng)產(chǎn)品期初平均單價(jià)高于實(shí)際收購(gòu)價(jià)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出額偏高。由于諸如此類的多方面因素的影響，在兩種辦法前后銜接時(shí)，按照核定扣除法轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅 額與企業(yè)原賬面留抵稅額都可能不一致，這時(shí)應(yīng)該以企業(yè)原賬面留抵稅額為限，按比例分配原材料、半成品和產(chǎn)成品分別應(yīng)該負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，將企業(yè)原賬面留抵增 值稅額全部從“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶轉(zhuǎn)出。

　　例如：某棉業(yè)公司2014年3月31日留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為42.5萬元，倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)賬實(shí)一致，明細(xì)如下：原材料倉(cāng)庫(kù)籽棉100噸，成本60.9萬元，單價(jià)0.609萬元/噸;產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)皮棉150噸，成本238.5萬元，平均單價(jià)1.59萬元/噸。

　　1.籽棉理論上對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=庫(kù)存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品期初平均單價(jià)×13%÷(1+13%)=100×0.609÷(1-13%)×13%÷(1+13%)=8.05(萬元)

　　2.皮棉理論上對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=所消耗農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品期初平均單價(jià)×13%÷(1+13%)=150×2.64×0.609÷(1-13%)×13%÷(1+13%)=31.89(萬元)

　　由于上述兩項(xiàng)轉(zhuǎn)出額之和小于企業(yè)賬面留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按比例分配賬面留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，具體分配：

　　3.籽棉實(shí)際上對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=42.5×[8.05÷(8.05+31.89)]=8.57(萬元)

　　4.皮棉實(shí)際上對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=42.5×[31.89÷(8.05+31.89)]=33.93(萬元) 　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料――籽棉 85 700

　　產(chǎn)成品――皮棉 339 300

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　425 000

　　當(dāng)然，對(duì)于期末庫(kù)存只有一種存貨的企業(yè)來說，就不存在分配問題，留抵進(jìn)項(xiàng)稅額直接轉(zhuǎn)到該存貨成本中。對(duì)于期末倉(cāng)庫(kù)沒有存貨而賬面有留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)，建議將該留抵額全部直接轉(zhuǎn)入原材料成本，當(dāng)然此時(shí)企業(yè)原材料賬面將出現(xiàn)只有金額沒有數(shù)量的不合理現(xiàn)象。

　　(五)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)

　　由上述(一)至(三)實(shí)行新規(guī)前后棉花收購(gòu)、加工、銷售全過程的對(duì)比可見，在期初既無留抵稅額，也無存貨庫(kù)存的情況下，該企業(yè)2014年4月應(yīng)交增值稅額、企業(yè)增值稅稅負(fù)、凈利潤(rùn)都有了不同程度的變動(dòng)。

　　1.應(yīng)交增值稅額的變動(dòng)

　　在憑票扣稅法下，應(yīng)交增值稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額=427 072+90 266-455 000=62 338(元)

　　在核定扣除法下，應(yīng)交增值稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額=427 072+90 266-402 655=114 683(元)

　　應(yīng)交增值稅額增加=114 683-62 338=52 345(元)

　　應(yīng)交增值稅額增加的原因?yàn)�，在憑票扣稅法下，購(gòu)進(jìn)棉花的扣除率為13%;在核定扣除法下，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率為11.5%④，扣除率降低了1.5%。

　　2.增值稅稅負(fù)的變動(dòng)

　　在憑票扣稅法下，增值稅稅負(fù)=應(yīng)交增值稅額/銷售收入=62 338÷(3 285 168+694 354)=1.57%

　　在核定扣除法下，增值稅稅負(fù)=應(yīng)交增值稅額/銷售收入=114 683÷(3 285 168+694 354)=2.88%

　　增值稅稅負(fù)增加=2.88%-1.57%=1.31%

　　由上可見，由于進(jìn)項(xiàng)稅扣除率降低，企業(yè)增值稅稅負(fù)增加了1.31%。

　　3.毛利潤(rùn)的變動(dòng)

　　在憑票扣稅法下，企業(yè)毛利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本=3 285 168+694 354-3 045 000=934 522(元)

　　在核定扣除法下，企業(yè)毛利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本=3 285 168+694 354-(3 500 000-402 6551)=

　　882 177(元)

　　企業(yè)毛利潤(rùn)減少=934 522-882 177=52 345(元)

　　由上可見，企業(yè)毛利潤(rùn)減少了，減少額正好是應(yīng)交增值稅額增加額。

　　綜上所述，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法可以消除納稅人虛開收購(gòu)發(fā)票的動(dòng)機(jī)，改善農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的混亂現(xiàn)狀，防范和打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā) 票非法獲利的涉稅犯罪。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額扣除辦法的改變，在一定程度上增加了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的增值稅稅負(fù);同一行業(yè)選用一致的農(nóng)產(chǎn)品單位消耗用作扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì) 于新辦企業(yè)或新產(chǎn)品開發(fā)階段的企業(yè)可能會(huì)造成一定階段內(nèi)的稅負(fù)不公。對(duì)于稅務(wù)部門來說，在新規(guī)實(shí)施后，要做好新規(guī)的宣傳工作，簡(jiǎn)化稅制，不斷修訂和完善， 都會(huì)有一個(gè)適應(yīng)和完善的過程。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 宋麗艷，王樹鋒.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣的增值稅負(fù)評(píng)價(jià)及建議[J].會(huì)計(jì)之友，2014(10)：76-79.

　　[2] 馮有成，劉迎紅，張文君.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的會(huì)計(jì)處理[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2013(1)：36-38.

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