我國預(yù)算會計改革論文
本文分析了現(xiàn)行預(yù)算 會計制度存在的主要問題，進(jìn)而提出了加強(qiáng)我國政府會計理論研究的若干意見和建議，以期為推動我國預(yù)算會計 制度改革和政府會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)做好理論準(zhǔn)備。
一、引言
建國以來，我國的預(yù)算會計制度根據(jù)不同歷史時期的經(jīng)濟(jì)制度和財政管理的需要，經(jīng)過不斷的改進(jìn)，形成了較為完善的預(yù)算組織體系和制度體系。然而，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，仍然面臨改革的要求，預(yù)弇編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度，其名稱、目標(biāo)、基礎(chǔ)和核算內(nèi)容等方面已不能適應(yīng)形勢需要，并且與國際公共部門會計的習(xí)慣做法相差甚遠(yuǎn)。
二、我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀
總的說來，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計存在的問題主要有：
1.核算內(nèi)容不完整。會計核算缺乏全面性的最主要表現(xiàn)是，對政府擁有或使用的固定資產(chǎn)的使用狀況沒有進(jìn)行核算和反映。現(xiàn)行總預(yù)算會計核算制度，只將政府參股反映為當(dāng)期的財政支出而沒有對國有股權(quán)和有價證券進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，這部分國有資產(chǎn)狀況反映還不全面;在預(yù)算會計報表中只是籠統(tǒng)地反映當(dāng)年財政對基金的撥款支出，而不能反映社�；鸬恼w運行狀況，不利于防范財政風(fēng)險。
2.核算結(jié)果不準(zhǔn)確�，F(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算和財政總預(yù)算會計中個別事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外ra,財政總預(yù)算會計與行政單位會計都實行完全的收付實現(xiàn)制，存在收支項目不能配比的情況，不能真實反映年終的收支結(jié)余，造成各年度之間收支規(guī)模波動較大,從而使年終結(jié)余不真實，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于防范財政風(fēng)險。
3.不能為預(yù)算改革提供相關(guān)的會計信息
我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在“零基法”下,一切從零開始，主要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預(yù)算”,除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外,摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源的占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息,就無法編制“零基預(yù)算”。我國的行政、事業(yè)單位長期以來在使用預(yù)算資金、開展公務(wù)活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)投資。行政、事業(yè)單位長期資產(chǎn)的核算存在賬目不實、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供清楚的“家底”。
4.會計報告透明度不夠
雖然我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表，但各報表自成體系、分別編報，缺少統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度，也沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。長期以來，我國只強(qiáng)調(diào)預(yù)算會計為預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會計是預(yù)算管理的工具,因而造成預(yù)算會計只側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算,因此所能傳達(dá)的預(yù)算會計信息非常有限，政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財務(wù)狀況不能得到全面的反映，在預(yù)算編制較粗放的情況下，就更為有限。這一缺陷對財政內(nèi)部管理者而言,由于缺少對政府資產(chǎn)與負(fù)債的完整會計信息,難以對政府財務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，使財政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù)。
三、預(yù)算會計改革的建議
1.逐步建立政府會計體系
要在進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革和行政事業(yè)單位管理體制改革的基礎(chǔ)上，逐步建立由政府會計、非營利機(jī)構(gòu)會計、企業(yè)會計三部分構(gòu)成的會計體系。政府會計體系范圍要以公共支出預(yù)算范圍進(jìn)行調(diào)整，未納人公共支出預(yù)算的單位應(yīng)退出政府會計系列，改用企業(yè)會計制度。對非國有事業(yè)單位因其固有的非營利性、公共性,應(yīng)將其列人政府會計系列。為此，事業(yè)單位會計制度應(yīng)作相應(yīng)的改革，引人基金會計，設(shè)置如永久限定用途基金、暫時限定用途基金和未限定用途基金等若干種類基金，以滿足不同性質(zhì)事業(yè)單位和多樣化事業(yè)單位的核算要求。
2.建立政府財務(wù)報告制度
我國政府會計報告由總預(yù)算會計報表和行政單位會計報表構(gòu)成�？傤A(yù)算會計報表包括:資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表;行政單位會計報表包括:資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。有�？钍罩I(yè)務(wù)的，還應(yīng)按�？畹姆N類編報專項資金支出明細(xì)表等。但是，我國政府會計報告存在以下缺陷:一是不注重期中財務(wù)報告的報送,這不利于政府預(yù)算資金的營運分析與管理;二是會計報告的種類較少，如營運表、現(xiàn)金流量表、固定資產(chǎn)賬群表等尚不完善;三是報表體系尚不完善，政府會計中的審計與統(tǒng)計報告在我國鮮見；四是報告編制方法較單一，我國各級政府之間主要以匯總方式編制會計報告而不以合并方式編制。
3.部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制方法可以全面、真實、準(zhǔn)確反映政府收支活動和財務(wù)狀況，有助于提高預(yù)算管理水平，增強(qiáng)預(yù)算透明度,推進(jìn)財政預(yù)算法制化。因此，有必要借鑒國際經(jīng)驗，研究和探索我國預(yù)算會計基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制或部分權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的可行性和改革模式。目前，我國由于受信息技術(shù)、管理水平、預(yù)算和會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素的制約，全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的條件還不成熟。但在某些收支項目上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算還是可行的，可考慮對財政總會計部分項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計事項核算。
4.國庫單一賬戶制度下的改革
(1)改變財政支出的核算方法。在財政支出確認(rèn)方面，要改變目前“以撥代支”的核算辦法，財政總預(yù)算會計的財政支出列報應(yīng)以財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報送的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出。在行政事業(yè)單位會計的資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“小額現(xiàn)金額度”會計總賬科目。在建設(shè)單位會計資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“小額現(xiàn)金額度”會計總賬科目進(jìn)行核算。將行政事業(yè)單位資產(chǎn)類的“銀行存款”科目的核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收人、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。
(2)統(tǒng)一規(guī)范國庫會計核算。財政國庫管理制度要求國庫部門為財政部門按收人和支出設(shè)置分類賬，財政按資金性質(zhì)開設(shè)零余額賬戶，支出劃分為工資支出、購買支出、零星支出和轉(zhuǎn)移支出等，這就要求國庫會計要按預(yù)算收支科目對預(yù)算收人進(jìn)行核算和反映。按照財政國庫管理制度改革要求建立獨立的國庫會計科目，設(shè)置和調(diào)整賬戶。人民銀行國庫參加同城清算和聯(lián)行后，需要增設(shè)會計科目，即需要增設(shè)“同城往來”、“聯(lián)行往來”和“暫收”、“暫付”等會計科目，以對預(yù)算支出的同城和異地劃撥進(jìn)行會計核算。同時“,行庫往來”科目的性質(zhì)會因國庫提升為清算行而發(fā)生改變，“行庫往來”視同商業(yè)銀行在人民銀行存款，用于各級預(yù)算收人的收納、報解和預(yù)算支出的調(diào)撥。
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