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最新營改增實(shí)施細(xì)則
最新營改增實(shí)施細(xì)則落地，是原有營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)。以下是小編整理的最新營改增實(shí)施細(xì)則，歡迎閱讀!
在各方焦急等待中，全面推進(jìn)營改增試點(diǎn)的通知和配套政策文件終于在3月24日發(fā)布，明確建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
通知配套的實(shí)施細(xì)則共有四個(gè)文件，全文90多頁，近4萬字。營改增是增值稅稅制完善的關(guān)鍵一步，只有實(shí)現(xiàn)了增值稅的全行業(yè)覆蓋，抵扣鏈條才會完整。改革完成后，營業(yè)稅將徹底退出中國稅收舞臺。
國務(wù)院總理李總理3月5日在做政府工作報(bào)告時(shí)給出時(shí)間表，5月1日剩下的四大行業(yè)全面鋪開，并承諾“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。此后，財(cái)政部部長樓繼偉、國稅總局局長王軍也在多個(gè)場合表示將這一原則落地。根據(jù)測算，今年實(shí)施營改增等減稅降費(fèi)的政策，全年將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。
為了順利銜接，保證不增負(fù)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，不少過渡措施采取了簡易征收的辦法。有財(cái)稅專家表示，新政策對于之前營業(yè)稅制下的免稅等項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行了整體平移，對于納稅人無疑是一大利好，但是對于下游經(jīng)營業(yè)而言，同樣無法取得抵扣憑證，勢必影響業(yè)務(wù)及展開。
但是這也造成了未來過渡期增值稅體系設(shè)計(jì)過于復(fù)雜的問題。多位財(cái)稅專家表示，實(shí)際上只是換了個(gè)增值稅的說法，但并沒有體現(xiàn)增值稅的特性。而且目前稅率層級過多，過渡措施復(fù)雜，并不利于增值稅中性原則的發(fā)揮，有時(shí)可能產(chǎn)生扭曲，后續(xù)工作中亟待理順增值稅體系的抵扣鏈條。
可以預(yù)期的是，在試點(diǎn)實(shí)施辦法出臺后，依然會存在部分政策不明朗或執(zhí)行有困難的環(huán)節(jié)。安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂表示，這個(gè)文件有很多技術(shù)環(huán)節(jié)沒有覆蓋，比如資產(chǎn)證券化怎么處理，這些都是需要持續(xù)跟蹤的課題。
四大行業(yè)面臨不少挑戰(zhàn)
此次金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增，方案設(shè)計(jì)復(fù)雜。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，總體上依據(jù)新項(xiàng)目適用新辦法，老項(xiàng)目適用過渡期辦法的思路，過渡期通常是采用簡易征收。而在營業(yè)稅下兩者分別適用3%和5%的稅率。
對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，土地出讓金是成本中的大頭，是否允許對這一部分進(jìn)行抵扣，是各方關(guān)注的焦點(diǎn)。此次試點(diǎn)實(shí)施辦法中，并沒有將土地出讓金作為進(jìn)項(xiàng)可抵扣處理，而是規(guī)定在銷售額中可扣除向政府部門支付的土地出讓金。這對房地產(chǎn)開放企業(yè)來說是一大利好。
中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌表示，這意味著，房地產(chǎn)開發(fā)商如果花1億元買地，蓋完房子賣出去3億元，以2億來算銷售額，這就解決了土地出讓金沒有發(fā)票不能抵扣的問題。
在此前的測算中，建筑業(yè)被認(rèn)為有稅負(fù)上升的擔(dān)憂。建筑業(yè)原營業(yè)稅稅率3%，營改增后稅率提高至11%。不少建筑企業(yè)表示，占比較高的人工成本無法抵扣，沙子、水泥等成本材料能否取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，以及進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅率高低，都是影響稅負(fù)的關(guān)鍵。目前來看，砂石輔料無法取得增值稅發(fā)票，商品混凝土進(jìn)項(xiàng)抵扣率低等是建筑業(yè)營改增后稅負(fù)上升的主要因素。
此次方案中業(yè)給出過渡期辦法，建筑開工的老項(xiàng)目可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)稅。
由于業(yè)務(wù)類型復(fù)雜、核心業(yè)務(wù)增值額難以確定，國際上一般不對金融業(yè)征收增值稅，此次中國的嘗試存在不少挑戰(zhàn)。營改增后，金融業(yè)將從原來繳納5%的營業(yè)稅改為繳納6%的增值稅。試點(diǎn)方案明確，金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。對于個(gè)人及企業(yè)的存款利息，屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”的范疇，這意味著銀行等金融機(jī)構(gòu)這一項(xiàng)重要成本將無法抵扣。
畢馬威中國間接稅合伙人沈瑛華預(yù)計(jì)，金融機(jī)構(gòu)不會對利率或服務(wù)收費(fèi)做出重大價(jià)格調(diào)整。她表示，營改增政策使中國成為世界上第一個(gè)對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家。由于中國過去很長時(shí)間內(nèi)對金融服務(wù)業(yè)征收5%營業(yè)稅，加之國有銀行和保險(xiǎn)公司的市場壟斷程度較高，相較于其他國家，中國對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅可能會比較容易。
就生活性服務(wù)業(yè)來說，由于行業(yè)內(nèi)以小微型企業(yè)和個(gè)體工商戶居多，其面對的大部分是小型供應(yīng)商，無法開具增值稅發(fā)票，此前不少財(cái)稅人士預(yù)計(jì)將采取簡易方式，但此次政策明確，生活性服務(wù)業(yè)營改增后適用6%的稅率。
沈瑛華表示，生活性服務(wù)業(yè)能否實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低的主要挑戰(zhàn)是如何從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，尤其是常以現(xiàn)金交易，并在很多情況下需要向小規(guī)模納稅人采購食材的餐飲業(yè)。
梁因樂表示，生活性服務(wù)業(yè)中有一些提供綜合性服務(wù)的可能會遭遇一些尷尬，比如酒店提供的服務(wù)，既有商品、餐飲，又有會議等，如果按照稅法嚴(yán)格執(zhí)行，會給經(jīng)營帶來比較多的困難。
不少稅務(wù)咨詢?nèi)耸繉τ浾弑硎�，增值稅對企業(yè)的要求更高，需要重新梳理企業(yè)的定價(jià)策略、采購流程、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度等。梁因樂稱，這四大行業(yè)尤其是金融業(yè)的產(chǎn)品變化很多，非常依賴IT系統(tǒng)，企業(yè)在這么短時(shí)間內(nèi)，怎么把信息系統(tǒng)和產(chǎn)品、服務(wù)調(diào)配好，挑戰(zhàn)非常大。
企業(yè)新增不動產(chǎn)可分期抵扣
此次營改增還將完成上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革的一個(gè)“尾巴”，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍�？紤]不動產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額金額一般較大，在具體方案中對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額采取了分期抵扣方式方式。
試點(diǎn)方案規(guī)定，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
這部分減稅規(guī)模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益，但不適用于房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
財(cái)新記者了解到，此前財(cái)稅部門考慮對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額由原定的分5年至10年抵扣，但是考慮到時(shí)間太長，最終調(diào)整為分2年抵扣，為在短期給企業(yè)更明顯的減稅效應(yīng)，鼓勵(lì)企業(yè)投資。比如新建廠房投資1000萬元，按照11%的增值稅稅率，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額110萬元，分2年抵扣，第一年抵扣規(guī)模為66萬。第二兩抵扣規(guī)模為44萬。
樓繼偉稱，這將鼓勵(lì)企業(yè)投資，甚至投資量大的時(shí)候，可能一兩年可以不交稅，都抵扣了。
將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，肯定會大幅度降低企業(yè)稅負(fù)，但只有新增部分才能抵扣，對于存量部分會構(gòu)成一定的不公平。
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