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醫(yī)院會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性論文
摘 要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的穩(wěn)步推進(jìn)，醫(yī)院內(nèi)部的會計核算工作也需要緊跟時代步伐，由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。本文首先對收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行簡述，然后分析醫(yī)院會計核算實行收付實現(xiàn)制的弊端，進(jìn)而實行明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計；核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制
近年來我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷向縱深發(fā)展。從外部來看，醫(yī)療服務(wù)水平的提升是改革的根本；從內(nèi)部來看，醫(yī)院管理體制的變革對醫(yī)療服務(wù)改革具有明顯的推動作用。順應(yīng)改革趨勢，醫(yī)院會計核算工作也應(yīng)努力向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。
一、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制
在醫(yī)院會計核算工作中，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種不同的會計準(zhǔn)則。從概念來看，收付實現(xiàn)制是指以資金款項實際收付作為核算的標(biāo)準(zhǔn)，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產(chǎn)生的時間是否處于本期，都將作為本期處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是和現(xiàn)金收付制相對的概念，它的收入和支出的會計核算標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)利和義務(wù)的轉(zhuǎn)移，只要權(quán)利和義務(wù)行為已經(jīng)產(chǎn)生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會計核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會計核算。收付實現(xiàn)制是醫(yī)院長期使用的會計核算準(zhǔn)則，它的核心在于收付行為實現(xiàn)的時間。但是伴隨醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制開始被部分醫(yī)院所采納，由此產(chǎn)生醫(yī)院會計核算工作的根本性變革。
二、醫(yī)院會計核算實行收付實現(xiàn)制的弊端
醫(yī)院會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性首先應(yīng)從收付分析收付實現(xiàn)制的弊端入手。從實踐工作來看，收付實現(xiàn)制最大的弊端在于會計核算的被動性。醫(yī)院會計核算應(yīng)當(dāng)是提升內(nèi)部管理水平、為醫(yī)護(hù)工作保駕護(hù)航的，這就要求會計核算具備主動性、科學(xué)性。采用收付制卻存在被動等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計入本期的收入和支出，這與現(xiàn)金流實際產(chǎn)生的時間并不能經(jīng)常吻合。例如，上一季度醫(yī)院簽訂的醫(yī)療器械購買合同，經(jīng)過一個季度的初步試用，本季度完成款項支付，然后計入支出項。這相當(dāng)于醫(yī)院的財務(wù)管理者一直在被動等待支出的發(fā)生，雖然已經(jīng)明確該款項發(fā)生的必然性，但因為會計核算準(zhǔn)則的制約，始終無法將未支付的款項列入財務(wù)報表中分析。
會計核算工作的被動性間接產(chǎn)生的影響是多方面的。財務(wù)部門對年度收益和費用的分析也存在被動性。同時，因為被動等待收入和支出的發(fā)生，醫(yī)院的財務(wù)漏洞不易被控制，由此造成一系列的財務(wù)風(fēng)險。因此，從改革和發(fā)展的角度看，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。
三、醫(yī)院會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性
在明確收付實現(xiàn)制弊端的基礎(chǔ)上，醫(yī)院會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性是值得肯定的。權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院科學(xué)制定預(yù)算、財務(wù)風(fēng)險的降低、深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革都具有重要的意義。
第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制是醫(yī)院科學(xué)制定財務(wù)預(yù)算的需要。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的目標(biāo)在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫(yī)院在科研、設(shè)備引進(jìn)、藥品采購、服務(wù)內(nèi)容擴(kuò)展、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人才隊伍建設(shè)等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫(yī)院必須做好年度財務(wù)預(yù)算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，醫(yī)院可以及時將各項收入和支出在財務(wù)報表中體現(xiàn)，進(jìn)而實施有力的績效考核，然后根據(jù)財務(wù)報表和績效分析，為下一年度預(yù)算的制定或下一季度預(yù)算的調(diào)整提供依據(jù)。例如，本年度新增科研項目所涉及的經(jīng)費管理、新設(shè)備引進(jìn)對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點，也是對財務(wù)預(yù)算產(chǎn)生關(guān)鍵影響的環(huán)節(jié)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實行解決了收付實現(xiàn)制無法實時確認(rèn)和主動分析的弊端。
第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制是降低醫(yī)院財務(wù)管理風(fēng)險的需要。收付實現(xiàn)制下收入和支出的確認(rèn)存在可支配的空間，從而造成財務(wù)漏洞。實行權(quán)責(zé)發(fā)生制后，財務(wù)部門在對每一項收入和支出確認(rèn)后，就可以開始實時監(jiān)控，主動對風(fēng)險加以分析和應(yīng)對。而且年度財務(wù)報表的價值產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，財務(wù)部門對本年度內(nèi)各個科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫(yī)院內(nèi)部管理得到改進(jìn)。例如，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，醫(yī)院已發(fā)生但尚未收到支付的款項，實質(zhì)上屬于應(yīng)收款的范圍。從該項權(quán)利和義務(wù)發(fā)生之時起，財務(wù)部門就可對應(yīng)收款加以監(jiān)管，如支付的時間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時間過長，醫(yī)院則可以采取相應(yīng)的措施主動解決。相比收付實現(xiàn)制的被動等待局面，財務(wù)風(fēng)險的可控性顯著提高。
第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制是醫(yī)療衛(wèi)生體制深化改革的需要。為進(jìn)一步促進(jìn)我國公立醫(yī)院改革，2010年2月23日《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》提出加快形成多元化辦醫(yī)格局，形成比較科學(xué)規(guī)范的公立醫(yī)院管理體制、補(bǔ)償機(jī)制、運行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部管理的要求。1部分公立醫(yī)院在改革中積極吸納社會資本，創(chuàng)建股份制醫(yī)院。在股份制改革的進(jìn)程中，建立現(xiàn)代企業(yè)制度尤其值得關(guān)注。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)財務(wù)管理的核算準(zhǔn)則，強(qiáng)大的社會資本和科學(xué)管理支持，必然要求與之相對應(yīng)的會計核算準(zhǔn)則，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，取代收付實現(xiàn)制是改革的趨勢所在。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，公立醫(yī)院能夠更加精準(zhǔn)地分析資金的使用，完善財務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)財務(wù)管理的主動性。通過會計核算的嚴(yán)格，醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)風(fēng)醫(yī)德建設(shè)也會得到促進(jìn)，真正使我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革得到深化。
總結(jié)
權(quán)責(zé)發(fā)生制是從根本上改革醫(yī)院內(nèi)部管理的舉措，醫(yī)院樹立良好的醫(yī)德醫(yī)風(fēng)與醫(yī)院自身管理機(jī)制的改進(jìn)是密不可分的。運用科學(xué)的會計核算方法將醫(yī)院各項收入和支出實施嚴(yán)格管理是一項長期而艱巨的工作，只有明確實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，才能為后續(xù)的改革工作鋪平道路。
參考文獻(xiàn)：
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