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個體稅收附征率政策調(diào)研報告
為了加強個體稅收征管，創(chuàng)造公平稅負的稅收環(huán)境,促進廣大納稅人依法誠信納稅,全面提升個體稅收的征管質(zhì)量,實現(xiàn)個體稅收管理的科學化和精細化，降低稅收征管難度和稅收執(zhí)法風險，結(jié)合當前個體稅收征管實際情況，有關(guān)于個體工商戶個人所得稅附征率政策的幾點建議如下。
一、個體征管概況
目前個體稅收征管出現(xiàn)了“兩低”的狀況，即：達起征點戶數(shù)占總管戶比例低和申報入庫率低。以蘇北某縣管戶數(shù)據(jù)為例，全縣個體現(xiàn)有正常戶7995戶，其中達起征點戶1588戶，達起征點戶數(shù)僅占個體總管戶的20%，正常繳納稅款戶1160戶，申報率僅僅只有73%。
二、原因分析
一是起征點政策把握難度較大。
起征點出臺后，達到起征點后最少要繳納88.5元（個體商業(yè)戶：城維稅7.5元，教育費附加6元和個人所得稅75元）地方稅金，而未達起征點的業(yè)戶一分錢也不繳納，主管稅務機關(guān)對營業(yè)收入核定4999元與5000元之間口徑難以把握，而營業(yè)額的核定雖然按照個體工商戶定期定額管理辦法規(guī)定的幾個程序，最終大部分還是通過稅務人員主觀判斷獲得，無法拿出具體的、讓納稅人心悅誠服的征稅依據(jù)和理由，納稅人容易出現(xiàn)相互攀比思想，繳納稅款的納稅人心理不平衡，固然會出現(xiàn)抵觸情緒。
二是個人所得稅附征率本自身存在政策缺限。
個稅起征點與營業(yè)稅、增值稅起征點不應完全一致，如在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中,月實現(xiàn)營業(yè)收入5000元,扣除成本、費用以及20__元業(yè)主費用，根本無所得可言，更談不上附征個人所得稅。而收入不同、利潤水平也不應該完全一致，為此參照工商個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率五級累進稅率表，個人所得稅附征率也應按照銷售收入高低實行有差別附征稅率。而實際工作各地都是統(tǒng)一按行業(yè)制定個人所得稅附征率，如江蘇省常州市地方稅務局《關(guān)于調(diào)整全市個體工商戶個人所得稅附征率的通知》（常地稅發(fā)〔20__〕148號）規(guī)定將常州市工業(yè)（含工業(yè)性加工、修理修配）、商業(yè)（批發(fā)、零售 營業(yè)收入）附征率確定為1.5%，服務業(yè)（代理、飯店、旅館、廣告、美容美發(fā)、租賃等及未列舉的服務業(yè)）和建筑安裝業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾、裝潢、其他工程作業(yè)）附征率確定為2.5%。有違相關(guān)個人所得稅稅收政策的規(guī)定。
三、個人所得稅附征率確定政策依據(jù)
1、財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知(財稅[20__]91號)有關(guān)個人所得稅應稅所得率的規(guī)定
2、《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第四十四號) 有關(guān)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率的規(guī)定。
四、修改附征率政的建議
1、按照應稅所得率和適用稅率重新從低科學確定個人所得稅附征率，降低月最低征稅額，提升附征率的執(zhí)行力。
在實際工作中約有85%的個體工商業(yè)戶都應達到起征點，但如果一達起征點就據(jù)實繳納相關(guān)稅金，個體業(yè)戶根本無利可圖，不可能愿意繳納相關(guān)稅收。加上納稅人納稅意識較差，涉及面較廣，如果稅務機關(guān)一味的強制征收，社會負面影響較大，個體稅收征管由此落入了兩難的境地。相對地稅直管戶而言，通過體現(xiàn)以票控稅職能，納稅人也需要向地稅申請領購發(fā)票，應該達起征點的管戶比較多，而實際上也只50%左右的管戶達起征點，相對于直管戶個體稅收管理的重點和難點還是國地稅共管戶，而共管戶征收稅款的大部分是個人所得稅，如個體商業(yè)戶核定營業(yè)額為5000元，城維稅和教育費附加只有13.50元，以江蘇省常州市為例商業(yè)個所得稅附征率為1.5%，計算得出個人所得稅有75元。根據(jù)起征點政策出臺以前的個體稅收征管經(jīng)驗，只要能在個人所得稅附征率作些調(diào)整，降低達起征點管戶的最低征稅額，從而降低稅收征管難度，就能實現(xiàn)個體稅收的普遍征收。
2、以個體商業(yè)行業(yè)為例，進行舉例重新計算個人所得稅附征率。
假設：個體商業(yè)戶的應稅所得率為5％，級差營業(yè)收入取高項計算應納稅所得額，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，附征率=應納稅額/營業(yè)收入。
個人所得稅附征率調(diào)整方案應用舉例
單位：元
年不含稅營業(yè)收入x
應稅所得率%
應納稅所得額
新附征率%
原附征率
0＜x＜50000
5
5000
0.005
0.015
50000≤x＜20__00
5
10000
0.006
0.015
20__00≤x＜600000
5
30000
0.008
0.015
600000≤x＜1000000
5
50000
0.010
0.015
1000000以上
5
50000以上
0.010
0.015
上表所述，個人所得稅附征率將大大降低，也就是說最低征稅額也大大降低，從而提升了定額的實際執(zhí)行力，降低了個體稅收執(zhí)法難度。如執(zhí)行此政策達起征點面有望達到80%以上，入庫率也將有大幅度的提高。以上適用于辦理稅務登記的納稅人（個體工商戶、個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)），對臨時經(jīng)營的從事經(jīng)營的納稅人附征率可按從高執(zhí)行。
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