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我國流轉(zhuǎn)稅改革構(gòu)想
我國流轉(zhuǎn)稅改革構(gòu)想
摘要：目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅制改革是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分。
而流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅收收入中占很大比重，在整個(gè)稅制中占有重要位置，在對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控發(fā)揮著重要的作用。
主要針對稅制改革中的流轉(zhuǎn)稅的改革提出了一些構(gòu)想。
關(guān)鍵詞：稅制改革;流轉(zhuǎn)稅;增值稅
我國的稅制改革與中國的經(jīng)濟(jì)體制改革一樣，已走過了20多年的歷程，稅制從只有幾個(gè)簡單的稅種到多稅種多次征的復(fù)合稅制;從不規(guī)范的稅制到逐步科學(xué)規(guī)范的稅制。
我國目前仍然是一個(gè)發(fā)展中國家，稅制結(jié)構(gòu)也有著發(fā)展中國家的共同特征，那就是流轉(zhuǎn)稅收(間接稅)在整個(gè)稅收收入中占很大比重，流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅制中占有重要位置，在對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控中發(fā)揮著重要的作用。
近年來，由于我國社會、經(jīng)濟(jì)和其他方面的發(fā)展迅速，稅收的國際、國內(nèi)環(huán)境都發(fā)生了很大變化，流轉(zhuǎn)稅制也應(yīng)做出相應(yīng)的變革，這樣才能使稅收適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好地發(fā)揮組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。
1 流轉(zhuǎn)稅的簡述
流轉(zhuǎn)稅是對商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的稅收的統(tǒng)稱。
所謂商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。
是指從事商品經(jīng)營活動和提供各種勞務(wù)服務(wù)活動而發(fā)生的貨幣流通金額，如生產(chǎn)銷售商品的銷售收入額、提供各類勞務(wù)服務(wù)取得的營業(yè)收入額等。
前者為商品流轉(zhuǎn)額，后者為非商品流轉(zhuǎn)額。
與其它稅類相比，流轉(zhuǎn)稅具有以下特點(diǎn)：
(1)流轉(zhuǎn)稅一般采取比例稅率，在銷售環(huán)節(jié)征收。
流轉(zhuǎn)稅按照商品勞務(wù)價(jià)格的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額，或按商品勞務(wù)的數(shù)量確定應(yīng)納稅額，由納稅人在銷售商品、提供勞務(wù)取得收入的環(huán)節(jié)繳納。
因而計(jì)算簡便，便于征管，征收成本較低。
(2)流轉(zhuǎn)稅的課稅對象為商品和勞務(wù)。
流轉(zhuǎn)稅的征收與商品和勞務(wù)的交易行為緊密地聯(lián)系在一起。
只要發(fā)生商品和勞務(wù)的交易行為，發(fā)生了商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，就有可能征收流轉(zhuǎn)稅。
流轉(zhuǎn)稅伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)而產(chǎn)生，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到完善。
商品和勞務(wù)的流通范圍、交易規(guī)模、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、價(jià)格形式都決定著流轉(zhuǎn)稅的征收范圍、收入規(guī)模、課稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式。
(3)流轉(zhuǎn)稅與價(jià)格的關(guān)系比較密切。
現(xiàn)代世界各國的流轉(zhuǎn)稅絕大多數(shù)都是采取從價(jià)計(jì)稅的方法。
銷售商品或勞務(wù)的價(jià)格對稅收收入影響較大，兩者成正比關(guān)系。
在稅率一定的情況下，價(jià)格越高，征稅就越多。
流轉(zhuǎn)稅與價(jià)格的關(guān)系可以有兩種形式;一種是價(jià)內(nèi)稅，即商品售價(jià)內(nèi)包含流轉(zhuǎn)稅稅款，如消費(fèi)稅;另一種是價(jià)外稅，即流轉(zhuǎn)稅稅款在價(jià)格之外單獨(dú)列明，未包含在商品售價(jià)內(nèi)，如現(xiàn)行的增值稅。
流轉(zhuǎn)稅不論采取價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅的形式，價(jià)格升降都直接影響流轉(zhuǎn)稅收入。
(4)流轉(zhuǎn)稅的稅基是商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)額。
不同稅類的稅基或計(jì)稅依據(jù)是不一樣的。
所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)、單位、個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得;財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人擁有財(cái)產(chǎn)的價(jià)值額或收入額。
流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)則是納稅人銷售商品、貨物取得的銷售收入額和提供勞務(wù)服務(wù)所取得的營業(yè)收入額，在計(jì)算稅款時(shí)一般不得從中扣除任何成本、費(fèi)用。
目前，我國經(jīng)過二十幾年稅制改革和完善，已經(jīng)確立了現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅體系。
現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅包括四個(gè)稅種，由于關(guān)稅海關(guān)負(fù)責(zé)征收，并具有一定的特殊性，本文只就消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的完善與改革構(gòu)想進(jìn)行研究和探討。
2 消費(fèi)稅的完善和改革構(gòu)想
消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的間接稅。
作為流轉(zhuǎn)稅中具有較強(qiáng)調(diào)節(jié)功能的稅種，如果在稅目、稅率選擇使用上失當(dāng)，在征收管理上存在薄弱等問題：①會影響政府財(cái)政收入;②不能充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控作用;③不利于社會分配的公平。
因此，消費(fèi)稅將是下一步稅制改革的另一大稅種。
與增值稅轉(zhuǎn)型帶來的減稅效果不同，消費(fèi)稅改革更具“結(jié)構(gòu)調(diào)整”的性質(zhì)，即有增有減。
目前大多數(shù)國家都選擇中間型消費(fèi)稅。
各國消費(fèi)稅征收項(xiàng)目雖然數(shù)量不一，但多數(shù)國家都把非必需品、奢侈品、嗜好品、高檔消費(fèi)品等列入征收范圍。
從總體上看，消費(fèi)稅有擴(kuò)大化的趨勢。
因此，我國消費(fèi)稅改革和完善應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。
2.1 加強(qiáng)征管
對目前重要消費(fèi)品和消費(fèi)行為，由于種種原因征收不到位，影響調(diào)控作用發(fā)揮的，應(yīng)通過完善政策，改革管理辦法，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，減少稅收流失，做到應(yīng)收盡收，更充分地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控功能。
2.2 調(diào)整稅率
根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整和人民生活提高情況的變化，對現(xiàn)行稅率做降低或調(diào)高的改革。
例如：可將汽車輪胎、酒精、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等生產(chǎn)資料和生活必需品去除或降低稅率，將煙、鞭炮、焰火、高檔轎車等調(diào)高稅率。
2.3 擴(kuò)大征收范圍
將尚未納入稅目的、部分消費(fèi)量大、有一定贏利水平、稅基較寬的消費(fèi)品和對環(huán)境危害較大、浪費(fèi)資源的產(chǎn)品或消費(fèi)行為納入征稅范圍。
例如：高檔洗浴、高檔餐飲、高級美容美發(fā)和焚化品、豪宅、基地等。
3 增值稅的完善和改革構(gòu)想
增值稅是一商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
增值稅主要是直接以國民收入價(jià)值部分為征稅對象，生產(chǎn)經(jīng)營活動健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益提高，增值稅收入也隨之增加I反之，國民收入減少，即生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行不利，經(jīng)濟(jì)效益低下，增值稅收入也隨之減少。
針對目前增值稅存在的弊端，進(jìn)行增值稅完善與改革既適應(yīng)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，又有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定，應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手。
(1)轉(zhuǎn)換增值稅的類型。
我國以前稅制實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，即不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含的稅金。
當(dāng)時(shí)選擇生產(chǎn)性增值稅，主要出于保證財(cái)政收入需要和抑制投資膨脹的考慮。
執(zhí)行中其弊端日益突出。
應(yīng)創(chuàng)造條件盡早將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅。
增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，企業(yè)所有外購項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)等在內(nèi)的所含的進(jìn)項(xiàng)稅額都允許扣除，有利于消除重復(fù)征稅，有利于鼓勵民間投資，推動經(jīng)濟(jì)增長，也有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級。
(2)擴(kuò)大增值稅的征收范圍。
從理論上說，規(guī)范化的增值稅應(yīng)該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域。
但從世界上實(shí)行增值稅的國家、地區(qū)來看，并非都是如此。
結(jié)合我國情況，有些問題還需要從實(shí)際出發(fā)深入研究。
因此，擴(kuò)大增值稅征收范圍，一要有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展;二要有利于加強(qiáng)稅收管理、增加稅收收入;三要有利于稅制簡化，解決目前存在的矛盾。
(3)完善小規(guī)模納稅人的管理。
現(xiàn)行規(guī)定，增值稅納稅人劃分為兩類進(jìn)行征收管理。
現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行以來產(chǎn)生了兩個(gè)矛盾;一是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯高于一般納稅人，尤其是從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人。
二是同樣的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，一般納稅人購自小規(guī)模納稅人的，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。
�、訇P(guān)于調(diào)整征收率的
問題。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育，買方市場的形成，平均利潤率的降低。
一般納稅人的稅負(fù)可以隨著增值率下降而下降，但小規(guī)模納稅人的征收率已固定，與其利潤率升降無關(guān)，因而兩類納稅人之間稅負(fù)差異日益擴(kuò)大，因此應(yīng)進(jìn)行一定的調(diào)整，②關(guān)于兩類納稅人之間交易的稅金抵扣問題。
般納稅人購買工業(yè)小規(guī)模納稅人的貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，憑以扣抵稅金。
對銷售貨物的小規(guī)模納稅人，則按核定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
因?yàn)樾∫?guī)模納稅人繳納的是本環(huán)節(jié)的銷售稅金，而扣抵進(jìn)項(xiàng)稅金則是包括各個(gè)環(huán)節(jié)的整體稅金，這樣做才合理，以利于小規(guī)模納稅人依法納稅、公平競爭。
4 營業(yè)稅的完善和改革構(gòu)想
如上所述，營業(yè)稅征收范圍的調(diào)整也將隨消費(fèi)稅、增值稅的改革做出統(tǒng)籌安排，就是說營業(yè)稅征收范圍的調(diào)整要服從流轉(zhuǎn)稅制改革的整體安排。
若將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，增強(qiáng)了消費(fèi)稅調(diào)控能力，同時(shí)，營業(yè)稅征收范圍從稅目上將有所減少。
目前，完善營業(yè)稅制的主要內(nèi)容應(yīng)是針對第三產(chǎn)業(yè)新的經(jīng)營形式、經(jīng)營方式和發(fā)展要求，進(jìn)行改革和完善征稅辦法、征收細(xì)目。
(1)關(guān)于完善金融保險(xiǎn)業(yè)征稅辦法。
目前金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅負(fù)偏高，對資本流動產(chǎn)生了一定影響，應(yīng)考慮降低稅率或采取更加符合國際慣例的方法，對其改征增值稅。
(2)關(guān)于對權(quán)益轉(zhuǎn)讓取得收入征稅問題。
營業(yè)稅征稅范圍中涉及對相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容近年來發(fā)生了較大變化，主要是對有關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征稅出現(xiàn)了許多新情況、新內(nèi)容。
對此，要密切關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)生活新形式和相關(guān)法律的立法進(jìn)程，及時(shí)界定收入性質(zhì)，制定與相關(guān)制度配套的征稅辦法。
(3)關(guān)于完善新興行業(yè)征稅辦法等。
由于營業(yè)稅的課稅環(huán)節(jié)通常放在交易流通階段，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅，在一定程度上存在重復(fù)課稅的問題。
因此，在研究對物流企業(yè)如何征收流轉(zhuǎn)稅的時(shí)候，要充分考慮這一點(diǎn)。
物流業(yè)是一個(gè)整合性的行業(yè)。
要同時(shí)完成許多環(huán)節(jié)，當(dāng)中包括總包和分包的問題。
現(xiàn)在物流企業(yè)反映重復(fù)納稅問題較為嚴(yán)重，問題就在于總包和分包上。
比如，某個(gè)單位接了單子后，會把公共運(yùn)輸?shù)炔煌臉I(yè)務(wù)分包給不同的單位，或者是把一個(gè)較大的運(yùn)輸量分包給若干小單位。
而物流企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，每分包一次就得作為營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)，這樣就形成了“事實(shí)上的重復(fù)納稅”，很不利于整合社會資源。
因此，對現(xiàn)有的營業(yè)稅進(jìn)行改革，物流企業(yè)繳納營業(yè)稅可按從營業(yè)收入減掉營業(yè)費(fèi)用以后的所得來繳納稅款。
5 結(jié)論
經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系是辨證的，稅收對經(jīng)濟(jì)、社會的影響巨大，流轉(zhuǎn)稅的作用既有正效應(yīng)、又有負(fù)效應(yīng)，而且是非常重要的。
建國以來我國進(jìn)行多次流轉(zhuǎn)稅制改革，探索出了很多的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展中國家稅制改革好的做法，都需要我們?nèi)シ治龊徒梃b，這是流轉(zhuǎn)稅制改革成功的一個(gè)關(guān)鍵。
結(jié)合我國的實(shí)際情況與國外經(jīng)驗(yàn)。
在的流轉(zhuǎn)稅制改革中，增值稅傾向財(cái)政性，消費(fèi)稅突出調(diào)節(jié)性，營業(yè)稅注重行業(yè)性，同時(shí)要強(qiáng)化稅收征管。
另外，稅收改革需要各方面的努力和配合，也需要良好的時(shí)機(jī)和環(huán)境。
分析透徹當(dāng)前稅收方面存在的問題，認(rèn)真研究解決的對策，及時(shí)調(diào)整改革的思路和措施，才能取得預(yù)期的改革效果。
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