- 相關(guān)推薦
淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任論文
1.緒論-課題背景及目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“注師”）應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，合法性。它包括兩方面的內(nèi)容：一是注師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注師的審范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。二是注師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。因此，注師只要嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，按實(shí)際審計(jì)情況和結(jié)果，出具規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，證明被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允及會(huì)計(jì)處理方法是否一致，就應(yīng)盡到了自己的責(zé)任，審計(jì)質(zhì)量就是合格的，注師及其事務(wù)所就可以拒絕相關(guān)的法律訴訟。
當(dāng)前，注師所執(zhí)行的民間審計(jì)已成為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的一支重要力量。對(duì)我國(guó)建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步肩負(fù)著重要的責(zé)任。目前我國(guó)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起拆的案件還較少，民間審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)還相對(duì)淡薄。但隨著我國(guó)社會(huì)公眾注冊(cè)法律意識(shí)的增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，民間審計(jì)人員面臨的訴訟將會(huì)越來(lái)越多。審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)，社會(huì)監(jiān)督審計(jì)的局面已逐漸形成。近年來(lái)發(fā)生的“銀廣廈事件”，“黎明股份事件”，揭示了審計(jì)責(zé)任的重要性。如何界定明確注師的審計(jì)責(zé)任，以及怎樣完善注師的審計(jì)責(zé)任，從而加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法，提高審計(jì)質(zhì)量，成為當(dāng)前審計(jì)理論和審計(jì)工作迫切需要解決的一個(gè)重要課題，應(yīng)當(dāng)引起我們足夠的重視和全新的認(rèn)識(shí)。
2.履行注師職責(zé)，進(jìn)一步明確審計(jì)責(zé)任
2.1社會(huì)期望與注師審計(jì)的差距將長(zhǎng)期存在
注師以維護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益為已任，在西方被人們戲稱為“看門狗”，在我國(guó)則稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士”。正因?yàn)榇�，很多的社�?huì)公眾特別是證券持有者，對(duì)注師審計(jì)期望過(guò)高，他們往往認(rèn)為既然注師對(duì)會(huì)對(duì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)就應(yīng)保證會(huì)計(jì)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，由于各種原因，注師無(wú)法保證經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)報(bào)表不存在任何差錯(cuò)，各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)注師的審計(jì)只是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理保證。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條明確指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程序，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效果所做出的承諾”。注師之所以不能保證其所審的會(huì)計(jì)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，主要是因，現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注師在評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽取一定的樣本進(jìn)行審查，根據(jù)對(duì)樣本審查的結(jié)果推斷總體的特征，最后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。很顯然，注師不能保證未被抽查的會(huì)計(jì)資料中不存在任何差錯(cuò)和舞弊。因而也就不能保證會(huì)計(jì)報(bào)表絕對(duì)準(zhǔn)確、可靠。另外，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測(cè)試也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則都要求注師在充分了解和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。如果符合性測(cè)試的結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效，可以信賴，注師就可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍，提高審計(jì)工作的效率，否則，應(yīng)擴(kuò)大抽樣的范圍增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。但是，當(dāng)被審計(jì)單位管理人員串通舞弊時(shí)，注師即使運(yùn)用了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實(shí)，而錯(cuò)誤地信賴它以至到出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。所以說(shuō)， 社會(huì)公眾不能期望注師的審計(jì)能查出被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也不能因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表中未查出的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
2.2審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任
明確注師的審計(jì)責(zé)任，必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。即使在發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)，也不能要求注師承擔(dān)應(yīng)由被審單位承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注師的審計(jì)責(zé)任是實(shí)全不同的兩種責(zé)任，二者的聯(lián)系表現(xiàn)為會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)系。另一方面二者的法律依據(jù)不同，會(huì)計(jì)責(zé)任由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，而審計(jì)責(zé)任是由《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。
另一方面，二者也存在密不可分的關(guān)系。首先，被審計(jì)單位是否正確和充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任，直接影響注師的審計(jì)責(zé)任充分履行的難易程度，進(jìn)而影響注師審計(jì)責(zé)任。當(dāng)被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任履行得正確充分，內(nèi)部控制制度健全，會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大差錯(cuò)少，甚至沒(méi)有，注師只要采用簡(jiǎn)單的審計(jì)程序，獲取較少的審計(jì)證據(jù)，就足以使注師提出正確的審計(jì)意見(jiàn)，充分履行審計(jì)責(zé)任，但如果被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任履行得不充，內(nèi)部控制制度存在缺陷，會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)項(xiàng)目多且隱蔽，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大，注師必須花費(fèi)更多的時(shí)間和精力，實(shí)施更為復(fù)雜的審計(jì)程序，抽取更多的樣本審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的固有限制，報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)項(xiàng)目就難以查清，也就難以充分發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)，從而使審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性、難以得到保證，導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任難以充分履行，從而加重了注師的審計(jì)甚至承擔(dān)民事責(zé)任的可能。其次，注師難以充分履行審計(jì)責(zé)任，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷向被審單位提出管理建議書(shū)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予調(diào)整的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審單位予以調(diào)整和更正，注師應(yīng)根據(jù)審計(jì)的規(guī)定對(duì)被審單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行處理，形成不同審計(jì)意見(jiàn)。出具不同類型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這樣可使被審單位重視其會(huì)計(jì)責(zé)任，幫助和促使其充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。
2.3評(píng)價(jià)注師的審計(jì)責(zé)任，在于是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。對(duì)于“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”的涵義，美國(guó)的羅佰特。K.莫次和侯賽因。A.夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中談到：“我們主張形成一個(gè)職業(yè)謹(jǐn)慎概念，它以特定的術(shù)語(yǔ)表明了注師在實(shí)施檢查時(shí)予以考慮的事項(xiàng)。如果注師的檢查按這個(gè)概念所要求的謹(jǐn)慎進(jìn)行，那么它將能發(fā)現(xiàn)若干應(yīng)被發(fā)現(xiàn)的舞弊和差錯(cuò)而大范圍地進(jìn)行檢查。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎概念的形成可以分成兩個(gè)部分：第一，要求確立慎重的實(shí)務(wù)家的概論。第二，要求指明審計(jì)人員在不同情況下，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)持有哪些應(yīng)有的關(guān)注�！�
在通常情況下，評(píng)價(jià)注師是否盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是以其他合格注師在相同條件下可做到的職業(yè)謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。然而，由于審計(jì)工作的復(fù)雜性，實(shí)踐工作中往往很難確定注師是否盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。這就要求在對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)歷史地、辯證地、客觀地看問(wèn)題：第一，在不同的歷史時(shí)期，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的具體內(nèi)容有所不同，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。例如，在審計(jì)的早期，對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行函證不被認(rèn)為是必須采用的審計(jì)技術(shù)，由此未發(fā)現(xiàn)被審單位的重大舞弊或不實(shí)表述也就不被視為未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。而在現(xiàn)在，要求對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被查出，將會(huì)被認(rèn)為未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。第二，職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)適度�！皯�(yīng)有的”便表明了一特性。因?yàn)椤斑^(guò)度謹(jǐn)慎”將會(huì)提高審計(jì)成本，降低審計(jì)效益，而謹(jǐn)慎不足則不能保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)使注師承擔(dān)過(guò)大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎需要體現(xiàn)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，不僅包括審計(jì)工作要嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，而且包括事務(wù)所對(duì)人員的業(yè)務(wù)委派要適當(dāng)，審計(jì)工作必須由具有公認(rèn)學(xué)識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的注師或由其督導(dǎo)的業(yè)務(wù)助手為行為主體，否則被視為未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
3.采取相應(yīng)措施，進(jìn)一步完善注師審計(jì)責(zé)任
注師審計(jì)作為市場(chǎng)控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起著重要作用。因此，注師審計(jì)對(duì)我國(guó)建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，肩負(fù)著重要的責(zé)任。但是，由于我國(guó)注師審計(jì)制度恢復(fù)時(shí)間較短，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于逐步發(fā)展的階段，企業(yè)市場(chǎng)行為尚不規(guī)范，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度尚未健全，會(huì)計(jì)工作秩序尚未確定，一些公司、企業(yè)不同程度地存在著會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，加之其他各種因素的影響，直到現(xiàn)在，無(wú)論是注師職業(yè)界，還是社會(huì)公眾，對(duì)注師的審計(jì)責(zé)任這一重要的問(wèn)題未予以足夠的重視。因此，為加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施進(jìn)一步完善注師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。
【淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任論文】相關(guān)文章：
淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合論文10-09
淺談藝術(shù)的審美論文10-12
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制弊端與改善措施論文10-09
審計(jì)論文寫(xiě)作范文10-08
淺談園林色彩藝術(shù)的論文10-12
淺談水族酒文化論文10-12
淺談日本的小學(xué)教育論文10-11
淺談企業(yè)管理的論文10-08
淺談檔案管理的論文10-08