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公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間應(yīng)論文
1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值定義上的比較
在經(jīng)濟(jì)全球化，金融工具M(jìn)出不窮的今人，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的計(jì)請(qǐng)屬性�？傮w上我國(guó)在公允價(jià)值的運(yùn)用上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了商度的趨同性。從公允價(jià)值的定義看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1995年6月發(fā)布的第32國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS32)中，對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人U愿據(jù)以進(jìn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相M?M:中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值不僅應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并貨幣性交易等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中也被廣泛應(yīng)用，我圍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面在會(huì)計(jì)要素定義和資產(chǎn)減值等內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理上，較多運(yùn)用了公允價(jià)值的內(nèi)容和形式。公允價(jià)值的定義及其涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)n充分體現(xiàn)了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向上的一致性。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更充分地考慮了我國(guó)國(guó)情，做了審慎的改進(jìn)。但在對(duì)公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上，我H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多不同。
2.形成差異的主要原因
山于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題作出處理的規(guī)范。其中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委會(huì)制訂，是目前世界范圍內(nèi)最先進(jìn)和完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一，許多國(guó)家積行動(dòng)，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。我新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與圍際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，一方面順應(yīng)了國(guó)際化的要求，體現(xiàn)了一種趨同趨勢(shì)，另一方面需要明確的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等特定的綜合因素而制定的，與國(guó)際會(huì)汁準(zhǔn)則相比存在著一些差異。
正是因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值運(yùn)用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要是因?yàn)榭陀^h存在會(huì)計(jì)環(huán)境的不同的原因。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背讀主耍足以W方M家發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)，而我M會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需�？紤]我國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，經(jīng)濟(jì)尚處在發(fā)展中閏家階段以及其他相關(guān)問(wèn)題。我同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)壞境特殊性存點(diǎn)：第一，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體系尚不完善，我國(guó)還處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)發(fā)展階段，法律制度不夠健全，沒(méi)有公開(kāi)完全的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng).企業(yè)間的交易行為還不夠規(guī)范，價(jià)格是利潤(rùn)操縱的一種手段。第二，我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)模容量較小，上市公司財(cái)務(wù)佶息的使者還不能完全以投資者為主，因此在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的考慮必須兼顧閩家宏觀調(diào)控、投資者決策、公司內(nèi)部管理等多方而的需耍。第M冇企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度上不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱，I詞有股一股獨(dú)大，聞?dòng)衅髽I(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制普遍存在短期化行為，有法不依，故意違反準(zhǔn)則制度以粉飾業(yè)績(jī)的情況時(shí)有發(fā)生。
3.公允價(jià)值的應(yīng)用范圍及具體比較
新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”，僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，對(duì)特定資產(chǎn)或交易采用公允價(jià)值，如金融工具投資性房地產(chǎn)、非并同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)電組和非貨印性交易等。但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件還不具備的情況下新準(zhǔn)則仍然采用歷史成本計(jì)量模式，歷史成本計(jì)量模式在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用依然廣泛，如固定資產(chǎn)石油天然氣開(kāi)采的計(jì)量等均沒(méi)有采用公允價(jià)值，歷史成本計(jì)量屬性在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中居于主導(dǎo)地位，我國(guó)是在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引人公允價(jià)值，公允價(jià)值的非主導(dǎo)性在具體準(zhǔn)則中得到了體現(xiàn)幾乎所有運(yùn)用公允價(jià)值汁量屬性的具體準(zhǔn)則都規(guī)定要以成本進(jìn)行計(jì)量，在滿足一定的條件時(shí)才可以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。而公允價(jià)值在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中是與歷史成本計(jì)量并列的新的計(jì)量模式。
3.1不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備（固定資產(chǎn)）
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值或歷史成本計(jì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求采用歷史成本計(jì)量。所有者投人的不動(dòng)產(chǎn)、廠房、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)和投資性證券。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量。我會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，但首次發(fā)行股票時(shí)投人的無(wú)形資產(chǎn)按投資方的賬面價(jià)值計(jì)量^關(guān)于非同類固定資產(chǎn)發(fā)生交換時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)利得或損失。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)景，不確認(rèn)利得或損失。
3.2投資性物業(yè)
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。但如果有確鑿證據(jù)表明，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠取得，在后續(xù)計(jì)量時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量，即我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量?jī)?yōu)選模式是成本模式，而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中鐘選的是公允價(jià)值模式。在投資性房地產(chǎn)方面，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一投資性房地產(chǎn)》第16條規(guī)定用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人所有者權(quán)益�！边@一規(guī)定與《IAS40—投資性房地產(chǎn)》的“對(duì)于將存貨轉(zhuǎn)化成按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換之日房地產(chǎn)的公允價(jià)值與其原賬面金額之間的差額均應(yīng)在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)”明顯不同。這體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性，主要是為了消除擁有巨額物業(yè)的房地產(chǎn)上市公司因確認(rèn)投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生巨額賬面利潤(rùn)的可能性。
3.3無(wú)形資產(chǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)》沒(méi)有規(guī)定按公允價(jià)值對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量�！禝AS38—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：“初始確認(rèn)后，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以重估價(jià)作為其賬面金額，即其重估曰的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累積攤銷額和隨后發(fā)生的累積減值損失后余額。為按本準(zhǔn)則進(jìn)行重估，公允價(jià)值應(yīng)參照活躍市場(chǎng)予以確認(rèn)。重估足夠頻繁地計(jì)進(jìn)行的，以使資產(chǎn)的賬面金額與其在資產(chǎn)負(fù)債表日利用公允價(jià)值確定的賬面金額不會(huì)存在重大差異。”這是選用公允價(jià)值對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
3.4商譽(yù)
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般按購(gòu)買成本與購(gòu)買企業(yè)在獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中所占份額之間的差額計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按購(gòu)買成本與購(gòu)買企業(yè)在獲得的資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額之間的差額計(jì)量。對(duì)于按權(quán)益法核算的投資中隱含的商譽(yù)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按投資成本與投資方在獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中所占份額之間的差額計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按投資成本與投資方在獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額之間的差額計(jì)量。
3.5承租人對(duì)融資租人資產(chǎn)和相關(guān)租賃負(fù)債
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的是以公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者計(jì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按出租人原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者計(jì)量，如果租人資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比例不超過(guò)30%，租入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債也可以按未折現(xiàn)的最低租賃付款額計(jì)量。關(guān)于計(jì)量最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的問(wèn)題上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使最低租賃付款額與未擔(dān)保余值之和的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的折現(xiàn)率。如該折現(xiàn)率不能確定，應(yīng)采用承租人的增量借款利率。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值運(yùn)用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，在短期投資、長(zhǎng)期權(quán)益性投資額、固定資產(chǎn)、非同類固定資產(chǎn)的交換、非貨幣性交易取得的無(wú)形資產(chǎn)和投資性證券、生物資產(chǎn)和農(nóng)林產(chǎn)品、收人等方面也有體現(xiàn)。公允價(jià)值運(yùn)用方向的一致性，才能保證會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相似性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同。
4.我國(guó)應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值保持謹(jǐn)慎
盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但在使用這種計(jì)量屬性時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度。雖然采用公允價(jià)值計(jì)量方法的透明度要比歷史成本核算來(lái)的更高，但是由于公允價(jià)值的確定需要依靠最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格或活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)以及與其未來(lái)凈現(xiàn)值等主觀的判斷。這樣就會(huì)使公允價(jià)值在一定程度上受到企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員主觀認(rèn)識(shí)的影響，從而進(jìn)一步影響各個(gè)公司之間數(shù)據(jù)的比較。此外在公允價(jià)值計(jì)量模式下，公允價(jià)值可能隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況以及企業(yè)自身信用變化而變化，加上許多報(bào)表中存在沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，使得公允價(jià)值更難確定，從而引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。正是由于我國(guó)公司治理還存在諸多缺陷，加上管理人員和會(huì)計(jì)人員的道德觀念和職業(yè)能力存在一些差異，以及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)自身信用等因素，因此在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。
【公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間應(yīng)論文】相關(guān)文章：
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