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關(guān)于我國(guó)與慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅收制度存在的問題及對(duì)策
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【論文摘要】本文在對(duì)我國(guó)現(xiàn)行與慈善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理和歸納的基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題，深入探討稅收優(yōu)惠政策和促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。在借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)慈善相關(guān)稅收制度提出了完善建議。
【論文關(guān)鍵詞】慈善捐贈(zèng);稅收;對(duì)策
一、慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅收制度存在的主要問題
目前，我國(guó)關(guān)于捐贈(zèng)的稱謂有四種表述形式：贈(zèng)送、饋贈(zèng)、贈(zèng)與和捐贈(zèng)，還沒有從立法上進(jìn)行統(tǒng)一。在現(xiàn)行稅制上，流轉(zhuǎn)稅類各稅種關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定存在以下缺陷：對(duì)公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)一律視同銷售征稅;實(shí)物捐贈(zèng)不能享受稅收優(yōu)惠。我國(guó)對(duì)公益性實(shí)物捐贈(zèng)，只是在某些特定情況下才享受稅收減免。在所得稅類方面，關(guān)于公益性捐贈(zèng)的立法除《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定外，大量的是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的效力較低的規(guī)范性文件，這導(dǎo)致公益性捐贈(zèng)的稅收立法效力較低。公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過低：《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)12%以內(nèi)的可以扣除，且超過限額的部分不可以向后年度結(jié)轉(zhuǎn)�！秱�(gè)人所得稅法》規(guī)定：在應(yīng)納稅所得額30%的范圍內(nèi)扣除公益性捐贈(zèng)部分。對(duì)未通過指定的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)均不得在稅前扣除的規(guī)定不合理，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人通過國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字會(huì)事業(yè)、老年人服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在所得稅應(yīng)納稅額中全額扣除。除此之外，向未指定的慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)均不允許扣除。在資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類中，只有契稅、土地增值稅和印花稅三個(gè)稅種的立法對(duì)納稅人的捐贈(zèng)行為做出了明確的規(guī)定，這些規(guī)定不完整不利于企業(yè)的捐贈(zèng)。
二、慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅收制度存在問題的后果分析
(一)捐贈(zèng)稱謂立法不統(tǒng)一的后果分析
首先，“贈(zèng)與”是屬概念，“捐贈(zèng)”是種概念，“捐贈(zèng)”是“贈(zèng)與”的一種。“贈(zèng)送”和“饋贈(zèng)”則是“贈(zèng)與”概念的另一種表述。應(yīng)避免在實(shí)踐中產(chǎn)生誤會(huì)或引起歧義。其次，稱謂不統(tǒng)一將帶來相關(guān)稅收優(yōu)惠制度執(zhí)行中的難以界定，和難以操作。
(二)流轉(zhuǎn)稅類各稅種關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定存在缺陷的后果分析
對(duì)公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)都一律視同銷售征稅的是國(guó)家逃避其責(zé)任的表現(xiàn)，在客觀制約了公益性捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。實(shí)物捐贈(zèng)不能享受稅收優(yōu)惠與《公益性事業(yè)捐贈(zèng)法》所倡導(dǎo)的宗旨相違背，打擊了納稅人進(jìn)行公益性實(shí)物捐贈(zèng)的積極性。
(三)所得稅類各稅種關(guān)于捐贈(zèng)規(guī)定不完善的后果分析
1.公益性捐贈(zèng)的稅收立法不統(tǒng)一，關(guān)于相同性質(zhì)的公益性捐贈(zèng)，《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定不一致，有些按全額扣除，而有些按比例扣除的局面，這顯然違背了稅收公平原則。
2.公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過低，對(duì)比個(gè)人30%，企業(yè)12%的扣除限額，如果全額扣除，會(huì)進(jìn)一步激發(fā)捐贈(zèng)意愿。
3.企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分不能往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這一規(guī)定既不符合國(guó)際稅收慣例，也不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈(zèng)。
4.對(duì)未通過指定的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)均不得在稅前扣除，指定捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)意味著不平等和壟斷，意味著對(duì)未被指定的捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)的歧視。同時(shí)，對(duì)捐贈(zèng)人和捐贈(zèng)單位的捐贈(zèng)意愿而言，將產(chǎn)生不合理影響。
(四)資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定不完整，在以上三種稅類中，只有契稅、土地增值稅和印花稅三個(gè)稅種的立法，其中包含有對(duì)納稅人的捐贈(zèng)行為的明確規(guī)定，還有空白之處，不利于在實(shí)踐中具體操作。
三、慈善捐贈(zèng)相關(guān)稅收制度存在問題的對(duì)策分析
(一)關(guān)于捐贈(zèng)的稱謂立法不統(tǒng)一的對(duì)策分析
建議在在涉及公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度時(shí)統(tǒng)一使用“捐贈(zèng)”一詞，從而避免在實(shí)踐中產(chǎn)生誤會(huì)或引起操作上的不便。
(二)流轉(zhuǎn)稅類各稅種關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定存在缺陷的對(duì)策分析
1.對(duì)公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)一律視同銷售征稅的對(duì)策分析
我們建議在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的立法中規(guī)定：凡是通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)以及貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，視同銷售征稅，但采取先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。
2.實(shí)物捐贈(zèng)不能享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定不合理的對(duì)策分析
建議明確規(guī)定：用實(shí)物進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的，納稅后采取先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。在一些突發(fā)的災(zāi)難性事件中，實(shí)物更加符合捐助對(duì)象需要，救災(zāi)、救濟(jì)更加高效。
(三)所得稅類各稅種關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定不完善的對(duì)策分析
1.關(guān)于公益性捐贈(zèng)的稅收立法不統(tǒng)一，且扣除限額規(guī)定不一致的對(duì)策分析
加快對(duì)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠法規(guī)、規(guī)章的清理，使其與企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法等法規(guī)之間的規(guī)定相統(tǒng)一，相銜接，使規(guī)定更加合理和科學(xué)。
2.關(guān)于公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過低的對(duì)策分析
我國(guó)稅收立法可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)提高公益性捐贈(zèng)的扣除比例，從而促使納稅人承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任。我們建議適當(dāng)提高公益性捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額中的扣除比例，但是扣除比例不宜過高，更不宜全額扣除。比例過高，容易形成偷逃稅，企業(yè)會(huì)借助于免稅組織進(jìn)行稅收籌劃;采取全額扣除則容易造成企業(yè)通過捐贈(zèng)，實(shí)質(zhì)上以國(guó)家稅款進(jìn)行捐贈(zèng)，但獲取自身的廣告效應(yīng)和良好名聲，慷國(guó)家之慨。我們借鑒可以發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的通行做法，規(guī)定納稅人間接公益性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。
3.企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分不能往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定不合理的對(duì)策分析
基于以上同樣的理由，我們建議：應(yīng)該允許超過30%的部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的最長(zhǎng)時(shí)間不超過5年。4.對(duì)未通過指定的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)均不得在稅前扣除的對(duì)策分析
目前，對(duì)比通過公益機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，更多的納稅人采取了直接捐贈(zèng)的方式，其原因一方面是捐贈(zèng)者擔(dān)心發(fā)生救災(zāi)物資、捐贈(zèng)款項(xiàng)被不法者截留侵吞;另一方面是捐贈(zèng)者實(shí)施直接捐贈(zèng)有一種心理上的成就感、滿足感，精神上的回報(bào)是巨大的。另外，對(duì)直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除的做法理由之一是避免稅款流失，但事實(shí)上也不完全能達(dá)到立法目的。如有的納稅人通過捐給個(gè)人，由個(gè)人作為資本投入也可達(dá)到避稅目的。因此，對(duì)公益性、救濟(jì)性直接捐贈(zèng)也應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠。具體可由稅務(wù)部門和民政部門共同來制定操作規(guī)程，經(jīng)稅務(wù)部門和民政部門認(rèn)可后，允許在稅前作相應(yīng)扣除。
(四)資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定不完整的對(duì)策分析
資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類中的契稅、印花稅有關(guān)贈(zèng)與的規(guī)定是比較完善的，但土地增值稅中關(guān)于贈(zèng)與的規(guī)定則需要進(jìn)一步完善。建議在《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第2條中補(bǔ)充規(guī)定：非公益性贈(zèng)與應(yīng)征土地增值稅，并規(guī)定只有以下兩種情況除外：一是向直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的捐贈(zèng);二是納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)捐贈(zèng)給教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)。
對(duì)于資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅類的其他稅種，我們認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅對(duì)推動(dòng)社會(huì)捐贈(zèng)將起到積極作用。美國(guó)開征高達(dá)50%的遺產(chǎn)稅，在高稅率的調(diào)控下，很多富人選擇在世時(shí)多捐款。因?yàn)榫栀?zèng)既可以為社會(huì)作貢獻(xiàn)，還可以享受公司法人應(yīng)繳稅所得額扣除10%、個(gè)人捐贈(zèng)者扣除50%的優(yōu)惠。
納稅人的公益性捐贈(zèng)行為是其履行社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)，是一種情操高尚的行為，應(yīng)當(dāng)受到整個(gè)社會(huì)的肯定和贊揚(yáng)，減輕了政府在提供公共產(chǎn)品時(shí)的壓力，在一定程度上彌補(bǔ)了政府職能缺位的情況，應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸墓膭?lì)，政府無論出于何種考量，都應(yīng)當(dāng)給予其一定的稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度存在的問題進(jìn)行全面、系統(tǒng)的研究，使之進(jìn)一步完善，更加科學(xué)、合理，更具實(shí)踐操作性，意義十分重大。
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