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“營改增”實施細則解讀
財政部網(wǎng)站昨日同時發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》四個文件，營改增試點細則全部落地。以下是YJBYS小編帶來的解讀內(nèi)容，歡迎閱讀。
二手住房滿2年免征
根據(jù)試點辦法，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(應(yīng)稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。同時將增值稅稅率定位0.6%、11%、17%四檔。自今年5月1日起開始實施試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用稅率為11%，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)適用稅率為6%。
今年兩會期間，李總理在2016年的政府工作報告中就提到，營改增要確保所有行業(yè)稅負只減不增，全面實施營改增后，全年將減輕企業(yè)稅負5000億元。
對于此前大家關(guān)注的二手房交易增值稅問題，文件明確，個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
對北上廣深四市，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
此外，對于大家關(guān)注的投資業(yè)務(wù)如何征收增值稅，文件規(guī)定：直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。
同時，文件規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
文件稱，金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
四大行業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存
近日，“營業(yè)稅改增值稅”(以下簡稱“營改增”)的每一個動向，都會引起市場的廣泛關(guān)注。
2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過全面推行“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)全面納入“營改增”試點范圍，在全國范圍內(nèi)全面推開。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，“這不僅是中國現(xiàn)代稅制改革的完善，也是重大的減稅措施，有利于推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化”。
作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一環(huán)，“營改增”對利潤率較低的傳統(tǒng)周期性公司減負效果將更加顯著，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大領(lǐng)域中，凈資產(chǎn)收益率相對較低的房地產(chǎn)、建筑裝飾行業(yè)更是有望率先受益。
據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，2015年，全國房地產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅占營業(yè)稅總稅額的58.2%。新納入“營改增”試點的四大行業(yè)“營改增”將涉及近1000萬戶納稅人，約為前期試點納稅人合計戶數(shù)的近2倍，涉及營業(yè)稅稅額超過1.9萬億元，其中房地產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅就達1.12萬億元。也就是說，若整體稅負降低一個百分點，房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)就會享受千億元稅收減免。
但在上海稅務(wù)官方微博特約評論員汪蔚青眼中，“增值稅是一個鏈條”，現(xiàn)在將四個行業(yè)補上去之后，“增值稅的鏈條相當(dāng)于打通了，因此受影響的并不止這四個行業(yè)，對其他的行業(yè)都會有影響”。
汪蔚青向中新社記者舉例說，“我請人幫忙建廠房，買的黃沙、水泥、電燈、管線之類的東西，之前是不能抵扣的，因為是不動產(chǎn)。現(xiàn)在我自己建廠房，自己投入固定資產(chǎn)項目的時候，這些都能抵扣了，這說明對制造業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響”。
當(dāng)然，“營改增”帶來重大機遇的同時，也給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)�！盃I改增”將促使企業(yè)在經(jīng)營、勞務(wù)、物資、設(shè)備、財務(wù)、稅務(wù)等多方面的管理作出相應(yīng)調(diào)整，因此前期的準備工作將頗具壓力。
安永會計師事務(wù)所建議，“四大行業(yè)的企業(yè)需將客戶信息采集(開具增值稅專用發(fā)票的必須信息)、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)價稅分離、企業(yè)納稅申報信息調(diào)整、企業(yè)會計核算調(diào)整、企業(yè)發(fā)票開具策略調(diào)整等工作作為首要任務(wù)”。
3月8日，財政部辦公廳主任、新聞發(fā)言人歐文漢在解讀2016年財政預(yù)算報告時表示，為進一步減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，營業(yè)稅改征增值稅全面推開期間，擬對稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。
“只減不增”的原則，據(jù)中國財政科學(xué)院院長劉尚希分析，將對老百姓產(chǎn)生重大利好。劉尚希表示，“全面推行‘營改增’對企業(yè)以及老百姓都會產(chǎn)生影響。保證行業(yè)的稅負只減不增，針對的是行業(yè)整體，而不是每一個企業(yè)”。
減稅規(guī)模將超5000億元
北上廣深四個城市，個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。
3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
與此同時，兩部委發(fā)布了營改增四份細則文件，分別為《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》顯示，增值稅稅率為6%，其中提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。增值稅起征點幅度為：按期納稅的，為月銷售額5000元-20000元(含本數(shù));按次納稅的，為每次(日)銷售額300元-500元(含本數(shù))。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，在建筑服務(wù)領(lǐng)域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等，都可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
對銷售不動產(chǎn)，則明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
另外，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了二手房稅收政策。規(guī)定在北京市、上海市、廣州市和深圳市四個城市，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。而北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。
日前召開的國務(wù)院常務(wù)會議稱，預(yù)計今年營改增減稅規(guī)模將超過5000億元。
針對營改增對于房地產(chǎn)市場的影響，英大證券首席經(jīng)濟學(xué)家李大霄表示，營改增對于市場而言應(yīng)該是一個重大利好消息，他表示，“它能夠有效地推動稅收方面的改革，會對市場的發(fā)展起到正面作用�！�
財政部有關(guān)負責(zé)人表示，營改增試點從制度上緩解了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負，激發(fā)了企業(yè)活力，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升了貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競爭力，是推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的重要舉措。
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