關(guān)于會計真實性的論文

　　[摘要] 會計即是一個信息系統(tǒng)，又是一個人為的系統(tǒng)，如何使會計信息的真實性在客觀內(nèi)容和主觀形式上達到完美的統(tǒng)一？筆者認為，回答這類問題需要對會計的真實性有一個全面、深刻的認識，使人們追求的會計真實建立在客觀、務實的基礎(chǔ)上。

　　[關(guān)鍵詞] 會計歷史真實性 主觀真實性 現(xiàn)實真實性

　　會計是一個信息系統(tǒng)，會計信息的真實性是客觀內(nèi)容和主觀形式的統(tǒng)一。會計究竟能在多大程度上做到真實？會計的真實性的標志究竟是什么？人們應該以什么標準去認定會計的真實與否？回答這類問題需要對會計的真實性有一個全面、深刻的認識，使人們追求的會計真實建立在客觀、務實的基礎(chǔ)上。

　　一、會計的歷史真實性

　　會計的歷史真實是由于遵循了歷史成本的原則得以實現(xiàn)的。歷史成本計價原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價，按照這個價格所進行的資產(chǎn)核算及其提供的相關(guān)信息也將是真實的。歷史成本原則包括兩個內(nèi)容：一是以歷史成本為計量屬性，二是以名義貨幣為計量單位。會計的歷史成本原則以資產(chǎn)交易時的價格作為資產(chǎn)的取得成本，體現(xiàn)了會計的歷史真實性。會計的這種歷史真實性，在會計的實踐中是非常重要的。因為它不僅是會計現(xiàn)實真實性賴以存在的基礎(chǔ)和前提，也是人們判斷會計信息真實與否的重要依據(jù)。會計只有首先做到了歷史的真實，才有可能實現(xiàn)現(xiàn)實的真實。才能使會計信息使用者依據(jù)會計的歷史成本資料做出符合現(xiàn)實情況的判斷，不至于受虛假會計信息的誤導而遭受損失。

　　以歷史成本計價的資產(chǎn)只有在特定的歷史時期才是真實的。歷史的真實決不能等同于現(xiàn)實的真實。在前工業(yè)社會，勞動生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價格在一個相當長的時期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為能夠反映會計真實的合理的一種計價模式。然而，隨著科技的進步，勞動生產(chǎn)率的不斷提高，即使貨幣幣值保持了穩(wěn)定，財產(chǎn)物資的實際價值仍然會發(fā)生變化，按歷史成本原則進行會計核算，仍然不能使賬面歷史成本與現(xiàn)實的價值保持一致。要使歷史成本所確立的會計的歷史真實性 具有現(xiàn)實的客觀性，即客觀真實性，就必須對其進行修正。

　　二、會計的主觀真實性

　　會計的主觀真實性需通過兩條渠道去實現(xiàn)。一是主觀上不做假賬，即會計人員在辦理會計業(yè)務時，要尊重歷史真實的要求，尊重會計準則和制度，尊重會計信息使用者對真實會計信息的需要，這需要通過法律和職業(yè)道德的約束，以及相關(guān)的制度建設予以保證。

　　會計主觀真實性的另一個方面，是通過運用謹慎性的原則，對會計歷史真實性所進行的現(xiàn)實修正。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備；謹慎性原則在近十年的會計實踐中，對于“擠出”企業(yè)資產(chǎn)和利潤中的水分，防止虛夸利潤發(fā)揮了較大的作用。使得以歷史成本計價的各項資產(chǎn)的賬面價值得到了現(xiàn)實的修正，有利于會計信息由歷史的真實性向現(xiàn)實的真實性過度。

　　但是，謹慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產(chǎn)和浮夸利潤，保護投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為人為導致會計信息失真留下了隱患。

　　從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如存貨計價的后進先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得決定資產(chǎn)減值準備數(shù)額多少的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹慎性原則進行會計信息操縱留下了一定的空間。

　　另外，任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用，都離不開會計行為的主體——會計人員。鑒于會計準則和會計制度中謹慎性原則應用的范圍日益擴大，并且謹慎性原則本身“可選擇性”的空間也很大，使得會計人員以職業(yè)判斷為依據(jù)，應用謹慎性原則對“歷史成本”進行修正時做到客觀、準確反映會計的真實性變得十分困難，甚至是根本就無法做到。這種情況在我國�？埔陨蠈W歷的會計人員僅占17%的隊伍中出現(xiàn)是不足為奇的，也是必然的。就是在那些有能力準確進行職業(yè)判斷，運用會計謹慎性原則修正歷史成本，進而實現(xiàn)會計現(xiàn)實真實性的會計人員的群體中，也會存在為數(shù)眾多的順應所有者、經(jīng)營者的特殊經(jīng)營目標的要求，以謹慎性原則應用為手段操縱會計信息，故意使其背離客觀真實性。這一點不僅被中國的會計實踐所證實，也被市場經(jīng)濟體系“最為完善”的美國會計實踐所證實。因此，人們不應期望有了這樣一些諸如謹慎性原則，就能完全實現(xiàn)會計的現(xiàn)實真實性。謹慎性原則也不能完全實現(xiàn)會計的客觀真實性。

　　三、會計的客觀真實性

　　會計的真實性原則要求會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲、和隱瞞經(jīng)濟業(yè)務事項，是杜絕會計信息失真的基本前提。會計真實性原則有三層含義：一是以經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)進行會計核算，做到會計的歷史真實性；二是在歷史成本基礎(chǔ)上，運用合理的職業(yè)判斷， 準確計算、確定并反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做到主觀真實性。三是在會計進行職業(yè)判斷過程中，沒有會計做假的主觀故意，并且是以積極的態(tài)度，盡量使其提供的有關(guān)的會計信息與客觀存在的實際相一致，從而實現(xiàn)會計的現(xiàn)實真實性。由此可以看出，會計由歷史真實經(jīng)職業(yè)判斷到現(xiàn)實真實性必須經(jīng)過會計判斷的過程。其關(guān)鍵在于會計職業(yè)判斷的水平，也就是主觀真實能夠做到的程度。

　　會計做到了歷史的真實并不等于現(xiàn)實的真實。在會計實踐中，有些會計事項是能夠根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的實際情況進行紀錄和反映的，也就可以比較容易做到歷史的真實。但是還有很多的會計事項需根據(jù)有關(guān)的會計準則和制度的要求，結(jié)合會計人員的職業(yè)判斷才能夠予以確認，如存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的運用、收益性支出與資本性支出的劃分等，都需要借助會計人員的職業(yè)判斷得以實現(xiàn)，在這種情況下，主觀真實性程度就顯得尤為重要，并且決定了會計信息的質(zhì)量即會計的現(xiàn)實真實性的程度。

　　會計的歷史真實性固然很重要，但是會計信息的意義與作用主要在于會計信息的現(xiàn)實真實性。因為會計只有現(xiàn)實是真實的，會計信息的使用者才能借助這種真實的會計信息做出合理的估計，為其有關(guān)的決策提供支持。筆者認為：理論上的會計信息的現(xiàn)實真實性 ， 標志著會計信息所反映的經(jīng)濟活動與會計主體的客觀經(jīng)濟活動是一致的，它包含不依賴于人的意識而存在的客觀內(nèi)容。但是在會計核算中，所運用到會計假設、估計和會計人員的職業(yè)判斷，確實帶有一定的主觀性，要使這種會計人員的主觀活動與客觀實際實現(xiàn)完全一致，會計的這種真實性只能是一種境界，是一種幾乎無法實現(xiàn)的理想狀態(tài)，人們是在追求相對真實中來實現(xiàn)絕對真實的。

　　綜上所述，人們應以一種平常心態(tài)評價會計信息質(zhì)量，會計信息存在一些虛假行為并不等于會計人員都在做假賬。會計理論上的真實（絕對真實）是不可能做到的，過分的追求絕對真實也是沒有實質(zhì)性意義的。我們在倡導會計真實性時，應注意成本與效率的關(guān)系，筆者認為，符合現(xiàn)實真實性要求的會計信息的標準應該是：沒有主觀造假的故意，按有關(guān)法律、會計準則、會計制度辦理會計業(yè)務，不影響會計信息的使用效果，不會對投資人、債權(quán)人、經(jīng)營管理者、乃至政府決策產(chǎn)生誤導，以此得出的結(jié)論和做出的決策不致產(chǎn)生謬誤，最終不影響資源的合理配置的會計信息。

　　參考文獻:

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