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國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)影響論文
一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的區(qū)別與融合
(一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制定導(dǎo)向的區(qū)別
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(IASB)發(fā)布，并得到全球公認(rèn)的、處理各國(guó)在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)執(zhí)行的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用于規(guī)范全世界范圍內(nèi)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)運(yùn)作的指導(dǎo)性原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)在美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC)的監(jiān)督和管理下制定的會(huì)計(jì)研究公告和意見書。
會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是完全的以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式。但筆者認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然傾向于提供原則和方向上的指導(dǎo)，但還是嵌入很多具體而詳細(xì)的會(huì)計(jì)規(guī)則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是以規(guī)則為導(dǎo)向的，但美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是建立在FASB發(fā)布的會(huì)計(jì)概念框架上的，會(huì)計(jì)概念框架則是一套指導(dǎo)性的原則。不同的是，美國(guó)的準(zhǔn)則發(fā)展過(guò)程中包含了過(guò)多規(guī)則性的詳細(xì)要求。比如，對(duì)收入確認(rèn)，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定收入確認(rèn)必須要滿足兩點(diǎn)要求：一是收人是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的或可實(shí)現(xiàn)的，二是收人已賺取。如果是特殊行業(yè)，收人確認(rèn)可以不滿足這兩點(diǎn)要求。對(duì)于長(zhǎng)期的建設(shè)性合同，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定，可以在工程建造過(guò)程中確認(rèn)收人；對(duì)于礦產(chǎn)資源，在礦產(chǎn)開采出來(lái)時(shí)，即可確認(rèn)收人；對(duì)于分期付款銷售方式，只在收到貨款時(shí)確認(rèn)部分收人。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收人確認(rèn)準(zhǔn)則方面的規(guī)定要少的多，一般只要商品附著的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移了之后就可以確認(rèn)收入。
(二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的融合和轉(zhuǎn)換
隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)現(xiàn)趨同或相互轉(zhuǎn)換。2002年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)達(dá)成并簽署了一項(xiàng)諒解備忘錄，這項(xiàng)諒解備忘錄被稱為諾沃克協(xié)議。協(xié)議的核心是短期趨同計(jì)劃，即雙方將在2003年完成主要差異的確認(rèn)，并對(duì)這些差異按照最有利于減少或消除的方式進(jìn)行分類，然后再對(duì)如何減少或消除這些差異展開研究，爭(zhēng)取在.2005年之前減少或消除這些差異，實(shí)現(xiàn)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互間的不斷趨同。諾沃克協(xié)議為實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一向前邁進(jìn)了一大步，使國(guó)際資本市場(chǎng)上應(yīng)用最廣泛的兩套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有望最終走向統(tǒng)一。第一個(gè)趨同準(zhǔn)則是商務(wù)合開，這一準(zhǔn)則是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的FAS141R和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的ffRS3的趨同修訂。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在醞釀第二個(gè)趨同準(zhǔn)則。
二、兩項(xiàng)準(zhǔn)則在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用的變化對(duì)我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的影響
由于美國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的地位，而且美國(guó)的會(huì)計(jì)技術(shù)在國(guó)際上也一直處于領(lǐng)先地位，所以，我國(guó)會(huì)計(jì)教育中涉及國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)，往往以美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為主，同時(shí)，我國(guó)國(guó)內(nèi)的英文原版教材基本上都是美國(guó)的會(huì)計(jì)教材，也以美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)編寫。但是，隨著歐盟經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)際上對(duì)于國(guó)際
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用已經(jīng)越來(lái)越普遍，同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐步和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，比如，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)重于形式準(zhǔn)則就體現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同�，F(xiàn)代會(huì)計(jì)教育工作者要把教育塔養(yǎng)全球性的會(huì)計(jì)人才作為自己的培養(yǎng)目標(biāo)。世界上很多發(fā)達(dá)國(guó)家都以某種形式使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)中使用的教材和國(guó)際會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用上有一定的偏離。如果不把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加人到國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)的日常學(xué)習(xí)中，那么我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化教育就會(huì)有較大的缺失。將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引人會(huì)計(jì)教學(xué)中，就涉及到采用什么樣的形式和方式，是把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)單獨(dú)的課程進(jìn)行開設(shè)，還是將相關(guān)內(nèi)容分散作為現(xiàn)有會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行補(bǔ)充，這些問(wèn)題都亟待解決。
三、美國(guó)的做法及我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的應(yīng)對(duì)措施
在國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)過(guò)程中，要考慮以某種形式引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。筆者對(duì)美國(guó)的做法進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，并提出我國(guó)的應(yīng)對(duì)措施。
(一）美國(guó)會(huì)計(jì)教育引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法
美國(guó)日常會(huì)計(jì)教學(xué)引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有三種方法。一是單獨(dú)設(shè)置一門介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課程，但是教學(xué)課程體系中的其他課程不變；二是在整個(gè)課程體系中的所有教學(xué)過(guò)程中，分散引人國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容；三是將以上兩種方法融合在一起的課程設(shè)置方法。有些會(huì)計(jì)教育機(jī)構(gòu)（比如大中專院�；驎�(huì)計(jì)學(xué)院、會(huì)計(jì)技術(shù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等）設(shè)置單獨(dú)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課程，其主要內(nèi)容在于比較公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同點(diǎn)和相同點(diǎn)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的辨識(shí)，深人了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種課程一般在碩士學(xué)位的學(xué)習(xí)中開設(shè)，可以是必修也可以是選修。這種做法比完全的課程上的整合要容易。但是學(xué)生在學(xué)習(xí)之前必須要有全職的工作經(jīng)歷，或者在學(xué)習(xí)課程之前要事先有會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)經(jīng)歷。
筆者認(rèn)為，在整個(gè)課程體系中分散引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相對(duì)比較合適的做法。以各種形式講解的課程，凡是遇到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容時(shí)，由任課教師講述這些聯(lián)系和區(qū)別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般會(huì)涉及到稅收、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的課程。
(二）我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的應(yīng)對(duì)方法
1.在現(xiàn)有課程體系中嵌入“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”課程�！皣�(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”課程應(yīng)安排在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程之后，并且最好同時(shí)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)開設(shè)。因?yàn)閷W(xué)生在學(xué)習(xí)完我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后，再學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)比較容易接受。在學(xué)習(xí)高級(jí)會(huì)計(jì)的同時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于學(xué)生更好地、深人地了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定原因以及準(zhǔn)則制定導(dǎo)向。獨(dú)立設(shè)置國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課程有利于學(xué)生對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)、全面的學(xué)習(xí)。但這種做法也存在以下問(wèn)題：首先，對(duì)教師而言，大大增加了教師備課和授課的難度。俗話說(shuō)“術(shù)業(yè)有專攻”，不同的教師有不同的研究方向，有些可能對(duì)金融問(wèn)題研究比較透徹，有些對(duì)國(guó)家政策有獨(dú)到的見解，但由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的領(lǐng)域非常廣泛，會(huì)涉及到經(jīng)濟(jì)和管理的方方面面，這樣無(wú)疑會(huì)增加任課教師的負(fù)擔(dān)。其次，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中有些內(nèi)容重合，然而，為了課程的完整性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還是會(huì)將這些內(nèi)容重復(fù)編人并講授，這同樣會(huì)造成學(xué)生負(fù)擔(dān)增加，教師負(fù)擔(dān)增加，造成課時(shí)和師資力量的浪費(fèi)。
2.將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)整合人課程體系。即將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，分散后補(bǔ)充到相關(guān)章節(jié)中。我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，學(xué)習(xí)的內(nèi)容除了美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，還要學(xué)習(xí)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在講授我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容整合在各科的學(xué)刁中是可行的。但將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整合在整個(gè)課程體系中需要較高的投人，這種方法要求所有的會(huì)計(jì)以及相關(guān)課程的教師都必須要懂得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引入對(duì)他們研究的特定領(lǐng)域的影響。如果不想擴(kuò)展課程總數(shù)和總的課時(shí)量，必須考慮有些課程應(yīng)該從現(xiàn)有課程體系中剔除出去，而另一些課程應(yīng)該縮減課時(shí)。
上述兩種介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。在原有課程體系中嵌入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課程設(shè)置方法雖然增加了教師的負(fù)擔(dān)，但是可以在短期內(nèi)實(shí)施；將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容整合人整個(gè)課程體系中，授課效果理想，但對(duì)教師的要求較高。所以筆者建議，可以先將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課程嵌人現(xiàn)有課程體系中，同時(shí)，更多地安排教師學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在每一門課程中逐漸引人國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。也就是說(shuō)，要結(jié)合這兩種方式，以求在短期和長(zhǎng)期中都達(dá)到最好的授課效果。
【國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)影響論文】相關(guān)文章：
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