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國(guó)際會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制問(wèn)題的研究論文
質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要保障。國(guó)際會(huì)計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是促使國(guó)際會(huì)計(jì)師遵守各類業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、履行職業(yè)責(zé)任的重要規(guī)范。
1.國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則的理論進(jìn)步
1.1國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則使質(zhì)最控制準(zhǔn)則體系更完善
新發(fā)布的國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他簽證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能從事的全部業(yè)務(wù)都包括在內(nèi)，從而能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)所有業(yè)務(wù)建立健全質(zhì)量控制制度提供最大限度的指導(dǎo)。國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量控制的規(guī)范，統(tǒng)馭其它業(yè)務(wù)（如歷史財(cái)務(wù)、信息審計(jì)）的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量.控制制度的依據(jù)，國(guó)際會(huì)計(jì)師在執(zhí)行某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。
1.2國(guó)際質(zhì)置控制準(zhǔn)則使質(zhì)量控制的目標(biāo)更完整
新發(fā)布的國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則明確提出了質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)：一是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；二是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。這樣規(guī)定將對(duì)過(guò)程和質(zhì)量的追求都包括在內(nèi)，一方面迎合了報(bào)告使用者的需求，有利于塑造國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)的形象；另一方面也切實(shí)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視報(bào)告的質(zhì)量，不能將在形式上滿足準(zhǔn)則的規(guī)定作為出具不恰當(dāng)報(bào)告的借口，同時(shí)又運(yùn)用“合理保證”一詞保護(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，避免報(bào)告使用者對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)抱有過(guò)高的、不切實(shí)際的期望。
1.3國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則明確提出了質(zhì)量控制的要素
原審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，并未明確提出質(zhì)量控制制度要素。新發(fā)布的國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)質(zhì)量控制制度作了詳細(xì)規(guī)定：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控�！皩�(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”強(qiáng)調(diào)主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，迫使主任會(huì)計(jì)師重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量文化的建設(shè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)定了良好的基調(diào)，將對(duì)質(zhì)量控制制度的制定和實(shí)施產(chǎn)生廣泛和積極的影響；“職業(yè)道德規(guī)范”為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了道德保證；“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”則從源頭上減少了質(zhì)量問(wèn)題，避免因?yàn)榭蛻舨徽被驀?guó)際會(huì)計(jì)師自身的缺陷給業(yè)務(wù)質(zhì)量造成隱患；“人力資源”為人員配備這個(gè)質(zhì)量控制控制的重要一環(huán)提供了保障；“業(yè)務(wù)執(zhí)行”則是針對(duì)具體的執(zhí)業(yè)過(guò)程直接采取有力的質(zhì)量控制措施；“業(yè)務(wù)工作底稿”為監(jiān)控質(zhì)量控制制度的執(zhí)行提供了介質(zhì)；“監(jiān)控”質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度同樣.不可或缺。這樣按照七要素設(shè)計(jì)的質(zhì)量控制制度邏輯性更強(qiáng)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)。
2.國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的啟示
國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)合理，內(nèi)容科學(xué)，具有很強(qiáng)的理論指導(dǎo)性和實(shí)務(wù)操作性，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理具有很強(qiáng)的啟示作用。
如何落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，主任會(huì)計(jì)師理所當(dāng)然應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。但是要真正落實(shí)質(zhì)量控制的責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)方面因素，一是重視質(zhì)量文化建設(shè)，通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，樹立質(zhì)量至上的意識(shí)。主任會(huì)計(jì)師可能無(wú)法參與具體業(yè)務(wù)，但其對(duì)質(zhì)量的態(tài)度和采取的行動(dòng)卻能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體人員產(chǎn)生重大影響，為有效執(zhí)行質(zhì)量控制營(yíng)造良好的環(huán)境。二是重視項(xiàng)目負(fù)靑人的作用。按照我國(guó)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能是在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的國(guó)際會(huì)計(jì)師。在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)授權(quán)簽字的國(guó)際會(huì)計(jì)師參與具體業(yè)務(wù)，對(duì)質(zhì)量控制結(jié)果有著直接的影響，是真正意義上的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。事前的預(yù)防好過(guò)事后的補(bǔ)救，明確其責(zé)、權(quán)、利對(duì)主任會(huì)計(jì)師落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任非常關(guān)鍵。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量的控制方法
3.1全面控制
全面控制是指組織的全體成員，對(duì)質(zhì)量形成的全過(guò)程和全部?jī)?nèi)容進(jìn)行的控制。既有系統(tǒng)的特征，又有整體的特征,所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所既要對(duì)控制主體和控制客體進(jìn)行控制，又要對(duì)方法等進(jìn)行控制。運(yùn)用全面系統(tǒng)的原則，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)行全方位、全過(guò)程和全部?jī)?nèi)容的控制，在質(zhì)量控制上要有全體人員的參與和共同努力，要通過(guò)業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施的事前控制、事中控制和事后控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。
事前控制是指組織及國(guó)際會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行預(yù)防性控制的方法。這是一種積極的控制，也是會(huì)計(jì)質(zhì)量管理發(fā)展的方向。它包括了：周密的事前分析；判斷風(fēng)險(xiǎn)的大�。粩M采取的預(yù)防性措施等等。
事中控制是指項(xiàng)目組成員在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行的同步控制。由于范圍廣、工作量大、任務(wù)艱巨，所以它應(yīng)是會(huì)計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。在實(shí)施事中控制時(shí)應(yīng)區(qū)別兩方面的情況：第一，根據(jù)項(xiàng)目組成人員分工，分別按事前確定的有關(guān)會(huì)計(jì)策略和作業(yè)程序辦理,嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有組織、分步驟的控制；第二，項(xiàng)目負(fù)責(zé)義應(yīng)時(shí)刻保持與項(xiàng)目組其他成員的溝通，對(duì)其策略的運(yùn)用、程序的執(zhí)行、具體項(xiàng)目程序重點(diǎn)的把握進(jìn)行檢查、監(jiān)督，對(duì)作業(yè)質(zhì)量加以控制。
事后控制是指組織及其人員在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)完成之后采取的質(zhì)量控制方法。只有通過(guò)事后專職復(fù)核檢查、考核等，在隨機(jī)事件中問(wèn)題才能暴露出來(lái)。對(duì)可能存在的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行補(bǔ)充、完善，子以清除,并及時(shí)總結(jié)。
事前、事中和導(dǎo)后控制的方法和內(nèi)容不能截然分開，應(yīng)相互聯(lián)系、相互滲透，根據(jù)客觀需要靈活運(yùn)用。
3.2重點(diǎn)控制
重點(diǎn)控制是針對(duì)影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制問(wèn)題的研究重要因素、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制的方法。這一方法主要有兩個(gè)步驟：第一，找出“重點(diǎn)”。主要是找影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的主要因素，重點(diǎn)項(xiàng)目。重點(diǎn)項(xiàng)目有兩個(gè)基本標(biāo)志：其一是看其在所有會(huì)計(jì)項(xiàng)目中是否占有重要位置；其二是看其在整個(gè)會(huì)計(jì)質(zhì)量控制中是否具有典型性。最后要找重點(diǎn)環(huán)節(jié)。從新準(zhǔn)則的內(nèi)容上看，了解被會(huì)計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)此要加強(qiáng)監(jiān)控力度。第二，區(qū)別對(duì)待。要區(qū)別不同情況重點(diǎn)控制。首先,對(duì)照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度，分析質(zhì)量偏差的程度，偏差小的、影響不大的，可采取慣用的控制手段予以糾正，使其符合標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)帶有傾向性、苗頭性、宏觀性的質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真研究對(duì)策，進(jìn)行預(yù)防性控制。同時(shí)，對(duì)質(zhì)量偏差較大、性質(zhì)比較嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步分析成因。若是國(guó)際會(huì)計(jì)師人為造成的，要分清主客觀，分別按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。另外，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任不清、目標(biāo)不明、措施不當(dāng)?shù)�，�?yīng)從制度措施上進(jìn)行改進(jìn)。
以上兩點(diǎn)互相聯(lián)系，在實(shí)際工作當(dāng)中應(yīng)注意結(jié)合運(yùn)用，在全面控制過(guò)程中突出重點(diǎn)，在突出重點(diǎn)后才能達(dá)到保證會(huì)計(jì)質(zhì)量的目的。
4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)質(zhì)量管理模式
4.1國(guó)際會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制體系的制度化管理
將質(zhì)量控制制度化是會(huì)計(jì)組織抓會(huì)計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)長(zhǎng)久的任務(wù)，一是要有一套健全的包括業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、作業(yè)程序?yàn)橹鞯膱?zhí)業(yè)規(guī)程、復(fù)核程序等質(zhì)量控制制度；二是要有行之有效的促使質(zhì)量控制制度執(zhí)行的措施，明確質(zhì)量控制責(zé)任等；三要隨時(shí)總結(jié)質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行修訂，進(jìn)一步完善質(zhì)量控制措施，改進(jìn)質(zhì)量控制方法。
同時(shí)，會(huì)計(jì)質(zhì)量的控制體系，是對(duì)影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的諸多因素通過(guò)形成體系的業(yè)務(wù)承接的控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制、業(yè)務(wù)委派的控制、作業(yè)程序的控制以及業(yè)務(wù)質(zhì)量完善性的回顧與檢查的手段和措施來(lái)保證的。會(huì)計(jì)質(zhì)量控制的主體是會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)質(zhì)量控制的客體是質(zhì)量控制對(duì)象，質(zhì)量控制的對(duì)象在會(huì)計(jì)組織內(nèi)部，貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。所以，為了保證和提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)際會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)和本所制定質(zhì)量控制的內(nèi)部管理制度所形成的質(zhì)量控制體系必須嚴(yán)格執(zhí)行。
4.2會(huì)計(jì)質(zhì)量的分級(jí)管理
實(shí)行分級(jí)質(zhì)量管理制度是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、促進(jìn)質(zhì)量控制的一種行之有效的方法。這種方法是按會(huì)計(jì)組織內(nèi)部的縱向分工，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)進(jìn)行控制，形成會(huì)計(jì)質(zhì)量縱向控制網(wǎng)絡(luò)。其操作步驟如下:第一,按照管理權(quán)限和職責(zé)范圍進(jìn)行組織內(nèi)部縱向分工，合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、督導(dǎo)人員和一般會(huì)計(jì)人員對(duì)質(zhì)量控制各自分擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任；第二，對(duì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，根據(jù)其影響程度劃分質(zhì)量等級(jí)，并根據(jù)等級(jí)，分析各崗位人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)行質(zhì)量問(wèn)題問(wèn)責(zé)制；第三，逐級(jí)檢查落實(shí)質(zhì)量控制制度，將不同等級(jí)的質(zhì)量問(wèn)題按縱向分工,層層落實(shí),具體實(shí)施。
分級(jí)質(zhì)量控制的實(shí)行應(yīng)與會(huì)計(jì)組織的內(nèi)部責(zé)任制度結(jié)合起來(lái)，在責(zé)任制中明確規(guī)定質(zhì)量控制方面各級(jí)人員的職責(zé)，按其崗位職責(zé)，履行質(zhì)量控制責(zé)任，并簽名或簽署意見。經(jīng)過(guò)各級(jí)人員逐級(jí)審閱，以避免或減少失誤，而且一旦出現(xiàn)問(wèn)題也便于追查有關(guān)人員的責(zé)任。健全的分級(jí)質(zhì)量管理制度有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，從而大大提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
綜上所述，在新準(zhǔn)則條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立會(huì)計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)部管理制度時(shí)應(yīng)考慮多方面的因素，不能片面化、理想化，應(yīng)在遵循新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)自身的特點(diǎn)制定出一套嚴(yán)格而周密的質(zhì)量控制保證制度。
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