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新準(zhǔn)則下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算
摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨(2006)》的頒布實(shí)施,對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了新的規(guī)定,就存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算了分析,以期對同仁開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有所幫助。
關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則;存貨;跌價(jià)準(zhǔn)備;會(huì)計(jì)核算
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨(2006)》規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本與可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。
一、需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形
1.存貨可變現(xiàn)凈值低于成本,需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形:
(1)企業(yè)擁有的該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌,且在可預(yù)見的未來無回升的希望。
(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。
(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不能適應(yīng)新產(chǎn)品生產(chǎn)需要,該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。
(4)企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌,其他足以證明該存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。實(shí)際工作中,如果企業(yè)存貨存在上述情形之一,則可以判斷存貨成本低于可變現(xiàn)凈值,需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.企業(yè)存貨如果存在下列情形之一的,則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:
(1)已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨。
(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
(4)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
二、存貨可變現(xiàn)凈值的一般確定原則
1.可變現(xiàn)凈值的一般確定原則。
(1)對于直接出售的存貨:存貨可變現(xiàn)凈值=資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
(2)對于需要加工后再出售的存貨:存貨可變現(xiàn)凈值=資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
2.“資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)”的確定方法。
(1)如有合同,在合同數(shù)量內(nèi)以合同價(jià)做為估計(jì)售價(jià),超過合同數(shù)量的部分按照一般市場價(jià)做為估計(jì)售價(jià)。
(2)如無合同,則全部按照一般市場價(jià)做為估計(jì)售價(jià)。
三、企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。
1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。確定存貨的可變現(xiàn)凈值必須建立在取得的確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,這里所講的“確鑿證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明。
(1)存貨成本的確鑿證據(jù)。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。
(2)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、供貨方或銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。
2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同,確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨,其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同,企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的通�？梢苑譃槿缦聨追N
(1)持有以備出售,如商品、產(chǎn)成品,其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。
(2)將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用,如材料等。
3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況,即在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本波動(dòng),還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項(xiàng)。也就是說,不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng),還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。
四、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
(1)企業(yè)通常應(yīng)該按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較,按較低者計(jì)量存貨,并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,即按存貨類別的成本總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較,每個(gè)存貨類別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。(3)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,即存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同,具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在這種情況下可以對該存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
五、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提
借:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備―存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。由于以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)價(jià)值高于成本的其他因素,這種情況下可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù),其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失―存貨跌價(jià)損失
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核銷
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:存貨
4.發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:主營業(yè)務(wù)成本
[例1]:甲公司發(fā)出材料按照加權(quán)平均法計(jì)價(jià),期末計(jì)價(jià)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,按照單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年末甲公司A產(chǎn)品成本1000萬元(其中:60%訂有合同,合同價(jià)700萬元,預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)70萬元;其余部分預(yù)計(jì)售價(jià)420萬元相關(guān)稅費(fèi)60萬元)。2009年訂了合同的全部售出,未定合同的部分只售出10%,年末剩余產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)300萬元,預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)60萬元。分別計(jì)算2008年和2009年末甲公司A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
分析:2008年12月31日,定有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:700-70=630萬元,可變現(xiàn)凈值630萬元>賬面成本600萬元,故以賬面成本計(jì)價(jià)。未定合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:420-60=360萬元,可變現(xiàn)凈值360萬元<賬面成本400萬元,故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:400-360=40萬元。
借:資產(chǎn)減值損失40萬元貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元
A產(chǎn)品賬面價(jià)值的年末數(shù)為:1000-40=960萬元。
2009年12月31日:未定合同的A產(chǎn)品售出部分為:400×10%=40萬元,剩余部分為:400-40=360萬元;剩余部分的可變現(xiàn)凈值為:300-60=240萬元;剩余部分應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為:360-240=120萬元。10%售出部分需轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為:40×10%=4萬元。需補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:120-(40-4)=84萬元。
未定合同部分售出10%結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本40萬元 貸:存貨40萬元
同時(shí)轉(zhuǎn)出相應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元貸:主營業(yè)務(wù)成本4萬元
期末補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:
借:資產(chǎn)減值損失84萬元 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備84萬元
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨(2006)》.(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))
[2]山西省會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育教材編寫組.《山西省2010年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育讀本》.山西出版集團(tuán)山西經(jīng)濟(jì)出版社,2010
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