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試論我國企業(yè)內(nèi)部會計控制管理
目前，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制管理不容樂觀，加強(qiáng)內(nèi)部企業(yè)會計控制制度建設(shè)是當(dāng)前我國財政會計工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，加強(qiáng)內(nèi)部會計的監(jiān)督，財政部也在近些年當(dāng)中相繼制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—貨幣資金》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—采購業(yè)務(wù)》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—銷售業(yè)務(wù)》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—資產(chǎn)管理》等。以上規(guī)范自2009年7月1日起實施，廣州市還把此納入了2011年會計人員繼續(xù)教育的必修內(nèi)容。
一、內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中的作用
(1)可以提高企業(yè)財務(wù)會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性和可靠性。會計、統(tǒng)計和其他業(yè)務(wù)核算所提供的各種信息，已成為管理者、投資者、債權(quán)人以及政府各級部門改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內(nèi)部會計控制可以保證各種信息的真實性與可靠性。
(2)能夠保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性。完善的內(nèi)部會計控制制度可以在一定程度上監(jiān)督和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、檢驗、計量與記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報廢等各個環(huán)節(jié)，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪w舞弊行為的出現(xiàn)，從而保證財產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性和完整性。
(3)能夠確保企業(yè)經(jīng)營管理活動的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，健全的內(nèi)部會計控制制度能夠處理好企業(yè)內(nèi)部各部門及人員之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和物質(zhì)利益關(guān)系，可以促使各部門及人員之間協(xié)調(diào)一致地完成各項工作，從而提高生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。
二、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則
1.內(nèi)部會計控制的目標(biāo)
內(nèi)部會計控制的目標(biāo)不僅是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)活動、實施內(nèi)部會計控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，也是外部審計人員或社會中介議購評價企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。
我國新頒布的《基本規(guī)范》中明確指出，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：(1)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。(2)堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行國家的政策和法律法規(guī)使企業(yè)經(jīng)營活動的依據(jù)。
2.內(nèi)部會計控制的原則
根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與建立現(xiàn)代企業(yè)制度、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的基本要求，企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制制度的過程中，必須遵循以下基本原則：
(1)合規(guī)合法性原則。合規(guī)合法性原則要求內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，以及單位的實際情況。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)在國家宏觀控制與指導(dǎo)下進(jìn)行，并和宏觀控制制度協(xié)調(diào)一致。因此，企業(yè)在建立、維護(hù)和修訂其內(nèi)部會計控制時，一定要遵循黨和國家的各項方針政策，符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，這也是任何企業(yè)建立一切內(nèi)部會計控制的基本前提。(2)有效性原則。會計人員既是內(nèi)部會計控制的主體，又是客體，既要對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)事實控制，同時又要受其他員工的控制和監(jiān)督。因此，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部所有會計人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，但是，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。(3)全面性與重要性相結(jié)合原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。管理當(dāng)局應(yīng)針對人、財、物、信息各要素及各業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域，在綜合考慮自身的行業(yè)背景、經(jīng)營規(guī)模等的基礎(chǔ)上，制定出相對全面的內(nèi)部會計控制制度。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理或內(nèi)部會計控制目標(biāo)的具體要求、業(yè)務(wù)活動的類型、特點(diǎn)等來選擇和確定其內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。因此，通過這些我們不難看出全面性和重要性是有機(jī)地結(jié)合在一起的兩個十分重要的原則之一。(4)不相容職務(wù)相分離原則�！痘疽�(guī)范》第七條(四)規(guī)定：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置以及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、互相制約、相互監(jiān)督。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否科學(xué)合理直接影響到內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段我國各個企業(yè)在的內(nèi)部會計控制上都普遍存在著如下問題：
1.控制環(huán)境失敗
企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部會計控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部會計控制的核心。而大部分企業(yè)在這方面都存在較為明顯的缺憾和漏洞。
2.風(fēng)險意識不強(qiáng)
環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部會計控制效率和效果的關(guān)鍵所在。我們很多的公司都認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險是最不值得關(guān)注的，經(jīng)營風(fēng)險才是關(guān)鍵，這就是我們在內(nèi)部會計控制上存在的一個誤區(qū)。
3.信息溝通不順暢
一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會計控制的效率和效果�，F(xiàn)在的一些中等的集團(tuán)和企業(yè)流行著“三不”，一不需要成本信息;二不計算投資回收期及投資回報率;三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制、資金被大量挪用，卻不知去向何方。
4.內(nèi)部監(jiān)督缺乏
我國有很多的企業(yè)沒有進(jìn)行過全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的一些小金額的資金被轉(zhuǎn)移出的事情，也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。
以上問題的存在都是直接影響我國企業(yè)自身發(fā)展的致命弊端，如果能夠切實可行的解決好他們，將會給我們國家的企業(yè)發(fā)展帶來新的希望。
四、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的有效途徑
1.建立健全一套有效的會計系統(tǒng)
會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄，一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到：(1)確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實的交易。(2)及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悺?3)正確計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。(4)確定交易發(fā)生的期間。(5)在會計報表上公允披露交易及相關(guān)事項。
2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被確實執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用，先要提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計部門。這樣才能保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)，同時要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析和提出建議上來。
3.實現(xiàn)會計信息動態(tài)化
加強(qiáng)財務(wù)控制的信息管理，提高工作效益，規(guī)范財務(wù)控制和管理程序，實現(xiàn)財務(wù)信息數(shù)據(jù)輸入、輸出、存儲和管理等方面的控制，實現(xiàn)會計信息的動態(tài)管理。
五、結(jié)論
一套完整的內(nèi)部會計控制制度的建立執(zhí)行并且不斷地完善，將給我們的企業(yè)帶來無限的前景，無論在日常的經(jīng)營活動上，還是在引入投資上，企業(yè)都會受到青睞，一個好的企業(yè)在日趨激烈的市場中也會占據(jù)令人矚目的地位，企業(yè)的發(fā)展前景一片光明。
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