銷售固定資產(chǎn)的增值稅財稅處理

時間：2022-10-08 05:48:16 財稅畢業(yè)論文我要投稿

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　　銷售固定資產(chǎn)的增值稅財稅處理是小編為大家?guī)淼恼撐姆段�，歡迎閱讀。

銷售固定資產(chǎn)的增值稅財稅處理

　　【摘要】銷售固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的一項業(yè)務(wù)，自2009年1月1日起，我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅，核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅。企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)時，需要對購置固定資產(chǎn)的時間進行判斷，正確的進行會計核算和稅務(wù)處理。

　　【關(guān)鍵詞】銷售固定資產(chǎn) 增值稅一般納稅人會計核算;稅務(wù)處理

　　一、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革前取得的固定資產(chǎn)

　　1、銷售使用過的固定資產(chǎn)享受減稅的處理：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　例：龍城公司2006年5月購入一臺固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后2015年2月銷售固定資產(chǎn)取得收入103000元;2015年1月有留抵增值稅5000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額，寫出銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

　　銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：銀行存款(等) 103000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 101000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅 2000

　　銷售額=103000/(1+3%)=100000(元)

　　當(dāng)月應(yīng)納稅額=100000×2%=2000(元)

　　注：①該事項在2004年7月1日之前，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。

　�、谏鲜鍪马椀臅嫹咒�，簡化了銷售固定資產(chǎn)時適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開具發(fā)票的價款和增值稅申報表的相關(guān)數(shù)據(jù)不對應(yīng)，筆者認為：應(yīng)將銷售和減免全面的反映，會計分錄如下：

　　銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：銀行存款(等) 103000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100000

　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅―未交增值稅 3000

　　減稅的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1000(紅字)

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅1000(紅字)

　　應(yīng)納稅額=3000-1000=2000(元)

　　2、銷售使用過的固定資產(chǎn)不享受減稅的處理

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)的規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　上述2種處理方式的區(qū)別點：第一種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開具增值稅專用發(fā)票;第二種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%征收，不享受減稅政策但能開具增值稅專用發(fā)票。

　　二、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革后取得的固定資產(chǎn)

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

　　例：龍城公司2010年5月購入一臺固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元，經(jīng)使用后2015年10月銷售該固定資產(chǎn)取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額并寫出購進和銷售固定資產(chǎn)會計分錄：

　　購進固定資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)(等) 100000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

　　貸：銀行存款(等) 117000

　　銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：銀行存款(等) 58500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額 ) 8500

　　當(dāng)月的應(yīng)納稅額=0，留抵增值稅1500元。

　　三、結(jié)語

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)必備的生產(chǎn)資料，一般使用時間較長，企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)時應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)購置的時間，進行正確的會計核算和稅務(wù)處理，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險，提高稅務(wù)管理水平。

　　【參考文獻】