- 相關(guān)推薦
在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅和反避稅探析
摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化，跨國(guó)公司應(yīng)運(yùn)而生。中國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家吸引了世界各國(guó)的企業(yè)來(lái)投資。作為跨國(guó)公司，追求最大利潤(rùn)是其最終目標(biāo)，而通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)以躲避國(guó)際稅收也成為了其中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。本篇論文通過(guò)對(duì)在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅現(xiàn)狀的分析，對(duì)在華跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅進(jìn)行反避稅規(guī)制提供有借鑒意義的政策建議。
關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司 轉(zhuǎn)移定價(jià) 避稅 反避稅
一、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)概述
(一)跨國(guó)公司的定義。
跨國(guó)公司，又稱多國(guó)公司、 國(guó)際公司、超國(guó)家公司和宇宙公司等�？鐕�(guó)公司主要是指發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的壟斷企業(yè)，以本國(guó)為基地，通過(guò)對(duì)外直接投資，在世界各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司，從事國(guó)際化生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的壟斷企業(yè)。
(二)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)涵。
所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指跨國(guó)公司的母公司與各國(guó)子公司之間或各國(guó)子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。之所以被稱其為特殊的定價(jià)方法，是因?yàn)檫@種價(jià)格的制定不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，它不是獨(dú)立的各方在公開(kāi)市場(chǎng)上按競(jìng)爭(zhēng)原則確定的價(jià)格，而是公司根據(jù)謀求全球利益最大化目的和其它全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格。
二、在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅現(xiàn)狀分析
(一)在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的操作方式。
1.實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)具體包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購(gòu)銷、投入資產(chǎn)估價(jià)等業(yè)務(wù)中實(shí)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)，其主要手段是采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”，借此轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或逃避我國(guó)稅收。
2.貨幣、證券交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要是指跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過(guò)自行提高或降低利率，在跨國(guó)公司內(nèi)部重新分配利潤(rùn)。
3.勞務(wù)轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)移價(jià)格。勞務(wù)交易不同于商品交易，其價(jià)格彈性大、成本和成效難確定，價(jià)格轉(zhuǎn)移具有更大的隱蔽性。一方面外方向中方收取高額的服務(wù)費(fèi)，以增大成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)逃稅避稅;另一方面外方對(duì)中方所提供的服務(wù)，則少報(bào)甚至不報(bào)服務(wù)費(fèi)，以減少中方利潤(rùn)。
(二)在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅手段。
1.利用各國(guó)所得稅稅率的不同而避稅
利用稅率上的差異實(shí)現(xiàn)避稅是跨國(guó)公司常用的避稅手段之一。當(dāng)高稅率國(guó)家的子公司向低稅率國(guó)家的子公司出售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，采用定低價(jià);當(dāng)高稅率國(guó)家從稅率國(guó)家進(jìn)口產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，采用定高價(jià)。通過(guò)各種“高進(jìn)低出”的做法，在所得稅稅率不變的情況下，可減少所得稅的稅負(fù)。
2.通過(guò)避稅港實(shí)施避稅
避稅港是指所得稅稅率特別低或不征所得稅的國(guó)家和地區(qū)，如巴拿馬、列支敦士登、巴哈馬群島等。這些國(guó)家和地區(qū)出于一定經(jīng)濟(jì)目的的考慮，有意識(shí)地實(shí)行遠(yuǎn)低于國(guó)際一般稅收水平的稅收制度。許多跨國(guó)公司在這些國(guó)家和地區(qū)設(shè)有大量的子公司，并通過(guò)子公司低價(jià)收購(gòu)、高價(jià)賣出，因此取得了雙方利益，從而減輕了總公司的稅負(fù)。
3.通過(guò)關(guān)稅環(huán)節(jié)避稅
對(duì)于按“從價(jià)稅”或“混合稅”計(jì)征的關(guān)稅來(lái)說(shuō)，跨國(guó)公司在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)，可利用不同國(guó)家或地區(qū)的子公司，以較低的發(fā)貨價(jià)格，減少納稅基數(shù)和納稅額，降低進(jìn)口稅，從而達(dá)到減少關(guān)稅的目的。
三、在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅規(guī)制的政策建議
(一)認(rèn)真實(shí)施新企業(yè)稅法，完善轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制立法。
1.認(rèn)真實(shí)施新的企業(yè)稅法，稅企密切合作。我國(guó)新的企業(yè)稅法在2008年1月1月開(kāi)始實(shí)施，終于統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅收制度。統(tǒng)一稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，做到稅負(fù)公平，但在過(guò)渡期一定會(huì)遇到各種問(wèn)題，實(shí)施中會(huì)有一定困難，這就要求稅務(wù)部門和企業(yè)密切合作。
2.完善我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。針對(duì)目前轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問(wèn)題，應(yīng)該制定完 善、規(guī)范、全面、權(quán)威、專門的《轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制實(shí)施細(xì)則》，至少包含：關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整方法、可比價(jià)格資料的獲取、詳細(xì)的分類調(diào)整、稅務(wù)當(dāng)局的權(quán)力、相應(yīng)調(diào)整、處罰規(guī)定、調(diào)整期限、預(yù)約定價(jià)制、資本弱化制度等。
(二)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)步推行預(yù)約定價(jià)制
1.轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的國(guó)際治理。世界各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制較為成熟的做法包括：嚴(yán)格審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、完善收入和費(fèi)用配比原則、建立資本弱化稅制、制定預(yù)約定價(jià)制度等。美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，其轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)性法規(guī)比較完善，在執(zhí)行措施、管理水平和預(yù)約定價(jià)協(xié)議的推行等方面處于世界前列，體現(xiàn)了相當(dāng)出色的成效。
2.與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價(jià)制。我國(guó)引進(jìn)預(yù)約定價(jià)制時(shí)間較晚，根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn)，我國(guó)在制定預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程時(shí)可以借鑒美國(guó)、加拿大等的做法，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行分類管理，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價(jià)規(guī)則。
(三)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)。
1.積極參與國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國(guó)際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施，避免因轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整造成不可避免的國(guó)際雙重征稅，我國(guó)應(yīng)該與更 多的國(guó)家簽訂國(guó)際稅收協(xié)定。
2.形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織。針對(duì)我國(guó)還未與稅收流失最嚴(yán)重的臺(tái)灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定以及我國(guó)在轉(zhuǎn)移定價(jià)征管方面還存在很多缺陷，缺乏國(guó) 際行情、信息的情況，應(yīng)形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，使包括轉(zhuǎn)移定價(jià)在內(nèi)的國(guó)際稅收問(wèn)題得以順利處理。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳學(xué)君.論跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響及對(duì)策[J].蘇州商論，2005(8).
[2]劉偉.跨國(guó)公司在華轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收規(guī)制的局限性分析[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2009(3).
【在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅和反避稅探析】相關(guān)文章：
企業(yè)所得稅的反避稅研究10-06
分析我國(guó)加入WTO后反避稅立法10-02
國(guó)際反避稅背景下加強(qiáng)我國(guó)稅收征管研究10-26
如何合理避稅11-15
匯率沖擊和異質(zhì)企業(yè)與跨國(guó)公司生產(chǎn)決策10-08
新股定價(jià)機(jī)制研究10-08