會計的損益論文

　　一、收入的含義

　　(一)加拿大會計的規(guī)定。

　　1．加拿大會計對利潤的定義：凈收益是從收入和利得中減去費用和損失的剩余金額。凈收益通常包括除所有者投資及分配提取之外的其他引起所有者權(quán)益變動的交易事項的結(jié)果。

　　2．加拿大會計對收人的定義：收入是一個企業(yè)主體在正常活動過程中因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)或利用其他企業(yè)資源而產(chǎn)生的現(xiàn)金、應(yīng)收款項或其他相應(yīng)的流入。

　　3．加拿大會計對利得的定義：在加拿大會計中利得是一個獨立的財務(wù)報告要素。它是指除收入和所有者投資之外的，對企業(yè)實體產(chǎn)生影響的邊緣性的或偶然性的交易事項及環(huán)境因素所引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增加。

　　(二)我國會計的規(guī)定。

　　1．我國會計對利潤的定義:利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　2．我國會計對收人的定義：我國《企業(yè)會計準則》中認為：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收入。

　　3．我國會計對利得的定義:利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，度于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。目前，我國損益表上沒有利得這一要素，但就其涵蓋的內(nèi)容看，它與營業(yè)外收入的確認范圍基本一致。

　　(三)比較。

　　1．加拿大采用資產(chǎn)一負債法定義收入，我國采用收入一費用法定義收入。加拿大對利潤的定義則兼顧二種方法。

　　2．加拿大將利得作為財務(wù)報告要素之一，我國的損益表無此要素。

　　二、收入的確認

　　(一)加拿大會計對收人的確認。銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入必須同時符合下述條件，并且款項收取有合理保證時才能確認收入。

　　1．對銷售產(chǎn)品收人的確認條件：(1)銷售產(chǎn)品的賣方已將與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的重要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，主要交易行為完成，賣方末保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)或?qū)嶋H控制；(2)對銷售產(chǎn)品價款的計量有合理保證。

　　2．提供勞務(wù)、執(zhí)行長期合同的收人應(yīng)依據(jù)完工百分比法或完成合同法予以確認。當(dāng)提供勞務(wù)或執(zhí)行長期合同所獲價款的計員有合理保證時確認收入。

　　3．加拿大會計還規(guī)定了企業(yè)利用其他資源產(chǎn)生收入的確認標準：(1)利息收入，按時間長短確定；(2)特許權(quán)收入，按協(xié)議的應(yīng)計收入確定；(3)股利收入，按股東收取的股利確定。

　　(二)我國會計對收入的確認�！镀髽I(yè)會計準則》第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入”；“長期工程(包括勞務(wù))合同，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入”《企業(yè)會計準則一收入》對基本準則中確定的標準進一步具體化，分別就各有關(guān)收入規(guī)定了具體確認條件。

　　1．銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　2．提供勞務(wù)。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時確認收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)以下條件均能滿足時，交易的結(jié)果能夠可靠地估計：(1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　3．他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入，應(yīng)在滿足下述兩個條件時確認收入：(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠可靠地計量。利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。

　　(三)比較。加拿大會計中所規(guī)定的收入確認標準與我國具體準則中的確認標準基本一致。相比之下，我國的規(guī)定更為具體、詳細，操作性較強。

　　三、費用的定義

　　(一)加拿大對費用的定義。費用是一個主體因取得日常收入、提供勞務(wù)而產(chǎn)生的資產(chǎn)流出、減少，或增加的負債。顯然，采用的仍是資產(chǎn)一負債法。損失在加拿大是財務(wù)報表的一個獨立要素。損失是指除費用和所有者提取之外的、對實體產(chǎn)生影響的邊緣性或偶然性交易事項以及環(huán)境因素引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))的減少。

　　(二)我國對費用的定義。《企業(yè)會計準則》中認為:費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本;企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)當(dāng)按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進貨費用、銷售費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。

　　《企業(yè)會計制度》認為:企業(yè)的成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費;費用則指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動研發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　　(三)比較。

　　1．加拿大采用資產(chǎn)一負債法定義費用，我國剛采用收入一費用法。

　　2．加拿大定義的費用限于可在本期收入中抵減的耗費。我國會計準則中在對費用作進一步解釋時，劃分了成本與費用的界限，技用既包含對象化了的費用(成本)，也包括從本期收人中扣除的期間費用。我們可以認為成本是資本化的費用，是與資產(chǎn)相關(guān)的，如固定資產(chǎn)成本、存貨制造或購置成本等。費用作為一個獨立的會計要素，應(yīng)當(dāng)是可在本期收入中扣除的耗費，與企業(yè)某一時期的損益密切相關(guān)；而成本則與資產(chǎn)負債表相關(guān)。

　　四、費用的確認

　　(一)加拿大對費用的確認。費用和損失通常是在一項支出發(fā)生時，或原來確認的資產(chǎn)失去未來經(jīng)濟利益時予以確認。營利性企業(yè)與收入存在因果關(guān)系的費用通常在與收入確認的同一會計期間內(nèi)與收入配比；與具體收入無對應(yīng)關(guān)系、只與會計期間有關(guān)的費用，計入其發(fā)生的期間。如果支出的受益期超過一個會計期間，通常在整個受益期進行分配。

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