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生產(chǎn)系統(tǒng)對會計的啟迪述評論文
(一)財務(wù)管理方面的比較
1.財務(wù)指標上的變化在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下,企業(yè)的存貨比較多,流動資產(chǎn)與速動資產(chǎn)相差較大,流動比率(即企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率)和速動比率(即流動資產(chǎn)扣除存貨后的速動資產(chǎn)與流動負債的比率)這兩個財務(wù)指標在衡量企業(yè)的短期償債能力時都需要進行考慮。另一個與存貨有關(guān)的財務(wù)指標———存貨周轉(zhuǎn)率(即銷售成本與存貨平均占用數(shù)的比率)是衡量企業(yè)營運能力的重要財務(wù)指標之一。而在適時生產(chǎn)下,企業(yè)的存貨量很低甚至沒有存貨,速動資產(chǎn)與流動資產(chǎn)基本一致,速動比率與流動比率也基本一致、相差很小。由此看來,適時生產(chǎn)下只需要兩個指標里的其中一個就可以衡量企業(yè)的短期償債能力。此外,依據(jù)銷售成本除以平均存貨占用數(shù)得來的存貨周轉(zhuǎn)率也失去了實際意義。這是因為平均存貨占用數(shù)在適時生產(chǎn)下很低甚至沒有,而銷售成本的數(shù)字很大,就沒有必要計算存貨周轉(zhuǎn)率了。2.存貨管理上的變化在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下,企業(yè)存貨占流動資產(chǎn)的比重較大,一般約為40%~60%。存貨利用程度的好壞,對企業(yè)財務(wù)狀況的影響極大,加強存貨的規(guī)劃與控制,使存貨保持在最優(yōu)水平上,便成為財務(wù)管理的重要管理內(nèi)容之一。通過確定合理的進貨時間和進貨批量,達到最低存貨總成本的存貨管理方法便是“經(jīng)濟訂貨量”方法。利用“經(jīng)濟訂貨量”計算公式所確定的經(jīng)濟(最優(yōu))定貨量水平能使全年存貨的取得成本(由存貨的采貨成本和存貨的訂貨成本組成)和存貨的儲存成本(包括存貨儲備上占用資金應(yīng)支付的利息以及倉儲費用等)之和達到了最低水平。而在適時生產(chǎn)模式下,由于企業(yè)沒有存貨,每個工作日生產(chǎn)所需的材料數(shù)量與每個工作日所需的材料供貨數(shù)量一樣,不再需要考慮存貨問題,致使“經(jīng)濟訂貨量”的存貨管理方法失去了使用條件。
(二)成本會計方面的比較
1.生產(chǎn)成本核算方法的改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本(如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等)的分批或分步成本法詳細紀錄、歸集和分配是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移,即生產(chǎn)成本的會計紀錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物是同步的。而在適時生產(chǎn)模式下,由于存貨水平很低甚至是沒有存貨,成本會計人員采用了先計算完工的產(chǎn)品成本然后計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的成本計算方法(即倒推成本法),與傳統(tǒng)的成本計算方法相比計算程序正好相反,而且更計算方法更簡單。在適時生產(chǎn)模式下,企業(yè)大大縮短了從原材料進入企業(yè)到制成產(chǎn)成品的時間消耗,由于在期末也幾乎沒有存貨量,存貨在期末的紀錄、歸集和分配失去了會計核算的必要性。2.產(chǎn)品成本與期間生產(chǎn)成本趨向一致在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下,企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都占有大量存貨,企業(yè)存在期初、期末存貨的成本,本期發(fā)生的期間生產(chǎn)成本需要在一種、兩種或多種產(chǎn)成品、在產(chǎn)品之間按一定方法、比例(如工時、完工比例等)進行分配,要經(jīng)過復(fù)雜、大量的計算過程,才能反映本期生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況,是傳統(tǒng)成本會計中重要的會計工作之一。而在適時生產(chǎn)模式下,企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都沒有(或幾乎沒有)存貨,本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本,而且企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本,簡化了企業(yè)的成本控制和成本分析。3.成本的可歸屬性改變在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下,產(chǎn)品是分批或分步生產(chǎn)出來的,需要多個生產(chǎn)車間來完成生產(chǎn),而且存在期初、期末存貨,本期發(fā)生的直接成本、間接費用等需要在一種、兩種或多種產(chǎn)成品、在產(chǎn)品之間進行分配,成本分配過程復(fù)雜,可歸屬性低。而在適時生產(chǎn)模式下,生產(chǎn)產(chǎn)品的加工工序都在一個“原材料進去,產(chǎn)成品出來”的“制造單元”內(nèi)完成,發(fā)生的生產(chǎn)成本都可作為直接生產(chǎn)成本,使企業(yè)計算產(chǎn)品成本簡單化,明確了成本的可歸屬性。4.制造費用的核算發(fā)生了變化在傳統(tǒng)制造企業(yè)中,制造費用由企業(yè)在多個生產(chǎn)車間、多種產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間按一定標準(直接人工小時或機器小時)進行分配。隨著生產(chǎn)的智能化,產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的改變。一是制造費用的構(gòu)成要素更加多樣化;二是直接人工成本在產(chǎn)品成本中所占的比重大大降低,制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重大大升高。在適時生產(chǎn)模式下,制造費用由企業(yè)統(tǒng)一分配改為由若干“制造單元”之間分別進行分配,分配的范圍縮小了;制造費用由單一的分配標準(直接人工小時或機器小時)改為由多種分配標準(直接人工小時、機器小時、構(gòu)成產(chǎn)品的價值等)相結(jié)合進行分配,制造費用的分配標準增多了。
(三)管理會計方面的比較
1.標準成本制度上的變化標準成本制度是以標準成本為依據(jù),進行成本差異的計算分析,尋找產(chǎn)生差異的原因,以進一步采取措施降低成本,提高經(jīng)濟效益的一種成本控制方法。在傳統(tǒng)生產(chǎn)方式下,標準成本是按照現(xiàn)實的標準成本(是目前企業(yè)可達到的標準成本)制定,成本差異主要考慮“數(shù)量”差異和“價格”差異兩方面。而在適時生產(chǎn)模式下,標準成本是按照理想的標準成本制定的,這種理想的標準成本不包括任何無效率的作業(yè)和不必要的作業(yè)的標準,監(jiān)控各種非生產(chǎn)性成本(即所發(fā)生的成本不能為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)成本)的發(fā)生是差異分析的重點。2.投資方案經(jīng)濟評價上的變化投資方案經(jīng)濟評價傳統(tǒng)的做法是評價投資方案的財務(wù)效益,通常是對項目全周期(包括建設(shè)期與生產(chǎn)經(jīng)營期)形成的現(xiàn)金流量(流入、流出量)按由投資報酬率與風(fēng)險報酬率共同組成的“資本成本”統(tǒng)一核算為現(xiàn)值或終值進行比較研究。在適時生產(chǎn)模式下,企業(yè)對投資項目的評價、取舍還應(yīng)考慮“非財務(wù)效益”,如產(chǎn)品質(zhì)量與消費者需求的適合性、生產(chǎn)線投入時間等。財務(wù)效益的大小不再是企業(yè)對投資項目的評價、取舍的唯一標準。
(四)財務(wù)會計方面的比較
1.會計賬務(wù)處理上的變化在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式中,由于企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都占有大量存貨,存貨種類多,數(shù)量大,存在期初、期末存貨,企業(yè)設(shè)置了“物資采購”、“原材料”、“材料成本差異”、“在產(chǎn)品”、“半成品”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“存貨跌價準備”等會計科目對存貨進行紀錄、歸集和核算[4]。在適時生產(chǎn)模式下,企業(yè)已經(jīng)不存在存貨,無需設(shè)置在產(chǎn)品等存貨科目,企業(yè)成本記錄的時間點可以從產(chǎn)品銷售時算起,記入相應(yīng)的科目核算。如果企業(yè)還有“很少”的存貨,則設(shè)置“原料及在產(chǎn)品存貨”科目進行核算存貨。企業(yè)進行會計核算采用由本期的產(chǎn)成品開始倒推存貨成本(數(shù)額通常很小)的倒推成本法。管理人員只需要進行估計在產(chǎn)品的實際加工程度,并決定產(chǎn)成品至完工時所需要的加工成本。2.存貨核算上的變化在傳統(tǒng)生產(chǎn)方式下,生產(chǎn)是按預(yù)測的需求編制的固定計劃進行,原材料的供應(yīng)與需求、產(chǎn)品的完工與銷售在時間和空間上高度不一致,存貨在期初、期末的價格往往不一樣,這就需要一定的存貨計價方法來確定存貨成本。常見的存貨計價方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利法、零售價法、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法等。同時,在期初、期末,在產(chǎn)品要按一定比例(如工時、完工比例等)折算成產(chǎn)成品的數(shù)量與產(chǎn)成品分配生產(chǎn)成本。而在適時生產(chǎn)模式下,由銷售來決定企業(yè)的生產(chǎn),企業(yè)不需要考慮核算原材料及在產(chǎn)品等存貨的會計事項。
(五)審計方面的比較
1.成本審計工作變得簡單化在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下,由于生產(chǎn)成本的發(fā)生期間并不一定與該生產(chǎn)成本相對應(yīng)的收入期間保持一致,就會影響當期的損益,只有在產(chǎn)品出售時才能抵減產(chǎn)品銷售收入,審計時必須擴大審計的時間范圍,審計過程復(fù)雜、工作量大。而在適時生產(chǎn)模式下,企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各個生產(chǎn)階段都沒有存貨,當期的生產(chǎn)成本與當期的產(chǎn)品銷售成本一致,因此簡化了成本審計工作,減輕了審計人員的工作量。2.存貨對審計影響的變化在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下,存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,通常占有很大比重,是企業(yè)審計報告必須對外披露的重要事項之一,其審計結(jié)論會影響企業(yè)整個會計報表的審計意見。而在適時生產(chǎn)模式下,企業(yè)沒有存貨,不影響會計報表上的資產(chǎn)和損益,因此,不需要存貨審計,不存在存貨對審計的影響。隨著我國的進一步改革開放,經(jīng)濟的全球化,物流業(yè)的進一步發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料供應(yīng)基本上能夠得到保障,而消費者對商品的需求趨于多樣化。這些為我國企業(yè)引進、應(yīng)用、推廣適時生產(chǎn)模式提供了現(xiàn)實可能性,同時對我國會計產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。我們應(yīng)加強學(xué)習(xí),改變傳統(tǒng)觀念,及時適應(yīng)適時生產(chǎn)模式對我國會計的改變。
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