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首份新準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告
2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則)。
本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，最為核心的1項(xiàng)是新制訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。
對(duì)于A+H股公司供內(nèi)地使用的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則;對(duì)于A+H股公司供境外使用的審計(jì)報(bào)告，如果選擇按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則;
2017年2月18日，A+H股的上市公司晨鳴紙業(yè)公布2016年度報(bào)告，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司出具了采用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告。
附：晨鳴紙業(yè)2016年審計(jì)報(bào)告正文：
審計(jì)報(bào)告
瑞華審字[2017]37030002號(hào)
xx紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司全體股東：
一、審計(jì)意見(jiàn)
我們審計(jì)了xx紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“晨鳴紙業(yè)公司”)的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2016年12月31日合并及公司的資產(chǎn)負(fù)債表，2016年度合并及公司的利潤(rùn)表、合并及公司的現(xiàn)金流量表和合并及公司的股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了晨鳴紙業(yè)公司2016年12月31日合并及公司的財(cái)務(wù)狀況以及2016年度合并及公司的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
二、形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)
我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于晨鳴紙業(yè)公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。
(一)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)
1、事項(xiàng)描述
截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)余額12,600.27萬(wàn)元，屬于晨鳴紙業(yè)公司的特殊資產(chǎn)，且金額較大，為此我們確定消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
根據(jù)晨鳴紙業(yè)公司的會(huì)計(jì)政策，消耗性生物資產(chǎn)在形成蓄積量以前按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，形成蓄積量以后按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于晨鳴紙業(yè)公司的消耗性生物資產(chǎn)沒(méi)有活躍的市場(chǎng)可參考價(jià)格，所以晨鳴紙業(yè)公司采用估值技術(shù)確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(chǎn)(下稱“該類生物資產(chǎn)”)的公允價(jià)值(詳見(jiàn)附注七、6“存貨”所述)。
2、審計(jì)應(yīng)對(duì)
針對(duì)該類生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，我們實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：我們對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進(jìn)行了評(píng)估;對(duì)該類生物資產(chǎn)的估值方法進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)，并與估值專家討論了估值方法的具體運(yùn)用;對(duì)在估值過(guò)程中運(yùn)用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進(jìn)行了考慮和評(píng)價(jià)。
(二)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)
1、事項(xiàng)描述
截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了49,745.78萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。其中26,026.37萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關(guān)。在確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，晨鳴紙業(yè)公司管理層在很有可能有足夠的應(yīng)納稅利潤(rùn)來(lái)抵扣虧損的限度內(nèi)，就所有未利用的稅務(wù)虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這需要晨鳴紙業(yè)公司管理層運(yùn)用大量的判斷來(lái)估計(jì)未來(lái)應(yīng)納稅利潤(rùn)發(fā)生的時(shí)間和金額，結(jié)合納稅籌劃策略，以決定應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)能否在未來(lái)期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有不確定性。
2、審計(jì)應(yīng)對(duì)
在審計(jì)相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，我們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)包含了稅務(wù)專家。在稅務(wù)專家的支持下，我們實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：我們對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與稅務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行了評(píng)估;我們獲取了與可抵扣虧損相關(guān)的所得稅匯算清繳資料，并在稅務(wù)專家協(xié)助下復(fù)核了可抵扣虧損金額;我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的相關(guān)子公司未來(lái)期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，評(píng)估其編制是否符合行業(yè)總體趨勢(shì)及各該子公司自身情況，是否考慮了特殊情況的影響，并對(duì)其可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行了評(píng)估;我們復(fù)核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額為限。
(三)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提
1、事項(xiàng)描述
截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)合并附注列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19,482.32萬(wàn)元，在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，晨鳴紙業(yè)考慮固定資產(chǎn)處置時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值及快速變現(xiàn)因素，并聘請(qǐng)專家對(duì)固定資產(chǎn)運(yùn)用估值技術(shù)核定固定資產(chǎn)的減值。
2、審計(jì)應(yīng)對(duì)
在審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過(guò)程中，我們實(shí)地勘察了相關(guān)固定資產(chǎn)，取得了相關(guān)資產(chǎn)資料，評(píng)估了晨鳴紙業(yè)公司的估值方法，并與估值專家討論了估值方法運(yùn)用的適當(dāng)性。
基于獲取的審計(jì)證據(jù)，我們得出審計(jì)結(jié)論，管理層對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注七、13“固定資產(chǎn)”及附注七、21“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)”中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?/p>
四、其他信息
晨鳴紙業(yè)公司管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括年度報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)表和本審計(jì)報(bào)告以外的信息。
我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不涵蓋其他信息，我們也不對(duì)其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。
結(jié)合我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過(guò)程中，考慮其他信息是否與財(cái)務(wù)報(bào)表或我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯(cuò)報(bào)。
基于我們已經(jīng)針對(duì)審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息執(zhí)行的工作，如果我們確定該其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，我們應(yīng)當(dāng)報(bào)告該事實(shí)。在這方面，我們無(wú)任何事項(xiàng)需要報(bào)告。
五、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
晨鳴紙業(yè)公司管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)(如適用)，并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算晨鳴紙業(yè)公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無(wú)其他現(xiàn)實(shí)的選擇。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督晨鳴紙業(yè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。
六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任
我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由舞弊或錯(cuò)誤所導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是
重大的。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，我們運(yùn)用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。同時(shí)，我們也執(zhí)行以下工作：
(1)識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
(3)評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。
(4)對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)晨鳴紙業(yè)公司公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露;如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。我們的結(jié)論基于截至審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來(lái)的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致晨鳴紙業(yè)公司公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
(5)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。
(6)就晨鳴紙業(yè)公司中實(shí)體或業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)。我們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)全部責(zé)任。我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，包括溝通我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
我們還就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施。
從與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。
xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(項(xiàng)目合伙人)：
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
二〇一七年二月十七日
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