會計(jì)信息研究論文
會計(jì)信息披露違規(guī)問題研究一、研究背景及意義現(xiàn)代社會中，資本市場中傳播的會計(jì)信息是投資者了解企業(yè)資本狀況和和經(jīng)營狀態(tài)的重要工具。
作為投資者進(jìn)行投資活動(dòng)判斷依據(jù)的重要信息來源，公開披露的會計(jì)信息反映了上市公司資本配置、經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等狀況。
然而，從另一個(gè)角度來看，正是由于會計(jì)信息的信號傳遞作用，它被當(dāng)成了企業(yè)管理層粉飾公司經(jīng)營業(yè)績的手段。
會計(jì)信息違規(guī)披露不僅會損害企業(yè)相關(guān)利益者的利益，同時(shí)也擾亂了經(jīng)濟(jì)市場的秩序。
會計(jì)信息披露違規(guī)的問題一直是理論界和實(shí)務(wù)界研究的焦點(diǎn)之一。
2015 年9月9日，財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第33號公布了財(cái)政部2014 年全國會計(jì)監(jiān)督檢查工作的結(jié)果：全年共計(jì)對2011家企業(yè)和行政事業(yè)單位進(jìn)行了處罰，移送相關(guān)部門114家，共計(jì)發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題涉及金額690.81億元，追繳財(cái)政資金9.72億元，追繳稅款4.49億元，沒收及罰款3417.38億元;
對91家會計(jì)師事務(wù)所、159名注冊會計(jì)師予以行政處罰，其中107名予以警告、45名予以暫行執(zhí)業(yè)、7名予以吊銷注冊會計(jì)師證書的處分。
由此可見，即使是政府對會計(jì)信息愈加注重，質(zhì)量愈加提高的今天，還是有很多公司和單位的會計(jì)信息披露存在重大違法問題。
因此，會計(jì)信息披露違規(guī)的問題仍值得關(guān)注，不容忽視。
二、研究設(shè)計(jì)
從財(cái)政部的會計(jì)信息質(zhì)量檢察公告可以看出，我國會計(jì)信息披露質(zhì)量上存在重要問題。
筆者認(rèn)為，通過研究會計(jì)信息披露存在的問題可以有效地提高企業(yè)會計(jì)信息披露的質(zhì)量，從而改善會計(jì)市場信息，提高企業(yè)信息的可靠性、可用性。
證券監(jiān)督委員會及各證券交易所是會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督管理，特別是上市公司會計(jì)信息披露的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。
他們每年都會對發(fā)現(xiàn)的資本市場問題進(jìn)行行政處罰，并做出相應(yīng)的處分決定書，并且這些處罰大多數(shù)都是對上市公司會計(jì)信息披露存在的問題進(jìn)行的處罰。
因此，筆者以近年來上海證券交易所出具的紀(jì)律處分決定書為研究樣本，研究我國上市公司會計(jì)信息披露違規(guī)的問題。
三、研究統(tǒng)計(jì)和現(xiàn)狀
為了了解上市公司會計(jì)信息違規(guī)披露的情況。
筆者對2013 年至2016 年間上海證券交易所公布的對上市公司或人員公布的357份紀(jì)律處分決定書進(jìn)行了分析，主要分析上市公司違規(guī)的原因，著重對其信息披露違規(guī)問題進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。
上海證券交易所自2013以來做出的紀(jì)律處分決定的處罰主要分為三類：監(jiān)管關(guān)注、通報(bào)批評和公開譴責(zé)/認(rèn)定。
信息披露違規(guī)是上市公司被處分的大部分原因，整體占比達(dá)到58.2%。
筆者將信息披露違規(guī)的原因分為信息披露不真實(shí)、不充分、不準(zhǔn)確和不及時(shí)四類。
從表1-1可以看出，信息違規(guī)披露的處罰主要是因?yàn)樾畔⑴恫患皶r(shí)、不充分。
其中，信息披露不及時(shí)占違規(guī)總比例的42.89%，信息披露不充分占總體比例的33.22%。
2015 年，上交所查處信息披露不及時(shí)37起，占比38.95%，雖然比起2014 年的48起、42.86%相比有所明顯下降，但從2016 年該比例再次上升，達(dá)到45%，可以看出信息披露不及時(shí)呈現(xiàn)波動(dòng)趨勢，并沒有得到改善。
信息披露不充分的違規(guī)情況與不及時(shí)類似。
從紀(jì)律處分內(nèi)容上看，信息披露違規(guī)的原因可以分為重大信息遺漏、虛假記載、披露不實(shí)、推遲年度和其他五類。
其中推遲年度所占比例最大，重大遺漏排在第二，披露不實(shí)再次之。
四、研究結(jié)論
從上述研究現(xiàn)狀來看，近年來上市公司會計(jì)信息披露主要存在不充分、不準(zhǔn)確、不真實(shí)、不及時(shí)四個(gè)方面的問題，導(dǎo)致這些問題存在的主要原因是相關(guān)信息存在重大遺漏，如隱瞞重大擔(dān)保信息，不按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方交易等、虛假記載、披露不實(shí)、推遲年度等。
信息披露違規(guī)的企業(yè)在公司治理上往往也存在很大的隨意性，不能嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求。
上述問題的存在降低了上市公司披露的會計(jì)信息質(zhì)量，誤導(dǎo)了利益相關(guān)者的投資決策，大大影響了社會主義經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展。
【2】上市公司管理會計(jì)信息披露研究
一、 我國上市公司管理會計(jì)信息披露問題
筆者研究發(fā)現(xiàn)，凡是相關(guān)制度規(guī)定必須披露的管理會計(jì)信息，上市公司基本上都能夠按照要求披露。
但遺憾的是，上市公司所披露的這些信息對于報(bào)告使用者的決策沒有多大的作用。
經(jīng)過分析，筆者認(rèn)為我國上市公司管理會計(jì)信息披露主要存在以下四個(gè)方面的問題。
(一)上市公司管理會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不一致
一般認(rèn)為，管理會計(jì)信息的披露能夠增強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的規(guī)制性，同時(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的實(shí)用性。
管理會計(jì)信息能夠?qū)⒚枋鲂缘恼f明和量化的結(jié)果緊密的結(jié)合在一起，在利益相關(guān)者進(jìn)行決策分析時(shí)發(fā)揮重要信息效用。
由于缺乏統(tǒng)一的非財(cái)務(wù)信息標(biāo)識編制依據(jù)及指南，又沒有第三方審驗(yàn)，信息披露的可靠性和完整性得不到保證。
目前，上市公司年報(bào)中沒有對管理會計(jì)信息范圍做出具體規(guī)定和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，缺少系統(tǒng)性。
(二)上市公司主動(dòng)披露意愿不高
從上市公司年報(bào)披露的內(nèi)部控制信息來看，真正有價(jià)值的信息卻并不多見。
部分上市公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)展說明長篇大論但沒有具體性的內(nèi)容，或者沒有這方面的說明;雖然在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告中有提及關(guān)于公司內(nèi)部控制的內(nèi)容，但并沒有對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告進(jìn)行披露。
同時(shí)，幾乎所有的上市公司年報(bào)都是在固定的位置，例行條例般干巴巴的敘述公司報(bào)告期內(nèi)沒有出現(xiàn)重大會計(jì)差錯(cuò)。
筆者在閱讀本文上市公司年報(bào)樣本時(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)有一家上市公司主動(dòng)并且詳細(xì)披露本公司內(nèi)部控制制度的缺陷的相關(guān)信息。
(三)上市公司管理會計(jì)信息披露不充分，存在重大遺漏
管理會計(jì)信息要求具有充分性和重要性，公開披露的信息內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整、全面地反映出公司經(jīng)營過程中發(fā)生的重大信息，不得在信息公開過程中出現(xiàn)重大遺漏，致使報(bào)表閱讀者無法全面、充分的了解企業(yè)。
上市公司對外公布的信息充分并且重要，才能夠幫助廣大信息使用者做出正確的判斷。
目前，我國證券投資市場上中小投資者是主流人群。
他們一般不會大量收集上市公司的其他相關(guān)信息，年報(bào)是他們重要的信息來源。
因此，會計(jì)報(bào)告信息中重要信息披露不全面容易誤導(dǎo)投資者，增大投資風(fēng)險(xiǎn)。
二、上市公司管理會計(jì)信息披露改進(jìn)建議
針對上市公司管理會計(jì)信息披露存在的問題，政府部門可以通過制定管理會計(jì)信息披露規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、建立管理會計(jì)信息披露質(zhì)量評價(jià)體系、增強(qiáng)信息需求引導(dǎo)管理會計(jì)信息市場發(fā)展、增強(qiáng)投資者專業(yè)素質(zhì)以及加強(qiáng)管理會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)等對缺陷和不足進(jìn)行改善。
(一)制定《管理會計(jì)信息應(yīng)用指引》，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)踐中，管理會計(jì)的概念、原則和目標(biāo)等，理論界和實(shí)務(wù)界已經(jīng)有很多的論述，但并沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。
這和我國沒有相關(guān)的統(tǒng)一規(guī)范、科學(xué)系統(tǒng)地、能夠貫穿單位活動(dòng)始終的管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有一定的關(guān)系。
沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司在向投資者披露管理會計(jì)信息時(shí)就會遇到這樣的問題：如何進(jìn)行信息披露;披露的最低標(biāo)準(zhǔn)是什么;如何量化諸如產(chǎn)品質(zhì)量、社會責(zé)任等。
沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范導(dǎo)致投資者和管理者會選取一些帶有主觀性或未經(jīng)審計(jì)的指標(biāo)來推測公司價(jià)值，這使得評估企業(yè)價(jià)值會產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)。
因此，對上市公司管理會計(jì)運(yùn)用和信息披露都需要建立一套統(tǒng)一的類似于公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則體系的《管理會計(jì)應(yīng)用基本指引》，將管理會計(jì)的理論內(nèi)容、方式標(biāo)準(zhǔn)化，使用統(tǒng)一的管理會計(jì)語言能夠在企業(yè)和企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各部門單位之間能夠進(jìn)行對比，統(tǒng)一認(rèn)識，形成指導(dǎo)單位應(yīng)用管理會計(jì)的共同話語基礎(chǔ)。
(二)建立管理會計(jì)信息披露質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系
根據(jù)信號傳遞理論，上市公司對管理會計(jì)信息的披露具有偏好性。
一般會選擇對自己有利的信息進(jìn)行披露。
這會導(dǎo)致會計(jì)信息披露的可靠性和準(zhǔn)確性下降。
對此，監(jiān)督部門應(yīng)該運(yùn)用規(guī)范研究方法創(chuàng)建包含傳統(tǒng)會計(jì)信息制度披露在內(nèi)的管理會計(jì)信息披露制度框架，建立管理會計(jì)信息披露質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系。
有了指標(biāo)就可以評價(jià)上市公司信息披露的優(yōu)劣，此外也研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管較嚴(yán)格的行業(yè)，信息披露質(zhì)量較高，而監(jiān)管不嚴(yán)格的行業(yè)，信息披露質(zhì)量較低。
因此，對管理會計(jì)信息披露還需要進(jìn)行約束和規(guī)定懲處措施。
(三)加強(qiáng)管理會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)
2014年，財(cái)政部出臺的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出大力推進(jìn)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，推動(dòng)我國由會計(jì)人才大國邁向會計(jì)人才強(qiáng)國，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會蓬勃發(fā)展。
相關(guān)部門可以對我國會計(jì)領(lǐng)域的考試內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)增大管理會計(jì)知識內(nèi)容，從基礎(chǔ)開始逐步增加管理會計(jì)考試內(nèi)容，培養(yǎng)合格的管理會計(jì)人才。
只有注重管理會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，才能滿足用人單位的急切渴求，才能滿足拓展管理會計(jì)咨詢服務(wù)對管理會計(jì)咨詢服務(wù)人才的大量需求。
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