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公立醫(yī)院財務(wù)制度與會計制度協(xié)調(diào)的對策分析論文
行政(事業(yè))單位財務(wù)制度與會計制度是公立醫(yī)院財會制度的參照與根本，公立醫(yī)院財務(wù)制度與會計制度又因行業(yè)特點(diǎn)擁有自身特色，但在醫(yī)改背景下，新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》的實(shí)施對公立醫(yī)院財務(wù)管理提出了更高的要求。然而，醫(yī)院實(shí)際財務(wù)工作過程中所遇到的一些財務(wù)制度與會計制度銜接問題，在現(xiàn)有的制度規(guī)定或書籍中難以找到合理的解決辦法。
近年來，隨著新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》的實(shí)施，各家公立醫(yī)院取得了很大的突破和創(chuàng)新，但各醫(yī)院在日常實(shí)施過程中也逐漸發(fā)現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)之處，面臨著一些困難和問題，如財務(wù)人員對財務(wù)制度與會計制度理解角度有偏差，財務(wù)會計預(yù)算管理缺乏會計信息的支持與監(jiān)督;醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度的關(guān)系進(jìn)行梳理和總結(jié)的同時，發(fā)現(xiàn)其不協(xié)調(diào)之處，提出兩者相協(xié)調(diào)的對策與建議，為各級各類公立醫(yī)院規(guī)范財務(wù)核算行為，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。
一、提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，重視管理會計
隨著醫(yī)療市場競爭的加劇，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，對醫(yī)院財務(wù)工作的專業(yè)性要求也越來越高，需要高素質(zhì)財務(wù)人員參與到醫(yī)院財務(wù)管理活動中。實(shí)際工作過程中醫(yī)院普遍注重對醫(yī)療技術(shù)人員的培養(yǎng)，將財務(wù)人員定位于行政后勤類，或者簡單地認(rèn)為財務(wù)人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業(yè)知識培訓(xùn)上并沒有像對醫(yī)療人員那樣重視;同時醫(yī)院財務(wù)主管、業(yè)務(wù)人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎(chǔ)核算工作上，不注重醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和新專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，長此以往，不能以發(fā)展的眼光看待醫(yī)院財務(wù)管理中深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭能力的提高。
醫(yī)院財務(wù)管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是醫(yī)院財務(wù)管理活動優(yōu)劣的重要因素之一。要想充分發(fā)揮財務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變，為醫(yī)院培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財務(wù)人員隊伍以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理決策最優(yōu)化。傳統(tǒng)財務(wù)會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業(yè)技術(shù)，而不會大量涉及法律的、政策的、醫(yī)院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發(fā)展的眼光來規(guī)劃未來三至五年甚至更長時期的醫(yī)院戰(zhàn)略。管理會計從精細(xì)化角度設(shè)計指標(biāo)，跟蹤、調(diào)整直至優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。要求醫(yī)院整合內(nèi)部資源，做到精簡高效，職責(zé)明確，分工合理，目標(biāo)清晰，發(fā)揮內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)精細(xì)化和管理精細(xì)化。同時，管理會計中預(yù)算管理、績效管理、差異分析等現(xiàn)代管理理論和技術(shù)的應(yīng)用，極大地提高了醫(yī)院資源配置效率，提升了績效考核的效果。總之，管理會計是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價值持續(xù)增長科學(xué)而有效的理論體系，是整合和梳理醫(yī)院的臨床業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計、經(jīng)營管理的系統(tǒng)工具，有助于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各種資源的統(tǒng)一運(yùn)作、共同實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價值最大化。
二、強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，實(shí)行全面預(yù)算管理
醫(yī)院預(yù)算管理是《醫(yī)院財務(wù)制度》的重要內(nèi)容，加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，在維護(hù)公益性的前提下，強(qiáng)化日常經(jīng)濟(jì)活動，調(diào)動各科室工作人員的積極性，嚴(yán)格預(yù)算管理要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總體收支平衡。要從根本上解決醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題，就需要協(xié)調(diào)好財務(wù)制度與會計制度的關(guān)系，財務(wù)制度解決好怎樣開展預(yù)算管理，會計制度解決好如何開展預(yù)算管理，主要有以下幾個方面：
一是要轉(zhuǎn)變觀念。醫(yī)院管理者及財務(wù)工作人員應(yīng)樹立全面預(yù)算管理的觀念，通過預(yù)算編制掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置情況，將醫(yī)院的一切醫(yī)療活動納入到預(yù)算管理體系中來，有效組織醫(yī)院開展經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。
二是建立完善的預(yù)算管理制度。制度是規(guī)范，是基礎(chǔ)，是保障。完善的預(yù)算管理制度能保障預(yù)算工作有序開展，有效克制預(yù)算管理工作中的主觀性和隨意性，將預(yù)算工作落到實(shí)處，做到責(zé)任明確、獎罰分明。
三是要優(yōu)化基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)信息。首先，對醫(yī)院總預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理分解，采用“上下結(jié)合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實(shí)到有關(guān)部門、科室，充分調(diào)動職工的積極性與創(chuàng)造性，促進(jìn)科室加強(qiáng)預(yù)算管理，提高科室經(jīng)營管理水平。預(yù)算編制過程中，財務(wù)部門應(yīng)盡快推出適合醫(yī)院的預(yù)算管理細(xì)則，以單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位預(yù)算編制需要設(shè)計出行之有效、簡單易懂的預(yù)算編制填報表。其次，對臨床業(yè)務(wù)科室進(jìn)行必要的預(yù)算編制培訓(xùn)，強(qiáng)化預(yù)算控制意識。最后，以預(yù)算的執(zhí)行情況、執(zhí)行業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績效評價。財務(wù)部門根據(jù)月度、季度財務(wù)報表、收入支出明細(xì)表量化分析各職能科室及全院年度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)揮相應(yīng)的會計監(jiān)督職能。年終確認(rèn)相關(guān)科室預(yù)算管理業(yè)績，將預(yù)算評價結(jié)果與年終醫(yī)院績效評價相結(jié)合，獎懲到位。
三、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)核算辦法
《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不提折舊。實(shí)際工作中我們應(yīng)理解為購買圖書應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，同時參照固定資產(chǎn)管理辦法建立圖書卡片或明細(xì)輔助賬，進(jìn)行實(shí)物管理。
在建期購進(jìn)無形資產(chǎn)的過程中，新的《醫(yī)院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實(shí)際操作中應(yīng)在“在建工程—設(shè)備安裝”科目中進(jìn)行歸集、核算。加強(qiáng)對固定資產(chǎn)改擴(kuò)建當(dāng)中資本化支出的管理及核算，嚴(yán)格執(zhí)行制度及各項規(guī)定中的資本化標(biāo)準(zhǔn)，確保國有資產(chǎn)的保值增值。嚴(yán)格資產(chǎn)清查及報廢程序，防止國有資產(chǎn)流失。建議參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，并根據(jù)公立醫(yī)院的性質(zhì)、規(guī)模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業(yè)的報表分析模式進(jìn)行細(xì)化，認(rèn)真編制醫(yī)療設(shè)備的效益分析報告，加強(qiáng)對設(shè)備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫(yī)療設(shè)備資源，做到資源共享、有效利用。
四、硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制
《醫(yī)院會計制度》明確了成本的調(diào)整、編制、執(zhí)行等工作程序，將收入和支出費(fèi)用都納入成本的范圍。在實(shí)際工作中，醫(yī)院成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒�，各個醫(yī)院的做法不同，勢必造成各個醫(yī)院的成本差異較大。為了配合財務(wù)制度中對醫(yī)院成本管理的要求，會計實(shí)務(wù)中對各項支出、成本費(fèi)用的核算入賬要盡量細(xì)化，科室要準(zhǔn)確，能用實(shí)際發(fā)生數(shù)的盡量用實(shí)際發(fā)生數(shù)，需要進(jìn)行分配的成本費(fèi)用要盡量選準(zhǔn)參數(shù)、選準(zhǔn)比例進(jìn)行分配。要嚴(yán)格區(qū)別醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎(chǔ)工作，才能使財務(wù)制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)院成本。
建議從制度層面根據(jù)醫(yī)院類別、規(guī)模等因素對醫(yī)院成本費(fèi)用的分?jǐn)偂⒂嬏�、核算做出�?guī)定，這樣不僅可以規(guī)范醫(yī)院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫(yī)院成本核算制度。
編制成本核算報表，及時發(fā)現(xiàn)成本執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，把握成本構(gòu)成及其變化規(guī)律，為醫(yī)院改進(jìn)成本核算方式提供科學(xué)依據(jù)。完善成本分析體系、信息反饋體系和責(zé)任考評體系，通過建立醫(yī)院成本考核獎懲激勵機(jī)制，使成本費(fèi)用開支與部門、科室、個人利益相聯(lián)系，促使各部門、各員工轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化成本管理意識，降低醫(yī)療運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。同時，以財務(wù)制度為綱領(lǐng)，會計制度為工具，建立一套合適醫(yī)院的成本管理評價體系。
五、改進(jìn)和完善風(fēng)險評估和財務(wù)報告體系
《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院的對外投資進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，相應(yīng)地在對外投資的會計處理及會計監(jiān)督上，我們應(yīng)該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格按要求，會計人員要加強(qiáng)責(zé)任心，提高管理素質(zhì)，核算水平，發(fā)現(xiàn)問題及時反映，以確保國有資產(chǎn)的安全。
財務(wù)報告是以日常的會計核算為基礎(chǔ)，沒有以會計制度為準(zhǔn)繩的嚴(yán)密的會計核算，不可能有實(shí)用的財務(wù)報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經(jīng)營信息。所以，會計人員在處理醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、按實(shí)際成本估價原則。
以上建議，并不全面，僅是提了一些重點(diǎn)，操作上也會比較復(fù)雜，但指向的是財務(wù)制度與會計制度協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)新，目標(biāo)是提高公立醫(yī)院財務(wù)管理水平。
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