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組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)策略研究論文
一、組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的理論意義
1.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
組織間開簿成本會(huì)計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制來系統(tǒng)披露成本信息。開簿成本授予買方訪問供應(yīng)商產(chǎn)品/服務(wù)的各成本要素的詳細(xì)信息,包括材料、直接人工、制造費(fèi)用等,還經(jīng)常給買家提供關(guān)于如何降低成本的建議。成本信息披露既可以是供應(yīng)商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時(shí)披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿�！伴_簿”是一種意圖的表達(dá)，這樣做的目的是要證明合同關(guān)系中的合作伙伴的承諾和信心，并分享收入和支出的信息。開簿成本會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素包括設(shè)定目標(biāo)價(jià)、定義實(shí)際成本、成本記錄、審計(jì)開簿成本信息、報(bào)告、掙值分析并提出改善實(shí)際成本的途徑。
2.組織間開簿成本審計(jì)的理論意義
(1)具有審核/審計(jì)權(quán)的開簿成本是利潤分享合約的一個(gè)必要條件從一定意義上說,對(duì)于雙方之間的利潤分成,成本數(shù)據(jù)必須是透明的談判。如果成本數(shù)據(jù)不對(duì)稱，采用的成本信息不真實(shí)，就不可能達(dá)成合理的利潤分成比例。數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確可以有兩個(gè)方面的原因：一是文書的錯(cuò)誤，二是有目的的數(shù)據(jù)操作。共享成本會(huì)計(jì)信息的審計(jì)/審核作為一種機(jī)制，可以核實(shí)信息的準(zhǔn)確性。因此,具有審核/審計(jì)權(quán)的開簿成本會(huì)計(jì)的規(guī)定要求成為利潤分享合約必須的條件。因此，具有相關(guān)審核/審查權(quán)的開簿成本會(huì)計(jì)是利潤分享的一個(gè)必要條件。
(2)對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)控為了確保組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性以及提供會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施不斷的監(jiān)控，包括對(duì)組織間實(shí)施開簿會(huì)計(jì)的運(yùn)作流程進(jìn)行定期檢查，即執(zhí)行組織間開簿會(huì)計(jì)的審計(jì)，審計(jì)開簿原則的遵守性，因此，對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施審計(jì)是必要的。認(rèn)為組織間開簿成本會(huì)計(jì)成功實(shí)施必須具備三個(gè)條件。首先，雙方存在相互信任的文化和開放的溝通。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須滿足組織間開簿成本會(huì)計(jì)執(zhí)行過程的要求。此外,必須對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施更多的參與評(píng)審與審計(jì)監(jiān)控。
(3)每個(gè)參與企業(yè)行使其開簿審計(jì)保護(hù)自己的利益開簿成本會(huì)計(jì)指的是一個(gè)結(jié)構(gòu)化的管理和成本信息的共享，通常會(huì)保護(hù)機(jī)密的信息。從理論上講，成本信息共享改善了信息獲取的及時(shí)性，但同時(shí)也存在信息共享的風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)參與企業(yè)存在共同的利益，也存在個(gè)人利益。在開簿會(huì)計(jì)中的每個(gè)參與企業(yè)有必要行使其開簿審計(jì)的權(quán)利以保護(hù)自己的利益不受侵害。
(4)減少組織間開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)，改善現(xiàn)有的開簿系統(tǒng)和開簿規(guī)則實(shí)施組織間開簿審計(jì)，特別是立項(xiàng)審計(jì)，可以對(duì)參與各方是否適合開簿實(shí)施審計(jì)、開簿成本收益實(shí)施審計(jì)，提供組織間開簿的可行性審計(jì)建議，這樣可以減少組織間開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)施開簿審計(jì)，可以識(shí)別任何問題，可以發(fā)現(xiàn)任何領(lǐng)域問題，可以協(xié)助進(jìn)行必要的改進(jìn)。一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)確保準(zhǔn)確的反饋，也可以為決議提供支持。審計(jì)者可以使用開簿會(huì)計(jì)技術(shù)指引評(píng)價(jià)合約風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。
�、杀ＷC成本信息的真實(shí)性，提高開簿安排的有效性.為了保障開簿成本的有效性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)完整、透明、準(zhǔn)確、及時(shí)和可獲取。信息可獲取意味著符合合同條款、條件、規(guī)定，并符合預(yù)期的當(dāng)事人需要提供的信息。該合同也應(yīng)該定義向特定的個(gè)人提供會(huì)計(jì)信息，并采取安全措施來保護(hù)機(jī)密或任何敏感的信息。開簿成本不應(yīng)該意味著無限制或不受控制的訪問敏感項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，除了特別允許的合同。某些管理工資信息、獎(jiǎng)金信息、股票補(bǔ)償、許可費(fèi)用和管理成本信息可能被視為保密的，不需要一個(gè)開簿成本安排。因此，如有一個(gè)強(qiáng)大的審計(jì)跟蹤，客戶可以依靠合同規(guī)定執(zhí)行不允許成本。另外，為了保障信息的真實(shí)性，一個(gè)成功的關(guān)鍵因素之一就是對(duì)開簿成本會(huì)計(jì)持續(xù)評(píng)估。評(píng)估兩個(gè)基本問題:一是參與方是否支付正確并符合組織間治理的要求；二是是否提供了有用的成本會(huì)計(jì)信息。因此，審計(jì)現(xiàn)有的系統(tǒng)能驗(yàn)證成本信息的真實(shí)性，提高開簿安排的有效性。
二、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)策略
目前，國內(nèi)外對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)的研究也逐漸增多。但是對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的專門研究還是空白。組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的文獻(xiàn)零散分散在一些文獻(xiàn)當(dāng)中。通過大量的文獻(xiàn)研究，組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)策略主要有三種，包括獨(dú)立審計(jì)策略、聯(lián)合審計(jì)策略以及第三方審計(jì)策略。
1.獨(dú)立審計(jì)策略
組織間開簿成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立審計(jì)策略是指組織間開簿方向被開簿方實(shí)施的審計(jì)。組織間開簿成本會(huì)計(jì)的各個(gè)參與方都是獨(dú)立的主體，每個(gè)企業(yè)都要保護(hù)自己的利益。為了保護(hù)自己的利益，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該有行使其開簿審計(jì)的權(quán)利，以保護(hù)自己的利益。獨(dú)立審計(jì)策略可以保護(hù)開簿方的利益，但是具體組織實(shí)施，每個(gè)參與企業(yè)都相互審計(jì)不僅耗時(shí)，而且每個(gè)企業(yè)自從自己的立場去審計(jì)可以保證單個(gè)開簿主體利益的最大化，但不一定實(shí)現(xiàn)組織間開簿成本會(huì)計(jì)利益的最大化。
2.聯(lián)合審計(jì)策略
組織間開簿成本會(huì)計(jì)的聯(lián)合審計(jì)是指參與各方聯(lián)合組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。聯(lián)合審計(jì)不僅可以對(duì)開簿各方實(shí)施審計(jì)，還可以站在組織間開簿會(huì)計(jì)利益的最大化角度實(shí)施審計(jì)，不僅可以保證開簿成本會(huì)計(jì)各方利益的實(shí)現(xiàn)，也可以保證組織間開簿成本會(huì)計(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。聯(lián)合審計(jì)相當(dāng)于聯(lián)合審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)參與開簿各方實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)，聯(lián)合審計(jì)有助于效率遵守合作原則。因此，確保開簿安排的實(shí)現(xiàn)和開簿成本會(huì)計(jì)各種合作安排框架的操作，組織間聯(lián)合開發(fā)一個(gè)聯(lián)合審計(jì)策略，將有助于提高組織間審計(jì)效率并保障組織間合作原則的遵守。
3.第三方審計(jì)策略
第三方審計(jì)策略是指由獨(dú)立的第三方對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施審計(jì)。針對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)，第三方審計(jì)主體包括兩種情況：其一，即由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)，即政府審計(jì)。其二，社會(huì)審計(jì)，又稱民間審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，它是指由信息系統(tǒng)審計(jì)師組成的非政府組織接受委托，獨(dú)立、公正地對(duì)開簿系統(tǒng)進(jìn)行有償?shù)膶徲?jì)服務(wù)。在對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中，由于組織間開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與其他的財(cái)務(wù)類審計(jì)不同，它不僅要求有一定的審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)層面有比較多的了解。
三、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容研究
按照組織間開簿實(shí)施的程序，組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容包括：組織間開簿成本會(huì)計(jì)的立項(xiàng)審計(jì)、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過程審計(jì)、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的終結(jié)審計(jì)以及項(xiàng)目結(jié)束后組織間開簿成本會(huì)計(jì)的效用評(píng)價(jià)審計(jì)。
1.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的立項(xiàng)審計(jì)
組織間開簿成本會(huì)計(jì)立項(xiàng)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)組織間開簿的可行性進(jìn)行審計(jì)。主要目的是確定組織間是否適合實(shí)施組織間開簿，減少開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的內(nèi)容包括：參與開簿企業(yè)的適合性審計(jì)、實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、實(shí)施成本—收益審計(jì)、實(shí)施的效用審計(jì)。
2.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過程審計(jì)
組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過程審計(jì)是指對(duì)組織間開簿實(shí)施過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，包括組織間實(shí)施開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)度審計(jì)、實(shí)施過程的管理審計(jì)、實(shí)施過程的協(xié)作審計(jì)、實(shí)施過程的成本費(fèi)用審計(jì)等。
3.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的終結(jié)審計(jì)
鑒于持續(xù)的監(jiān)控,可在開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施整個(gè)項(xiàng)目終結(jié)后實(shí)施項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)的目的是一是協(xié)調(diào)項(xiàng)目的實(shí)際成本。二是考察合同遵守性。終結(jié)性審計(jì)的主要內(nèi)容包括：①開簿成本會(huì)計(jì)是否妥善解決管理會(huì)計(jì)問題的能力；②參與者是否實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的建議；③組織間開簿成本的實(shí)施文件或進(jìn)程審計(jì)。④會(huì)計(jì)信息交換控制審計(jì)。會(huì)計(jì)信息交換控制的目的是要求所有的會(huì)計(jì)信息交換均遵循既定政策，并且經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。會(huì)計(jì)信息交換控制的測試主要有以下三個(gè)方面：一是授權(quán)控制的測試。二是存取資料控制的測試。三是審計(jì)脈絡(luò)控制的測試。
4.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)
組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)是指企業(yè)開簿項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，以對(duì)其產(chǎn)生的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)而進(jìn)行的審計(jì)。組織間開簿成本會(huì)計(jì)有效性審計(jì)的內(nèi)容包括：①組織間開簿成本會(huì)計(jì)的效用審計(jì)。是指組織間開簿會(huì)計(jì)的實(shí)施是否實(shí)行預(yù)期效用的目標(biāo)審計(jì)。②組織間節(jié)約成本績效審計(jì)。組織間開簿會(huì)計(jì)的一個(gè)主要目標(biāo)是實(shí)施跨組織成本管理，通過組織間的成本管理，降低成本。因此，審計(jì)組織間降低成本的情況構(gòu)成組織間開簿會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)的內(nèi)容之一。③對(duì)系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、實(shí)時(shí)性進(jìn)行審計(jì)。為了保證開簿會(huì)計(jì)實(shí)施的有效性，系統(tǒng)提供成本信息必須準(zhǔn)確、及時(shí)、實(shí)時(shí)。
四、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)程序
組織間開簿成本會(huì)計(jì)有其自身實(shí)施的目的。實(shí)施組織間開簿成本審計(jì)需要審計(jì)者具備一定的商業(yè)管理和會(huì)計(jì)技能，并且要正確開展開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)，才能達(dá)到其審計(jì)目的。正確開展開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)，一般要按照一定的審計(jì)流程進(jìn)行。組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)流程一般包括以下：①了解行業(yè)項(xiàng)目；②了解合約;③解析什么是實(shí)際成本;④了解會(huì)計(jì)方法；⑤執(zhí)行一種系統(tǒng)的方法來工作。為了有效開展開簿審計(jì)，建議的審計(jì)程序如下：
1.了解組織間開簿成本會(huì)計(jì)項(xiàng)目的基本情況
為了對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，首先必須了解項(xiàng)目的基本情況，包括參與方、參與方的基本情況、項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃、項(xiàng)目的實(shí)施目的等等。
2.成本的定義并解析什么是實(shí)際成本
為了組織間實(shí)現(xiàn)成本信息共享并實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約以及分享，必須對(duì)成本進(jìn)行定義。成本的適當(dāng)定義必須包含在合同中，如果不是它必須是雙方當(dāng)事人之間的協(xié)議的主要內(nèi)容。重要的區(qū)分總部經(jīng)營開支以確保實(shí)際成本不存在重疊。成本的定義，應(yīng)分別是由資源標(biāo)識(shí)的費(fèi)用，如人員，設(shè)備，機(jī)器，材料和其他費(fèi)用。困難的是養(yǎng)老保險(xiǎn)及財(cái)務(wù)費(fèi)用以及他們?nèi)绾畏峙浣o各個(gè)項(xiàng)目，了解合約方的成本體系和程序。這一階段要注意對(duì)一些典型事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。一般這一環(huán)節(jié)審計(jì)的典型事項(xiàng)包括：項(xiàng)目代碼編號(hào)體系如何、網(wǎng)站成本記錄如何、實(shí)例工作如何，熟悉合約雙方的贊成、反對(duì)的觀點(diǎn)，訪問網(wǎng)站看成本核算系統(tǒng)的實(shí)際工作情況。另外還要解析什么是實(shí)際成本。開簿成本會(huì)計(jì)的目的是共享成本會(huì)計(jì)獲取降低供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)成本以降低產(chǎn)品總成本的策略。從單個(gè)企業(yè)，企業(yè)一般采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本取決于直接材料和直接人工以及公司生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品必須分配的間接費(fèi)用。但從供應(yīng)鏈角度，供應(yīng)鏈中的成本計(jì)算缺乏透明度導(dǎo)致公司知道購進(jìn)價(jià)格和內(nèi)部成本，而不是供應(yīng)商的成本。從客戶的角度來看，價(jià)格隱藏了材料供應(yīng)商經(jīng)營的產(chǎn)品實(shí)際成本。其結(jié)果是，作為多層次網(wǎng)絡(luò)中的主要合約人只知道最終產(chǎn)品的成本內(nèi)容的一部分。Kulmala(2002)對(duì)芬蘭設(shè)備制造行業(yè)的案例研究表明，供應(yīng)商的成本信息與客戶期望間存在巨大差異，企業(yè)很少知道每個(gè)產(chǎn)品的全部成本、準(zhǔn)確的客戶盈利信息和利潤流向信息。因此，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)的終端產(chǎn)品成本的計(jì)算變得十分困難。公司為了降低產(chǎn)品的總成本，揭示價(jià)格背后的實(shí)際成本問題成了一個(gè)關(guān)鍵的問題。因此，這里的實(shí)際成本應(yīng)是供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)發(fā)生的實(shí)際成本以及供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)終端產(chǎn)品的實(shí)際總成本。
3.了解合約方的成本會(huì)計(jì)方法
成本會(huì)計(jì)方法對(duì)成本的計(jì)算影響較大。因此，審計(jì)人員要對(duì)合約方的成本會(huì)計(jì)方法有所了解。審計(jì)的典型事項(xiàng)包括：折扣如何計(jì)入有關(guān)供應(yīng)商和分包商、供應(yīng)商和分包商如何執(zhí)行合理的分配協(xié)議、應(yīng)付費(fèi)用如何處理、公司間收費(fèi)如何管理。
4.制定審計(jì)計(jì)劃，達(dá)成審計(jì)策略
審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的工作安排，審計(jì)人員在對(duì)項(xiàng)目的基本情況、適當(dāng)?shù)某杀径x以及合約方的成本會(huì)計(jì)方法有所了解后，就可以制定審計(jì)計(jì)劃，商討審計(jì)策略并達(dá)成一致。同意的一個(gè)審計(jì)策略其中應(yīng)涉及兩個(gè)主要因素：①確保既定程序正常遵守；②確保會(huì)計(jì)程序在各個(gè)參與企業(yè)能正確應(yīng)用。這時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)審計(jì)計(jì)劃表列出審計(jì)的內(nèi)容、負(fù)責(zé)審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間、要求提供什么信息、打算問什么問題。在審計(jì)過程中的一些內(nèi)容需要保持隨機(jī)。
5.執(zhí)行審計(jì)
審計(jì)計(jì)劃制定完成并達(dá)成一致意見后，就可以執(zhí)行系統(tǒng)的審計(jì)工作。設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是執(zhí)行實(shí)際成本的審核、成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性審計(jì)。
6.出具審計(jì)報(bào)告
該報(bào)告的目的是告知既定程序已經(jīng)到位，正在有效實(shí)施。報(bào)告內(nèi)容包括：基本情況介紹、審計(jì)基本原理、參與人、合同關(guān)鍵條款、管理結(jié)構(gòu)和程序、主要人員、存檔系統(tǒng)、作業(yè)成本結(jié)構(gòu)、制訂預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告的程序、開簿會(huì)計(jì)程序?qū)彶?包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、網(wǎng)站和各參與企業(yè)基于程序之前的系統(tǒng)輸入、會(huì)計(jì)程序系統(tǒng)輸入，包括勞動(dòng)，機(jī)器和材料、網(wǎng)站費(fèi)用、總部經(jīng)營開支)、現(xiàn)有程序調(diào)整以遵守合同情況、實(shí)際成本審核報(bào)告(檢查程序是否得到遵守、審計(jì)檢查的結(jié)果)
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