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淺談我國預算會計呆用權(quán)責友生制的籠考論文
自上個世紀末期以來，我國在實行部門預算、國庫集中支付、政府收支分類等方面進行了全面改革，但政府預算會計制度一直沒有從根本上突破傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制模式。我國政府會計一直采用收付實現(xiàn)制，其優(yōu)點在于會計核算程序簡便，便于安排預算撥款和預算支出的進度，如實反映預算收支結(jié)果。但實踐表明，將收付實現(xiàn)制作為政府預算會計唯一的會計核算基礎(chǔ)存在諸多不足，亟待進行改革。本文主要對此問題進行討論。
一、現(xiàn)行預算會計體系核算基礎(chǔ)存在的問題
（一）不能及時反映政府的債務(wù)，導致政府信息滯后，不利于防范財政風險我國預算會計長期以來采取收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，主要由于其適用于處理實際發(fā)生現(xiàn)金流量的交易。在強調(diào)現(xiàn)金支出的預算管理體系中，收付實現(xiàn)制是非常合適的，問題在于并不是所有的支出都是付現(xiàn)支出，例如財政上的拖欠款（如拖欠工資等）�，F(xiàn)金制基礎(chǔ)確認的時間拖后，就不能及時反映政府的債務(wù)。隨著我國經(jīng)濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府職能的重點轉(zhuǎn)向公共品的提供，財政從單純的分配財政向管理型財政轉(zhuǎn)變，這需要有全面信息作為決策依據(jù)，其中最重要的是反映財政資金運動的信息及與財政資金運動相關(guān)的非財務(wù)信息，而不是目前一般意義上的純預算資金的信息，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等。
這些是目前的收付實現(xiàn)制預算與會計無法反映的。
此外，現(xiàn)行預算會計沒有反映也沒有披露應(yīng)付未付的國債利息、社會保障基金的未來負債和政府擔保等許多業(yè)已存在的債務(wù)，沒有全面體現(xiàn)政府的負債及可能的財政風險。
�。ǘ┎荒芴峁┰u價政府績效的信息現(xiàn)行預算會計體系政府績效優(yōu)劣的重要標準之一是公共產(chǎn)品的產(chǎn)出是否經(jīng)濟、高效和有效，產(chǎn)出的成本則是主要的衡量指標。但按收付實現(xiàn)制記錄的支出僅限于當期的預算支出，對于具有連續(xù)性投人才能有產(chǎn)出的公共產(chǎn)品或服務(wù)的成本費用，收付實現(xiàn)制下的會計不能提供及時、合理的數(shù)據(jù)。只有款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目則不能確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和g共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預算管理的需要。
二、我國預算會計體系改革的方向
根據(jù)我國國情，為了真實地反映政府的財務(wù)狀況和受托責任，加強公共資源配置效率，同時與國際公共會計準則接軌，我國未來政府會計應(yīng)該逐步從收付實現(xiàn)制過渡到權(quán)責發(fā)生制。采用權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)勢在于：
�。ㄒ唬┯欣诖龠M財政管理改革，提高財政管理水平采用權(quán)責發(fā)生制，有利于推動和促進現(xiàn)有的財政和預算管理改革，為部門預算改革提供更完善的技術(shù)平臺。如果將權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會計和財務(wù)報告制度與部門預算相結(jié)合，就可以提供更為全面和準確的部門服務(wù)成本和部門財務(wù)狀況信息，為部門預算編制提供更科學的依據(jù)，為細化部門預算和部門的財務(wù)績效考評提供基礎(chǔ)，使部門預算發(fā)揮更大的作用。我國的政府采購范圍和規(guī)模正在逐年擴大，并且正由一般商品采購和服務(wù)采購向工程采購擴展。由于采購大宗項目時常有跨年度的情況發(fā)生，在收付實現(xiàn)制下，不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分，可能會導致預算資金結(jié)余不實等問題。采用權(quán)責發(fā)生制可以避免上述問題，更為科學合理地核算政府采購資金。實行國庫集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費，國庫賬戶的閑置現(xiàn)金余額增多。采用權(quán)責發(fā)生制，能夠及'時反映和確認應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支信息，為加強政府現(xiàn)金流預測提供及時可靠的信息，有助于提高預測的準確性和前瞻性，有助于提高政府現(xiàn)金管理水平，推動國庫集中收付制度改革。
（二）全面地反映政府的負債狀況，有利于揭示和防范財政風險收付實現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實際清償負債時，才會確認支出，而不能提前揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的隱性負債，政府潛伏的財政危機也會被掩蓋。而采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，按一定的標準確認和反映政府的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾正財務(wù)信息失真的狀況，能較為真實地反映政府的負債狀況和財政的真實狀況，披露財政潛在的支出壓力，因而對政府累計形成的負債能夠合理地制定償還計劃，對未來的各種或有風險也能夠做到防患于未然。我國預算法規(guī)定地方政府預算必須保持收支平衡，地方政府也沒有發(fā)債權(quán)。但實際上，許多地方政府存在巨額的隱性負債問題。例如一些基層地方政府長期拖欠企業(yè)建筑材料和施工款項，拖欠職工工資和應(yīng)付醫(yī)藥費等。而在收付實現(xiàn)制下，這些問題不能夠在政府預算和財務(wù)報表中反映出來，對未來的政府運行和地方經(jīng)濟發(fā)展造成巨大隱患。如果采用權(quán)責發(fā)生制，就有可能正確提供政府負債信息，提醒各方面關(guān)注財政風險，及時采取措施減少后患。但事實上，想要完整地反映政府會計信息不可能只通過權(quán)責發(fā)生制這種核算基礎(chǔ)來實現(xiàn)，例如想了解預算收支執(zhí)行情況，還是需要通過收付實現(xiàn)制來實現(xiàn)，所以說，我國政府會計在采用權(quán)責發(fā)生制提供主要的政府會計信息的同時，還應(yīng)采用收付實現(xiàn)制提供一些補充的信息，這樣信息才能被全面、真實地反映。
三、我國預算會計采用權(quán)責發(fā)生制的思路
�。ㄒ唬橐霗�(quán)責發(fā)生制做好必要的準備以權(quán)責發(fā)生制作為預算會計確認基礎(chǔ)，需要有一個良好的法律環(huán)境為其提供保障；需要制定相應(yīng)的準則、制度作為操作規(guī)范；需要有掌握相關(guān)知識的人員與技術(shù)的支持。目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，相關(guān)法律體系還不完善，預算會計準則尚未制定，現(xiàn)有會計從業(yè)人員的素質(zhì)也有待提高，這決定了我國現(xiàn)階段還不能將預算會計確認基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制直接轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，必須做好必要的準備工作。
�。ǘ┲鸩酵七M權(quán)責發(fā)生制改革結(jié)合我國目前進行的部門預算改革，選擇某些部門作為權(quán)責發(fā)生制政府預算會計的改革試點，并推行績效預算。一方面通過部門的基本情況匯報表，確認國有資產(chǎn)，為權(quán)責發(fā)生制改革創(chuàng)造條件；另一方面制定績效指標，在某些部門推行績效預算，通過運用權(quán)責發(fā)生制會計制度對部門控制的國有資源的使用狀況進行考核，強化部門的責任。同時，可以將那些預計會對預算產(chǎn)生較大影響的政府債務(wù)按照權(quán)責發(fā)生制納人核算范圍。在實施試點改革的過程中，可以同時編制權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩套政府財務(wù)報告。這既可以維持現(xiàn)有系統(tǒng)的正常運作，又可以為全面引人權(quán)責發(fā)生制改革提供經(jīng)驗。
（三）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合從國外預算會計改革的實踐來看，已引人權(quán)責發(fā)生制的國家，沒有一個全面拋棄收付實現(xiàn)制，均保留了“現(xiàn)金流量表”。實際上，權(quán)責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負債，可以更好地幫助信息使用者做出經(jīng)濟決策；而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流人、流出以及存量，以幫助政府制定合理的財政收人政策以及確定債務(wù)規(guī)模。只有將兩者結(jié)合，才能反映政府經(jīng)濟活動的全貌。
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