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荷蘭會計的特色及啟示論文
一、會計的宏觀管理
荷蘭與大多數歐洲大陸國家一樣，屬于成文法系國家，其公司法包容在民法中。對企業(yè)會計最具有影響的法律是民法、稅法；證券市場對會計只有間接影響；公司財務報告通常要受到許多利害關系集團的監(jiān)督。
(一)民法。20世紀初，荷蘭的企業(yè)管理與會計在國際上就有一定聲譽，但直到1970年，企業(yè)編制財務報告實際上沒有法律規(guī)定。1970年9月，荷蘭公布了有關“企業(yè)年度報表”的公司法，公司財務報告才開始有了立法依據。由于荷蘭沒有獨立的商法，該公司法于1975年收進了荷蘭的民法之中，為了適應歐盟(前歐共體EEC)的協調要求，民法于1983年和1988年對有關條款進行了修訂，并用“可接受的通用會計原則”取代了“良好慣例”這條標準。民法中規(guī)定，整套財務報表的目的是:按照可接受的通用會計原則，提供有助于形成有關財務狀況和損益的可靠意見信息；同時，在年度報表允許的范圍內提供償債能力和變現能力的信息。應注意的是，此處所稱通用會計原則不是已接受的會計原則，而是可接受的會計原則，在含義上類似于英國的“真實與公允”觀點。至于哪些會計原則是可接受的判斷標準，由荷蘭年度報告委員會提供。這些判斷標準雖非法定，卻被大多數企業(yè)所遵循。
(二)稅法。由于注重了會計信息的快速有效性，稅法對荷蘭會計制度與實務不發(fā)生直接的影響，這和德國、法國等歐洲國家明顯不同。荷蘭的稅務會計與財務會計是明確分開的，會計的數字要經過攤配和調整才能與報稅所用數字相銜接。這就促使企業(yè)較早地運用遞延所得稅會計的方法，并使得企業(yè)在選擇具體會計方法時能夠更多地從會計理論與原則出發(fā)，獨立地進行考慮。
(三)證券市場。荷蘭沒有證券交易委員會，所以證券市場對會計的要求并不明顯。雖然有200家以上公司的股份上市交易，但在成交量中占絕大多數的則是5家大型跨國公司(荷蘭化學制藥公司、佛哥文期公司、菲力浦公司、英荷殼牌石油公司和尤尼萊佛公司)，這5家公司約占市場資本和營業(yè)額的50%。與其他歐洲國家相比，荷蘭民眾具有投資股票的傳統(tǒng)和開拓全球經營的遠大目光，這與這個歐陸低地國家傳統(tǒng)的冒險精神有關。
(四)利害關系集團。民法規(guī)定如果企業(yè)的利害關系集團，包括股東、雇員、勞資協議會及工會認為報表編制沒有遵循法律的有關規(guī)定，可以向阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭起訴。企業(yè)合議庭由三名法官和兩名專家組成，設有陪審團。雖然合議庭的裁決只適用于某個被告公司，但它所堅持的立場可能會影響到其他公司的報告慣例。因為合議庭要求被告公司根據裁決訂正財務報表，不遵從裁決將遭到罰款或監(jiān)禁的懲罰。由于合議庭的存在及其裁決結果，荷蘭公司法建立了一系列的判例作為補充。
綜上所述，荷蘭會計的宏觀管理機制可以概括為：由民法確立會計目標和基本原則；由雇主、雇員、職業(yè)界三個代表組成的民間團體制定具體會計準則；通過司法機構(企業(yè)合議庭)解決會計爭議，保障民法對會計行為的要求切實得到貫徹。形成了立法、法規(guī)、司法三位一體相互聯動，相互配合制約的會計管理框架，其中將司法機制引人會計管理是荷蘭會計的一大特色。
二、會計的主要特征綜述
(一)會計的基本原則。
由民法明確規(guī)定的會計原則是：持續(xù)經營原則、一致性原則、權責發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則、收入實現原則以及個別項目的計價原則。
(二)主要會計方法
1．強調以現行價值作為資產計價的依據。其背景是在微觀經濟思想下，會計中的核心概念是資本的保持，會計計量基礎的選擇，必須對投入企業(yè)的資本按其真實價值計量。例如，荷蘭著名的菲利浦公司自1951年起，就開始采用現行價值會計，但該公司為了增強國際可比性，于1992年被迫放棄了這一套應用了41年的現行價值會計。不過，現行價值會計仍然在荷蘭會計中占有重要的地位，這表現在：(1)如公司按歷史成本編制財務報表，需同時在報表注釋中披露有關現行成本的信息；(2)固定資產可按歷史成本或現行價值計價；(3)由于荷蘭的影響，歐盟第4號指令在資產計價方面作出了折衷規(guī)定，存貨及固定資產計價基礎，原則上按歷史成本，但如成員國法律要求企業(yè)采用或允許企業(yè)采用現值計價，目前也可遵從其法律有關規(guī)定，將來視經濟、貨幣等發(fā)展趨勢再作決定。
2．對許多項目可直接調整股東權益的準備金賬戶，如不可預期的災害損失、沒收或國有化引起的損失、金融重組影響損失、偶發(fā)或特殊性質的項目，以及商譽的注銷、會計原則的變更等。關于企業(yè)合并，荷蘭與歐盟第7號指令要求的購買法相一致。合并形成的任何商譽可資本化后攤銷，或直接從股東權益準備中注銷，荷蘭會計實務普遍采用后一種方法。
3．無形資產是否按資本化處理并無硬性規(guī)定。許多公司采取一次注銷的做法，而不作資本化處理。在按資本化處理的情況下，要在不超過5年的期限內攤銷完畢。商譽的攤銷期限可在合理限度內適當延長，但不超過5年。研究開發(fā)費用只要預期具有未來效益，即可予以資本化，但仍在不超過5年的期限內攤銷完畢。
(三)主要會計報表
1．報表體系。與歐盟其他成員國一樣，荷蘭也為公司制定了法定報表格式。為了遵循本國在會計報表方面的傳統(tǒng)靈活做法，荷蘭當局為公司編制報表保留了一定的機動余地，規(guī)定公司可從歐盟第4號指令準許的報表格式中自由挑選(兩種資產負債表格式和四種損益表格式)。一套典型的荷蘭會計報表體系包括資產負債表、損益表以及報表的注釋。母公司不僅要編制其自身的會計報表，還要編制其與子公司的合并報表。報表注釋是民法特別要求的，荷蘭公司在其報表注釋中提供了許多信息，如資本及準備的變動，按業(yè)務類別和地理區(qū)域對凈營業(yè)額的分解及重要的財務承諾等。
2．社會報告。另外，荷蘭也有許多公司自愿提供社會報告(如增值表)，其服務對象主要是雇員，它包括的信息主要有公司雇員情況、人事政策、雇員人數及結構、娛樂設施、醫(yī)療服務、安全事故等。社會報告不僅受到雇主協會的支持，也被雇員看作能與公司進行溝通的一種有效手段。
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